淺談企業(yè)個人財務(wù)中個人所得稅的會計處理

淺談企業(yè)個人財務(wù)中個人所得稅的會計處理

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國居民工資收入水平的提高和稅收分配制度的改革，個人所得稅已成為社會各界最常見的納稅形式。如何很好地利用國家稅收法律法規(guī)和稅收政策,在保證依法納稅的同時,有效的避免“多發(fā)錢少得收入”的現(xiàn)象,成為每個個人所得稅納稅人關(guān)注的問題,工資薪金的個人所得稅納稅籌劃變得越來越重要。一、所適用的稅率-速算清除數(shù)工資薪金個稅的計算公式為:應(yīng)納稅額=(工資薪金所得-“五險一金”-個稅免征額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。個稅免征額是3500,使用超額累進(jìn)稅率的計算方法如下:如果某個人的工資為7000元,他應(yīng)納個人所得稅為:(7000—個人所繳納的社會保險金額數(shù)—3500)×10%—105=個人應(yīng)繳納所得稅金額數(shù)。二、工資薪炭基工資工資-稅基及稅收制度應(yīng)堅持“先分后降”的總體思路從上述工資薪金個稅的計算公式我們知道工資薪金個人所得稅納稅籌劃的空間在于降低稅基即公式中的(工資薪金所得-“五險一金”-扣除數(shù))和降低稅率,因此在遵守稅法的前提下,工資薪金個人所得稅納稅籌劃應(yīng)堅持“先分后降”的基本思路。具體說來,應(yīng)從以下幾方面著手。(一)降低應(yīng)納稅所得額。(二)降低稅率。三、工資所得稅的計算方法(一)降低工資薪金稅基按照我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定,員工個人收入累進(jìn)到一定程度,新增薪金帶來的可支配的現(xiàn)金的比例將會減少。因此,企業(yè)在籌劃過程中,應(yīng)考慮降低工資薪金的稅基。如何在不違法稅法的前提下降低稅基,可以從以下幾個方面操作。1、適當(dāng)提高住房分紅的繳納比例根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》的有關(guān)規(guī)定:企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例12%提取并向指定機(jī)構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金,不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入,免予征收個人所得稅。個人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時,免征收個人所得稅。企業(yè)可充分利用上述優(yōu)惠政策,通過提高個人住房公積金的繳存比例,達(dá)到稅法的標(biāo)準(zhǔn)12%,盡量降低稅基。據(jù)了解,目前很多企業(yè)個人公積金的繳存比例遠(yuǎn)未達(dá)到稅法規(guī)定的繳存比例,因此如果企業(yè)適當(dāng)提高住房公積金的繳存比例,達(dá)到稅法規(guī)定的繳存比例12%,這樣的話既提高了職工的收入,又可以享受免稅的好處。例如:某企業(yè)員工張某每月工資8000元,現(xiàn)在公積金計提比例為5%,不考慮其他稅前扣除因素。張某住房公積金個人繳存額為8000×5%=400元,張某的個稅的稅基為:8000-3500-400=4100元;張某的應(yīng)納個稅為4100×10%-105=305元,若公積金提取比例提高到12%,為不增加企業(yè)負(fù)擔(dān),則職工工資A滿足下列公式:8000+400=0.12X+X;得出:X=7500元。此時張某住房公積金為7500×12%=900元;張某的應(yīng)納稅所得額為7500-3500-900=3100元;張某的應(yīng)納個稅額為3100×10%-105=205元,可見提高住房公積金提取比例后,張某實際收入提高了,而個稅降低了305-205=100元。2、訊制度改革的稅收意義目前很多企業(yè)還沒有推行通訊制度改革,但實際上推行通訊制度改革對企業(yè)和員工都要很大的稅收好處。企業(yè)員工發(fā)生的通訊費,取得合法憑證實報實銷的,屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用,允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除,從而降低稅基。3、為員工提供免費的服務(wù)(1)由企業(yè)為員工提供廉租房,而不是支付高工資,讓員工自己去租房。(2)由企業(yè)向員工提供交通設(shè)施,員工上下班,企業(yè)提供免費的接送服務(wù),在從員工的工資中扣除相應(yīng)的費用,以降低應(yīng)納稅所得額。(3)為員工提供免費的午餐,并且這些午餐是非貨幣性的,不可變?yōu)楝F(xiàn)金的。(4)為員工培訓(xùn)機(jī)會,滿足員工繼續(xù)教育的需求,又為企業(yè)培養(yǎng)了人才,同時為員工節(jié)省了稅款。(5)為員工提供旅游機(jī)會,這些費用從工會經(jīng)費中扣除。(6)為員工提供其它免稅項目。如津貼差額、副食品補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、托兒補(bǔ)助費。(二)減少稅率的具體辦法1、雙重壓縮法工資薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率,應(yīng)納稅所得額越大,其適用的稅率也就越高。因此,相對于工資收入所得非常接近的納稅人而言,工資薪金所得不平衡的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就要重。此時,納稅人采取工資薪金所得均勻分?jǐn)偡?。將較高月份與較低月份的工資進(jìn)行平均,可以降低稅率,減輕個稅。2、選擇“條”中“單一”的金額作為年度發(fā)放金額依據(jù)據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,年終獎個人所得稅計算征收辦法,當(dāng)年終獎達(dá)到某一臨界點時,超過這一金額多發(fā)的獎金適用更高的稅率,要多交個稅,會產(chǎn)生企業(yè)多發(fā)年終獎,個人卻少得年終獎的不合理現(xiàn)象。這對納稅人來說就像是“雷區(qū)”一樣危險。有六個主要的雷區(qū):18000(元),54000(元),108000(元),420000(元),660000(元),,960000(元)。企業(yè)在發(fā)放年終獎的時候,要盡量避開以上雷區(qū),同時盡量的選擇“雷區(qū)”減去1元后的金額作為年終獎的發(fā)放金額。如選17998元、53998元、107998元、419998元等。因為按照這些金額適用稅率將低一檔,可以節(jié)約很多個人所得稅款。例如:陳某年終獎金為54000元,這筆獎金應(yīng)交的個稅計算如下:個稅=54000×10%-105=5295元,稅后收入為48705元。如果企業(yè)多發(fā)了1元錢,年終獎為54001元,應(yīng)交的個人所得稅計算如下:個稅=54001×20%-555=10245.2元,稅后收入為43755.8元。陳某多發(fā)了1元獎金個人實際收入?yún)s減少了4948.2元。3、計算應(yīng)納稅的計算依照現(xiàn)行稅法規(guī)定,對納稅人一次性取得數(shù)月的獎金和年終加薪的計稅辦法:先將當(dāng)月內(nèi)取得的數(shù)月獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果發(fā)放獎金的當(dāng)月,雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎金額減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除數(shù)的差額”后的余額,再除以l2,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),計算應(yīng)納所得稅。但雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他獎金,如季度獎,加班獎、先進(jìn)獎和考勤獎等,一律與當(dāng)月工資薪金合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。根據(jù)以上規(guī)定,當(dāng)員工一次性取得的半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎和考勤獎等金額很大的時候,將適用高的稅率。此時,若將很高的一次性取得的獎金進(jìn)行分期平均分?jǐn)?則可節(jié)省不少個人所得稅?？傊?個人所得稅工資薪金的稅收籌劃,是在稅法合法的規(guī)定下,利用國家稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策來達(dá)到節(jié)約納稅人個人所得稅的目