(58)-以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓土地是否應繳納土地增值稅

以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓土地是否應繳納土地增值稅？摘要：國稅函[2000]687號文件強調(diào)“股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物”，試問：“主要是”的比例是大于51%?還是大于21%?沒有一個量化的概念，征納雙方一頭霧水。以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是否計征土地增值稅?案例金穗源公司是多年的民營企業(yè)，股東為張三和李四，擁有一片閑置土地，歷史成本1000萬元，市場公允價值5000萬元，公司凈資產(chǎn)為500萬元(忽略其他資產(chǎn)因素)。為了安置職工計劃轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)，高山公司有意向出價5000萬元購買。但是直接購買土地增值稅稅負較重，于是出價5000萬元收購金穗源公司100%的股權(quán)。對此經(jīng)濟行為判定是否計征土地增值稅。我們看四個文件1、《國家稅務總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復》(國稅函[2000]687號)文件規(guī)定：廣西壯族自治區(qū)地方稅務局：你局《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示》(桂地稅報[2000]32號)收悉。鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源(欽州)實業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應按土地增值稅的規(guī)定征稅。2、《國家稅務總局關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)征稅問題的批復》(國稅函[1997]700號)規(guī)定：陜西省地方稅務局：你局《關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的請示》(陜地稅函[1997]77號)收悉。關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司(以下簡稱投資公司)將所擁有的陜西渭河電廠新廠(以下簡稱電廠)的部分股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給香港旭興發(fā)展有限公司的行為應否征收營業(yè)稅和土地增值稅的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：二、關(guān)于土地增值稅問題對陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司將其擁有的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，暫不征收土地增值稅。3、《國家稅務總局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問題的批復》(國稅函〔2009〕387號)文件規(guī)定：廣西壯族自治區(qū)地方稅務局：你局《關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問題的請示》(桂地稅報〔2009〕13號)收悉。鑒于廣西玉柴營銷有限公司在2007年10月30日將房地產(chǎn)作價入股后，于2007年12月6日、18日辦理了房地產(chǎn)過戶手續(xù)，同月25日即將股權(quán)進行了轉(zhuǎn)讓，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額等同于房地產(chǎn)的評估值。因此，我局認為這一行為實質(zhì)上是房地產(chǎn)交易行為，應按規(guī)定征收土地增值稅。4、《國家稅務總局關(guān)于天津泰達恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的批復》(國稅函〔2011〕415號)文件規(guī)定：天津市地方稅務局：你局《關(guān)于天津泰達恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的請示》(津地稅辦〔2011〕6號)收悉。經(jīng)研究，同意你局關(guān)于“北京國泰恒生投資有限公司利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式讓渡土地使用權(quán)，實質(zhì)是房地產(chǎn)交易行為”的認定，應依照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收土地增值稅。以上文件，除國稅函[1997]700號文件，強調(diào)以股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓“部分”股權(quán)的行為不征收土地增值稅以外，其他文件均強調(diào)增收土地增值稅?？磥砜偩值奈募嬖凇白韵嗝堋钡目赡?。我們結(jié)合案例，依據(jù)國稅函[2000]687號文件規(guī)定，看看執(zhí)行過程的疑問：土地增值稅的納稅人是誰?高山公司向金穗源公司的股東張三和李四支付了股權(quán)對價5000萬元，土地還是在金穗源公司名下，也就是說土地產(chǎn)權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，是不符合計征土地增值稅條件的，誰是土地增值稅的納稅人呢?如果向金穗源公司征收(姑且不討論收入、扣除如何確認)，金穗源公司將認為，土地沒有過戶，張三和李四得利，稅務機關(guān)應該向他們征收土地增值稅啊!如果向張三李四增收土地增值稅，他們認為：我們轉(zhuǎn)讓的是股權(quán)，屬于資本轉(zhuǎn)讓的范疇，股權(quán)轉(zhuǎn)讓利得繳納個人所得稅我們沒有異議。為什么讓我們繳納土地增值稅?且土地使用權(quán)也沒有轉(zhuǎn)移，一直在金穗源公司名下，不應該向我們征收土地增值稅?？礃幼邮峭恋氐乃腥撕褪杖氩唤y(tǒng)一形成目前的困境!高山公司可以做如下操作國稅函[2000]687號文件強調(diào)：收購“100%的股權(quán)”。那好，高山公司給金穗源公司注入1元，增加金穗源公司的股權(quán)，然后收購金穗源公司其他的股權(quán)，是否屬于收購“100%的股權(quán)”呢?或者高山公司僅僅收購99.99%的股權(quán)，其余的股權(quán)“到死”不收購，是否適用該文件?國稅函[2000]687號文件強調(diào)“股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物”，試問：“主要是”的比例是大于51%?還是大于21%?沒有一個量化的概念，征納雙方一頭霧水?？偩?014年67公告在計算自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取《凈資產(chǎn)核定法》的時候規(guī)定：“被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦