(2.1)-第七章-個(gè)人所得稅中國(guó)稅制稅收

第七章個(gè)人所得稅

7.1個(gè)人所得稅概述7.2納稅人7.3應(yīng)稅所得項(xiàng)目7.4稅率7.5計(jì)稅依據(jù)的確定7.6境外所得的稅額扣除7.7應(yīng)納稅額的計(jì)算7.8稅收優(yōu)惠7.9征收管理7.1個(gè)人所得稅概述7.1.1個(gè)人所得稅的概念及沿革個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，它體現(xiàn)了國(guó)家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。根據(jù)2007年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第五次修正；根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第六次修訂，共同構(gòu)成了現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度。7.1.2個(gè)人所得稅的特點(diǎn)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅主要具有以下特點(diǎn)：

1.實(shí)行分類(lèi)課征制世界各國(guó)的個(gè)人所得稅的課征制度主要分為分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和分類(lèi)綜合所得稅制（混合所得稅制）三種類(lèi)型。我國(guó)目前實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制，即把個(gè)人應(yīng)稅所得劃分成11類(lèi)，分別扣除不同的費(fèi)用和適用不同的稅率。這樣做，可以簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，加強(qiáng)稅收征管，從源泉上控制稅款。2.多種稅率形式并用現(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅率上實(shí)行多種稅率形式并用，即根據(jù)不同的應(yīng)稅所得分別實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率。對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，對(duì)其他應(yīng)稅所得實(shí)行比例稅率。通過(guò)多種稅率形式實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入差距的合理調(diào)節(jié)。3.多種費(fèi)用扣除方式并用現(xiàn)行個(gè)人所得稅在征收時(shí)按分類(lèi)所得稅制的要求，就不同應(yīng)稅所得采用不同的費(fèi)用扣除方式。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方式有定額扣除、定率扣除、限定據(jù)實(shí)扣除和據(jù)實(shí)扣除等多種方式，另外對(duì)消極所得采取不扣除費(fèi)用的方式。4.自行申報(bào)和代扣代繳申報(bào)方式并用現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在申報(bào)方式上，分別實(shí)行由納稅人自行申報(bào)和由支付單位代扣代繳兩種方法。對(duì)可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款。從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國(guó)境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；對(duì)自2006年1月1日起，年所得12萬(wàn)元以上的；實(shí)行由納稅人自行申報(bào)納稅的方法。這樣的規(guī)定既便于稅收征管，又有利于控制稅款的流失?！局R(shí)庫(kù)】7.1.3個(gè)人所得稅的作用我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在以下三方面發(fā)揮作用。

1.調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距，促進(jìn)社會(huì)分配公平改革開(kāi)放以來(lái)，特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，我國(guó)個(gè)人之間收入差距正在不斷擴(kuò)大地區(qū)之間、行業(yè)之間、城鄉(xiāng)之間以及居民之間的收入分配差距越來(lái)越懸殊，而這種差距其中有很大一部分是由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期體制不完善造成的。征收個(gè)人所得稅，本著公平稅負(fù)的原則，能夠把高收入者的一部分收入轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有，這在客觀上有利于緩和社會(huì)分配不公的矛盾。同時(shí)，由于個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率等方面做出的相關(guān)規(guī)定，既不會(huì)不會(huì)挫傷高收入者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和工作的積極性，又可以維持低收入者的基本生活需要。

2.為國(guó)家建設(shè)籌集建設(shè)資金目前，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，個(gè)人所得稅的規(guī)模和比重都比較大，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用也比較強(qiáng)，而我國(guó)個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重還比較低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，但隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)居民收入水平也將進(jìn)一步提高，以及個(gè)人所得稅制的不斷完善，個(gè)人所得稅收入將會(huì)逐步增長(zhǎng)，其聚財(cái)功能和調(diào)節(jié)功能也必將上升到重要地位。3.維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展稅收是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要工具。征稅權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分，任何一個(gè)主權(quán)國(guó)家都應(yīng)該行使這個(gè)權(quán)力。開(kāi)征個(gè)人所得稅，對(duì)在我國(guó)取得收入的外籍人員及我國(guó)在外工作人員征稅，是我國(guó)根據(jù)對(duì)等原則行使稅收管轄權(quán)的表現(xiàn)，這不僅起到維護(hù)國(guó)家主權(quán)、推動(dòng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流的作用，還可以防止我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益外溢。7.2納稅人個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿(mǎn)一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)、外藉個(gè)人以及香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞等。根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。7.2.1居民納稅人和非居民納稅人的判定為了有效地行使稅收管轄權(quán)，我國(guó)對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國(guó)際上通常用的住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

7.2.1.1居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個(gè)并列標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。1.住所標(biāo)準(zhǔn)所謂在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。2.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間是指?jìng)€(gè)人在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的日數(shù)。在現(xiàn)實(shí)生活中，有相當(dāng)多的個(gè)人在一國(guó)并無(wú)住所或經(jīng)常性居住地，但卻在該國(guó)停留較長(zhǎng)的時(shí)間，并還取得了收入，該國(guó)應(yīng)視其為居民，對(duì)其行使稅收管轄權(quán)。在各國(guó)的個(gè)人所得稅的稅收實(shí)踐中，就形成了以個(gè)人的居住時(shí)間的長(zhǎng)短作為衡量居民與非居民的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅法也采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。所謂在境內(nèi)居住滿(mǎn)l年，是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至l2月31日止，下同)內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)的即為居民納稅人。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

7.2.1.2居民納稅人和非居民納稅人根據(jù)上述兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)居民納稅人和非居民納稅人分別是：

1.居民納稅人居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。具體包括以下兩類(lèi)：

（1）在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。

（2）從公歷1月1日起至l2月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

（3）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。2.非居民納稅人非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。即非居民納稅義務(wù)人是指習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)，而且不在中國(guó)居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)l年的個(gè)人?！景咐治觥?.2.2居民、非居民納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)

7.2.2.1居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

7.2.2.2非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國(guó)境內(nèi)”的概念，是指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)。7.2.3所得來(lái)源地的確定

7.2.3.1所得來(lái)源地的判定判斷所得來(lái)源地，是確定該項(xiàng)所得是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)。對(duì)于居民納稅義務(wù)人，因?yàn)橐袚?dān)無(wú)限納稅義務(wù)，其所得來(lái)源地的判斷問(wèn)題，相對(duì)來(lái)說(shuō)不那么重要。但對(duì)于非居民納稅義務(wù)人而言，由于只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅，因此判斷其所得來(lái)源地就顯得十分重要。中國(guó)的個(gè)人所得稅，所得來(lái)源地的判斷以是否反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)為依據(jù)，同時(shí)要遵循稅務(wù)機(jī)關(guān)征管便利的原則，具體規(guī)定如下：1.工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地為所得來(lái)源地。2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地為所得來(lái)源地。3.勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。5.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地為所得來(lái)源地。6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地為所得來(lái)源地。7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地為所得來(lái)源地。7.2.3.2來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得

1.在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。2.在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。3.在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得。4.個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。5.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。6.提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。7.因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。需要注意的是：所得的來(lái)源地與所得支付地不是同一個(gè)概念，有時(shí)兩者一致的，有時(shí)不一致。7.2.4居民、非居民納稅義務(wù)的寬免規(guī)定稅法的這一規(guī)定，主要是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住的個(gè)人，其納稅義務(wù)的寬免規(guī)定。

1.連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90天或183天（對(duì)與我國(guó)簽有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家，下同）的納稅義務(wù)2.連續(xù)或者累計(jì)居住超過(guò)90天或183天但不滿(mǎn)一年的納稅義務(wù)3.居住超過(guò)一年但不滿(mǎn)5年的納稅義務(wù)4.居住超過(guò)5年的納稅義務(wù)7.3應(yīng)稅所得項(xiàng)目我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征制，納稅人的全部所得根據(jù)所得來(lái)源渠道的不同，稅法將其分為11項(xiàng)所得，每項(xiàng)所得計(jì)征個(gè)人所得稅的規(guī)定不同。

7.3.1工資、薪金所得工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。稅法對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：1．獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3．托兒補(bǔ)助費(fèi)；4．差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。7.3.2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指：

1.個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。3.上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。4.個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

5.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。7.3.3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。

7.3.4勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。7.3.5稿酬所得稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得與作為勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目的翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)所得區(qū)分開(kāi)，單獨(dú)作為一個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，給予較輕的稅負(fù)，主要是基于以下考慮：稿酬所得是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；稿酬所得的報(bào)酬相對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬來(lái)說(shuō)應(yīng)該偏低。7.3.6特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。專(zhuān)利權(quán)是指由國(guó)家專(zhuān)利主管機(jī)關(guān)依法授予專(zhuān)利申請(qǐng)人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實(shí)施其發(fā)明創(chuàng)造的專(zhuān)有權(quán)。對(duì)于專(zhuān)利權(quán)，許多國(guó)家只將提供他人使用取得的所得，列入特許權(quán)使用費(fèi)，而將轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)所得列為資本利得稅的征稅對(duì)象。我國(guó)由于沒(méi)有開(kāi)征資本利得稅，將個(gè)人提供和轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)取得的所得都列入特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。商標(biāo)權(quán)是指商標(biāo)注冊(cè)人享有的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)。著作權(quán)，即版權(quán)，是作者依法對(duì)文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的專(zhuān)有權(quán)。個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取得的所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。7.3.7利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。個(gè)人取得的利息所得，除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息外，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。股息、紅利，是指?jìng)€(gè)人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出以及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。7.3.8財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。在確認(rèn)納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。7.3.9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

7.3.9.1個(gè)人出售自有住房

1.根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人出售自有住房的應(yīng)納稅所得稅額，按下列原則確定：(1)個(gè)人出售除已購(gòu)公有住房以外的其他自有住房。其應(yīng)納稅所得額按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。(2)個(gè)人出售已購(gòu)公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的銷(xiāo)售價(jià)。(3)職工以成本價(jià)(或標(biāo)準(zhǔn)價(jià))出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照已購(gòu)公有住房確定應(yīng)納稅所得額。

3.為鼓勵(lì)個(gè)人換購(gòu)住房，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。視其重新購(gòu)房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。4.企事業(yè)單位將自建住房以低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格銷(xiāo)售給職工的個(gè)人所得稅的征稅規(guī)定。5、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。6、為了確保有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅政策得到全面、正確的實(shí)施，各級(jí)房地產(chǎn)交易管理部門(mén)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作、配合，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要有關(guān)本地區(qū)房地產(chǎn)交易情況的，房地產(chǎn)交易管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)提供。7、個(gè)人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1999]278號(hào))第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，不予免稅。

7.3.9.2股票轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)股票所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由財(cái)政部另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。國(guó)務(wù)院決定，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

7.3.9.3量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。7.3.10偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄，或者購(gòu)買(mǎi)彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。

7.3.11其他所得除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。7.4稅率個(gè)人所得稅稅率按應(yīng)稅所得項(xiàng)目的不同，分別加以規(guī)定，即不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目適用不同稅率。

7.4.1工資、薪金所得工資、薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3％-45％(見(jiàn)表7-1)。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元（含）的302超過(guò)1500-4500元的部分101053超過(guò)4500-9000元的部分205554超過(guò)9000-35000元的部分2510055超過(guò)35000-55000元的部分3027556超過(guò)55000-80000元的部分3555057超過(guò)80000的部分4513505工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表

7.4.2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％-35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率(見(jiàn)表7-2)。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)I不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000-30000元的部分107503超過(guò)30000-60000元的部分2037504超過(guò)60000-100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分35147507.4.3勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

7.4.4稿酬所得稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實(shí)際稅率為14％。

7.4.5特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定，自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅。自2008年10月9日起，對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者的證券交易結(jié)算資金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅?！颈尘爸R(shí)】利息稅稅率的調(diào)整7.5計(jì)稅依據(jù)的確定7.5.1每次收入的確定稅法對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，明確規(guī)定按次計(jì)算征稅的。準(zhǔn)確劃分“次”，對(duì)于準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人所得稅款，保證國(guó)家稅收收入有著重要的意義。具體規(guī)定為：

7.5.1.1勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：

1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以l個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

7.5.1.2稿酬所得稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：

1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。2.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版。再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。3.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

7.5.1.3特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。一個(gè)納稅義務(wù)人，可能不僅擁有一項(xiàng)特許權(quán)利，每項(xiàng)特許權(quán)的使用權(quán)也可能不止一次地向他人提供。因此，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得的“次”的界定，明確為每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

7.5.1.4財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，以l個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

7.5.1.5利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

7.5.1.6偶然所得偶然所得，以每次收入為一次。

7.5.1.7其他所得其他所得，以每次收入為一次。7.5.2費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由于個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征，故其費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)也分類(lèi)規(guī)定，根據(jù)所得的不同情況，分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除方法，具體規(guī)定為：

7.5.2.1工資、薪金所得1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！颈尘爸R(shí)】【背景知識(shí)】2.附加費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中，對(duì)附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)作了具體規(guī)定：（1）附加減除費(fèi)用適用的范圍附加減除費(fèi)用適用的范圍，包括：①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專(zhuān)家；③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；④財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。（2）附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。（3）華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

7.5.2.2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所說(shuō)的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。所稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。

7.5.2.3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。

7.5.2.4勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用。其余額為應(yīng)納稅所得額。

7.5.2.5財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)原值，是指：

1.有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；2.建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；3.土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額，開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；4.機(jī)器設(shè)備、車(chē)船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；5.其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。

7.5.2.6利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。7.5.3計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2.納稅人通過(guò)中國(guó)人口福利基金會(huì)、光華科技基金會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在應(yīng)納稅所得額的30％內(nèi)扣除。3.個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。4.個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。5.個(gè)人的所得(不含偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。7.6境外所得的稅額扣除對(duì)于居民納稅人而言，中國(guó)政府根據(jù)屬人主義稅收管轄權(quán)，對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得都要征稅。但居民來(lái)源于中國(guó)境外某一國(guó)家的所得，一般均已繳納或負(fù)擔(dān)了相關(guān)國(guó)家的所得稅。為了避免發(fā)生對(duì)同一筆跨國(guó)所得在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)征稅給納稅人帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)，為了維護(hù)我國(guó)的國(guó)家權(quán)益，稅法做出了對(duì)境外所得已納稅額扣除的規(guī)定。稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。【例7-1】7.7應(yīng)納稅額的計(jì)算7.7.1工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元或1300元)×適用稅率-速算扣除數(shù)【例7-2】7.7.2個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅

率-速算扣除數(shù)

7.7.2.1對(duì)個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)算征收的有關(guān)規(guī)定

1、對(duì)個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。

2、個(gè)體工商戶(hù)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

3、個(gè)體工商戶(hù)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

4、個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5、個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。6、個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，應(yīng)對(duì)其所得計(jì)征個(gè)人所得稅。兼營(yíng)上述四業(yè)并且四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對(duì)屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。7、個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

7.7.2.2個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有以下兩種辦法：

1.查賬征收2.核定征收

核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

實(shí)行應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：①應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率②應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或：=成本、費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率【例7-3】

7.7.3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)【例7-4】7.7.4勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

1、每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

或=(每次收入額-800)×20％2、每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20％)×20％3、每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=每次收入額×(1-20％)×適用稅率-速算扣除數(shù)【例7-5】7.7.5稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

1、每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30％)=(每次收入額-800)×20％×(1-30％)2、每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30％)=每次收入額×(1—20％)×20％×(1—30％)

【例7-6】7.7.6特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20％2、每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1—20％)×20％【例7-7】7.7.7利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)利息、股息、紅利所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（利息5%）【例7-8】7.7.8財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元,定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定的費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限,一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：1、財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；2、由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；3、稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：(1)每次(月)收入不超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次