稅收概論 課件帶復(fù)習

稅收及其

存在的必要性稅收的產(chǎn)生與發(fā)展一、稅收的產(chǎn)生

稅收是人類社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生。

原始社會末期：生產(chǎn)力的發(fā)展出現(xiàn)剩余產(chǎn)品逐漸出現(xiàn)了私有制—階級維護階級統(tǒng)治的機關(guān)—國家國家要生存，國家機器要運轉(zhuǎn)，就需要掌握一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，需要將一部分社會財富集中到國家手中，于是就產(chǎn)生了稅收稅收的產(chǎn)生，取決于相互制約著的兩個前提條件：一是國家的產(chǎn)生——客觀條件二是私有制的出現(xiàn)——經(jīng)濟條件稅收的發(fā)展1.征收形式的發(fā)展變化以實物形式為主奴隸社會和封建社會初期實物和貨幣并存明朝開始實行正稅折銀征收以后，我國貨幣稅的基礎(chǔ)正式奠定下來貨幣繳納形式商品經(jīng)濟高度發(fā)展的今天2.征稅權(quán)力的發(fā)展變化大體可以分為四個發(fā)展時期：（1）自由納貢時期（2）承諾時期（3）專制課征時期（4）立憲課稅時期（1）自由納貢時期。在奴隸社會時期，國家的收入主要來自諸侯自由貢獻的物品和勞力。

（2）承諾時期。隨著國家的發(fā)展，君權(quán)的擴大，財政開支和王室費用都隨之增加。單靠自由納貢已難以維持，于是封建君主設(shè)法增加收入。特別是遇有戰(zhàn)爭等特別需要時，國君更需要增加臨時收入以應(yīng)急需。當時，由于領(lǐng)地經(jīng)濟仍處主導地位，王權(quán)有一定的限制，課征新稅或開征臨時稅，需要得到由封建貴族、教士及上層市民組成的民會組織的承諾。主體稅種的發(fā)展變化（1）以古老的簡單直接稅為主的稅收制度在奴隸社會和封建社會，由于自然經(jīng)濟占統(tǒng)治地位，商品貨幣經(jīng)濟不發(fā)達，統(tǒng)治者只采取直接對人或?qū)ξ镎魇盏暮唵沃苯佣悺?/p>

如人頭稅，按人口課征；土地稅按土地面積或土地生產(chǎn)物課征；對各種財產(chǎn)征收的財產(chǎn)稅，如房屋稅等。當時雖然也有對城市商業(yè)、手工業(yè)及進出口貿(mào)易征收營業(yè)稅、物產(chǎn)稅、關(guān)稅，但為數(shù)很少，在稅收中不占重要地位。2）以商品和勞務(wù)稅為主的稅收制度進入資本主義社會以后，商品經(jīng)濟日益發(fā)達，簡單的稅制已不能滿足財政的需要。

對商品和勞務(wù)課征的商品和勞務(wù)稅的發(fā)展形成了以商品和勞務(wù)稅為主的稅收制度。

（3）以所得稅為主的稅收制度

18世紀末，英國為戰(zhàn)時軍費的需要首創(chuàng)所得稅。以后時征時停，直至1842年確定所得稅為永久性稅種。以后各國先后仿效，逐漸使所得稅在現(xiàn)代資本主義國家稅收收入中占主要地位。

（4）以商品和勞務(wù)稅與所得稅并重的稅收制度

這種稅收制度，在發(fā)展中國家比較普遍，通常商品和勞務(wù)稅比重較大。自增值稅被開征以來，發(fā)達國家商品和勞務(wù)稅的比重有不斷提高的趨勢。

4.地位和作用的發(fā)展變化籌集資金滿足國家各項支出的需要籌集資金滿足國家各項支出的需要調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段稅收存在的必要性滿足社會公共需要所以，從根本上說，稅收的存在是由社會公共需要決定的。社會公共需要概述社會需要私人個別需要社會公共需要公共物品及其提供方式1.公共物品的概念及其主要特征公共物品是指滿足社會公共需要的產(chǎn)品和服務(wù)。公共物品與私人物品的區(qū)別：公共物品：具非競爭性和非排他性。私人物品：具競爭性和排他性。公共物品的非排他性意味著可能形成“免費搭車”現(xiàn)象，即消費者追求私利的心理將使其選擇不由自己為提供公共物品而付費。“公共悲劇”。稅收在國家取得經(jīng)濟資源方面具有明顯的優(yōu)勢國家取得經(jīng)濟資源常用方式有：1.政府收費2.債務(wù)收入3.稅收收入4.發(fā)行貨幣等我國學者關(guān)于稅收根據(jù)的主要理論：1.國家最高所有權(quán)說：認為“無論哪一個階級的國家，在財政關(guān)系中都是以最高所有者的身份出現(xiàn)的……”，因此，稅收的依據(jù)就是最高所有權(quán)。2.國家政治權(quán)力說：認為國家是一個階級壓迫另一個階級的工具；國家不參與社會產(chǎn)品的生產(chǎn)，但為了滿足其行使職能的物質(zhì)需要，卻要參與社會產(chǎn)品的分配；國家參與社會產(chǎn)品分配的依據(jù)就是其政治權(quán)力。國家社會職能說認為稅收屬于再生產(chǎn)中的產(chǎn)品分配，參與分配的依據(jù)只能是參與生產(chǎn)；國家是以執(zhí)行社會職能、為生產(chǎn)提供必要的外部條件的形式參與生產(chǎn)的。因此，稅收的依據(jù)只能是國家的社會職能。第三節(jié)稅收的概念和特征一、稅收定義（tax）稅收是國家為了滿足社會公共需要，以其社會職能為依據(jù)參與社會成員收入分配，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收特征（稅收“三性”）強制性無償性（取之于民，用之于民）固定性1.稅收產(chǎn)生的兩個前提條件是什么？2.稅收發(fā)展過程中，其征收形式和主體稅種是如何變化的？3.簡述稅收存在的必要性。4.國家征稅的依據(jù)是什么？5.什么是稅收？其特征有哪些？

稅收要素

與稅收分類3.稅收的標準稅收標準是指稅額的計量標準。稅額等于稅基乘稅率。稅額的計量標準，包括稅基與稅率兩個方面。

從經(jīng)濟角度來說，稅基是征稅對象的數(shù)量。

從法律角度說，稅基是計算應(yīng)納稅額的基數(shù)。它表明國家按什么征稅——計稅標準。有實物單位與價值單位兩種形式。法定稅基與征稅對象數(shù)量的聯(lián)系與區(qū)別：二者的聯(lián)系：法定稅基以征稅對象的數(shù)量為基礎(chǔ)。二者的區(qū)別：（1）計量單位不完全相同。同一征稅對象，其數(shù)量可用實物的或價值的不同計量單位來表示，如應(yīng)稅煤炭的數(shù)量既可用實物量“噸”來表示，也可用價值量“元”來表示。而稅基只能用其中某一確定的計量單位來表示。（2）在計量單位相同的情況，二者的數(shù)量可以不完全相同。這主要是由起征點和免征額兩個原因造成的。起征點是征稅對象數(shù)量所達到的應(yīng)當征稅的界限。征稅對象數(shù)量達不到起征點的，不征稅。在這種情況下，稅基為零。征稅對象數(shù)量達到并超過起征點的，按全部數(shù)額征稅。在這種情況下，稅基為征稅對象的全部數(shù)額。免征額：是準予從征稅對象數(shù)量中扣除的免予征稅的數(shù)額。征稅對象數(shù)量小于免征額時，不征稅。在這種情況下，稅基為零。征稅對象數(shù)量超過免征額時，只就超過的部分征稅。在這種情況下，稅基為征稅對象數(shù)量超過免征額的部分。經(jīng)濟角度的稅率：從經(jīng)濟角度說，稅率是稅額占收入的比率，通常稱稅收負擔率。具體分為宏觀稅率與微觀稅率。（第四章介紹）

從法律角度說，稅率是計算稅額的比率，通常稱作法定稅率或名義稅率。法定稅率與稅收負擔率的主要區(qū)別：（1）納稅人與負稅人不一致。法定稅率是針對納稅人而言的，稅收負擔率是針對負稅人而言的。（2）法定稅基與經(jīng)濟稅基不一致。法定稅基是計算應(yīng)納稅的額的基數(shù)，經(jīng)濟稅基是納稅人的全部收入。二者的差額為免征額。如中國現(xiàn)行個人所得稅對工資、薪金所得征稅免征額為每月3500元，法定稅基為500元時，經(jīng)濟稅基為4000元。（3）應(yīng)納稅額與實納稅額不一致。二者的差額為減稅額或免稅額稅收實體法要素從法學的角度，稅法按照內(nèi)容的不同可分為:稅收實體法、稅收程序法、稅收處罰法和稅務(wù)行政法。稅收實體法:是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。人們在實際工作中所說的稅收要素，通常專指稅收實體法要素，又稱稅制要素。具體包括以下主要內(nèi)容：納稅人納稅人是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。

納稅人可以是自然人，也可以是法人。與納稅人有關(guān)的概念：（1）負稅人（2）扣繳義務(wù)人，即在其經(jīng)營活動中負有代扣、代收稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位和個人。課稅對象課稅對象是指對什么征稅，即征稅的目的物。

與課稅對象相關(guān)的稅收術(shù)語：（1）稅源。稅源是指稅款的最終來源，或者說稅收負擔的最終歸宿。（2）稅目。是對課稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項目，它是征稅范圍的具體體現(xiàn)。（3）計稅依據(jù)。是征稅對象的計量單位和征收標準。課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是量的方面對征稅所作的規(guī)定。稅率稅率是稅額與征稅對象之間的比例。它是計算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的高低直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人負擔水平，是國家稅收政策的具體體現(xiàn)，為稅收制度的中心環(huán)節(jié)。名義稅率和實際稅率：名義稅率：是稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對象的比例，即：名義稅率=應(yīng)納稅額÷征稅對象

實際稅率：是實納稅額與實際征稅對象的比例，即實際稅率=實納稅額÷實際征稅對象我國現(xiàn)行稅率分為三種形式：（1）比例稅率

比例稅率是應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量的比例關(guān)系。這種稅率，不因征稅對象數(shù)量多少而變化——相對于累進稅率。如增值稅，對納稅人生產(chǎn)銷售的一般商品征收17%的增值稅。我國現(xiàn)行稅率分為三種形式：單一比例稅率比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率優(yōu)點：計算簡便，利于稅收征管?？烧{(diào)動納稅人的生產(chǎn)積極性。所以，在流轉(zhuǎn)稅的征收中往往使用比例稅率。缺點：對收入的調(diào)節(jié)效果欠佳，且有悖于量能納稅的原則，還顯示出累退的性質(zhì)。定額稅率按課稅對象的一定計量單位規(guī)定一個固定的稅額。例如：氣油0.2元/升；卷煙150元/標準箱（50000支）。優(yōu)點：計算簡便，而且不受價格變動的影響，不要求較高的征收管理水平。缺點：負擔不盡合理，因而只適用于特殊的稅種。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。（1）一次課征制：一個稅種只在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的，這樣稅源集中，可以避免重復(fù)征稅。如我國消費稅的納稅環(huán)節(jié)一般為生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但金銀首飾的納稅環(huán)節(jié)為零售環(huán)節(jié)。（2）兩次課征制：一個稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅的。（3）多次課征制：一個稅種在商品流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)多次征稅的。如商品課稅“道道征稅”納稅地點納稅地點是納稅人實際繳納稅款的地點。每一稅種都規(guī)定有具體的納稅地點。一般來說，它和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的，在某種情況下，納稅地點和納義務(wù)發(fā)生地是不一致的，比如，與總公司不在同一地點的分公司的利潤在總公司匯總繳納所得稅。減稅、免稅減稅、免稅是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負的一種規(guī)定。減稅是對應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征。與減免稅相關(guān)的術(shù)語：

起征點：是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。

免征額：是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。1.經(jīng)濟意義上的稅收要素有哪些？2.區(qū)別納稅人與負稅人、起征點與免征額。3.法定稅率的形式有哪些？各自的主要作用是什么？4.累進稅率如何計算？5.常見的稅收分類方法有哪些？根據(jù)不同的分類方法，稅收是如何分類的？

稅收的職能與原則稅收的職能一、稅收職能的決定因素1.稅收的固有功能（1）形成國家的財政收入。（2）影響社會經(jīng)濟的發(fā)展。在不同的社會經(jīng)濟條件下，國家的職能不同，行使職能的需要不同，稅收的職能也不同。職能：事物本身具有的作用、功能。稅收制度稅收所具有的職能，是通過稅收制度來實現(xiàn)的。稅收制度，是指一個國家開征哪些稅，每種稅對什么征收、由誰繳納以及按什么繳納和繳納多少。各國的稅收制度不同，一方面反映著稅收的職能不同，另一方面產(chǎn)生的作用也不同。稅收作用：就是稅收與社會經(jīng)濟相結(jié)合所產(chǎn)生的效果。要正確發(fā)揮稅收的職能，產(chǎn)生良好的稅收作用，必須建立完善的稅收制度。市場經(jīng)濟下的稅收職能1.財政收入職能

是指稅收所具有的取得財政收入，滿足國家行使職能物質(zhì)需要的能力。2.社會政策職能

是指稅收所具有的調(diào)節(jié)財富分配、實現(xiàn)社會公平的能力。

3.經(jīng)濟調(diào)控職能

是指稅收所具有的調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、保持經(jīng)濟效率和穩(wěn)定增長的能力。

稅收原則一、稅收原則的含義稅收原則是制定、評價稅收制度和稅收政策的基本準則或指導思想，也是稅收執(zhí)行職能中處理所涉及的各種問題的準則。稅收原則反映了一定時期、一定社會經(jīng)濟條件下的治稅思想。稅收四原則A.平等原則：B.確實原則：C.便利原則：D.最少征收費用原則：平等原則：指國民應(yīng)按其在國家保護下所獲收入的多少來確定納稅的數(shù)額。確實原則：指國民應(yīng)納稅額及繳納方式（時間、地點、手續(xù)等），都應(yīng)清楚明確，不要輕易變動。便利原則：指政府征稅的時間、地點、方法等應(yīng)盡量從簡，讓納稅人感到便利。最少費用原則：指稅務(wù)部門征稅時所消耗的費用應(yīng)減少到最低程度，使國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額最小。收入充足原則---稅收收入應(yīng)能充分滿足國家財政支出不斷增長的需要。收入彈性原則---即稅收收入要有彈性，要能夠隨國家經(jīng)濟的發(fā)展而增長，并隨財政支出的變化做出相應(yīng)的調(diào)整。國家征稅不能阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展。（稅源選擇+稅種選擇）慎選稅源原則：稅源的選擇應(yīng)有助于保護資本，不應(yīng)阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展。慎選稅種原則：稅種的選擇應(yīng)考慮稅負轉(zhuǎn)嫁問題，盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。即稅種最好選擇不易轉(zhuǎn)嫁的所得稅，使稅收負擔歸于應(yīng)該負擔稅收的人。社會正義原則稅收負擔應(yīng)普遍和平等地分配給各個階級、階層和納稅人。（普遍+平等）普遍原則：稅負應(yīng)遍及每一個社會成員，人人有納稅義務(wù)。（對一切有收入的國民，都要普遍征稅）平等原則：應(yīng)根據(jù)納稅能力的大小征稅，通過累進稅、免稅等措施，達到社會正義目標。稅務(wù)行政原則稅法的制定與實施都應(yīng)便于納稅人納稅。（確實+便利+最少費用）確定原則：稅收法令確定無疑，且不得任意變更，并明確告知納稅人。（納稅的時間、方式和數(shù)量等應(yīng)預(yù)先規(guī)定清楚）便利原則：征稅的時間、地點、方式等盡量簡便，應(yīng)從方便納稅人的角度出發(fā)。節(jié)省原則：即征收管理的費用應(yīng)力求節(jié)省。瓦格納的原則要比斯密的完善：瓦格納的原則要求稅收收入既要充分，又要根據(jù)收入、經(jīng)濟發(fā)展的變化而富有彈性。瓦格納首先明確提出以國民經(jīng)濟作為課稅原則，要求政府在課稅的過程中，要注意保護稅本，培植稅源。所以，瓦格納的一些思想為以后的稅收理論發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。（1）效率原則稅收應(yīng)有助于實現(xiàn)資源的有效配置。（2）公平原則稅收應(yīng)有助于實現(xiàn)收入的公平分配。（3）穩(wěn)定原則稅收應(yīng)有助于實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定運行。橫向公平：納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同的稅收?？v向公平：納稅能力不同的人應(yīng)繳納不同的稅收。受益原則和納稅能力原則比較受益原則和納稅能力原則各有其優(yōu)點，但這兩種原則都不能單獨解釋稅制設(shè)計的全部問題，也不能單獨地實現(xiàn)稅收政策的全部職能。因此，公平的稅收制度的設(shè)計有賴于兩個原則的配合使用。稅收的財政原則包含：①充分原則是指稅收應(yīng)當能夠為政府活動提供充足的資金，保證政府提供公共服務(wù)的需要。②彈性原則是指稅收收入應(yīng)當能夠隨著國民收入的增長而增長，以滿足長期的公私產(chǎn)品組合效率的要求。對消費者來說，商品課稅會帶來兩種效應(yīng)：◆收入效應(yīng)指課稅使消費者的實際購買力下降，從而在商品相對價格不變的條件下所導致的購買量變動。◆替代效應(yīng)指在效用不變的前提下，因商品相對價格變動，使消費者更多購買變得便宜的商品，而減少購買變得相對較貴的商品。④稅收成本的決定因素

稅收環(huán)境指影響稅制正常運行的各種外部條件，如收入申報制度、財產(chǎn)登記制度、結(jié)算制度、計算機應(yīng)用程度、財會建賬狀況、公民納稅意識、法治化程度等。

稅收制度一般說來，商品稅、財產(chǎn)稅的稅收成本低于所得稅，從量稅的稅收成本低于從價稅，比例稅的稅收成本低于累進稅，公司稅的稅收成本低于個人稅。此外，中央集中管理的稅收成本低于分級分散管理的；單一環(huán)節(jié)的稅收比多環(huán)節(jié)的稅收成本低等。1.市場經(jīng)濟下，稅收職能有哪些？2.什么是基尼系數(shù)？3.什么是稅收原則？簡述其演化過程。4.如何衡量納稅人的納稅能力？5.簡述稅收公平與效率原則的含義及其內(nèi)容。第四章一、稅收負擔及其衡量指標（一）稅收負擔的含義稅收負擔是指納稅人因納稅而承受的經(jīng)濟負擔。簡稱稅負。稅負水平的衡量指標國家職能的大小國家為了發(fā)展經(jīng)濟，必須綜合運用各種經(jīng)濟、法律以及行政手段，來強化宏觀調(diào)控體系。根據(jù)不同的經(jīng)濟情況，采取不同的稅收政策。如果政府對社會資源支配程度高，必然體現(xiàn)為政府活動范圍廣，規(guī)模大，造成國家財政支出的增加，進而導致稅率的提高。拉弗曲線給予我們的三點啟示：1.高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率2.取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率3.保持適度的宏觀稅負水平是促進經(jīng)濟增長的一個重要條件一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義1.稅負轉(zhuǎn)嫁：是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。2.稅收歸宿：是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳點。\3.理解稅負轉(zhuǎn)嫁應(yīng)注意的幾個問題（1）稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導致納稅人與負稅人的分離。（2）稅負轉(zhuǎn)嫁是通過價格變化實現(xiàn)的。（3）稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動行為。（4）稅負轉(zhuǎn)嫁是合法的。（1）逃稅：是指納稅人已不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。（2）避稅：是指納稅人設(shè)法躲避納稅之意，它是納稅人利用稅制的漏洞或缺陷，在納稅之前，采取合法途徑而躲避或減輕納稅義務(wù)的行為。稅負轉(zhuǎn)嫁與避稅的不同點：①避稅是在稅前進行的，而稅負轉(zhuǎn)嫁是在稅后進行的；②避稅減少財政收入，而稅負轉(zhuǎn)嫁不減少財政收入；③稅負轉(zhuǎn)嫁對價格體系產(chǎn)生直接影響，而避稅則沒有；④稅負轉(zhuǎn)嫁對納稅人不利時，他會放棄轉(zhuǎn)嫁，而避稅沒有這種情況。1.什么是稅收負擔？其衡量指標有哪些？2.影響稅負的因素有哪些？3.什么是拉弗曲線？它給了我們什么啟示？4.什么是稅負轉(zhuǎn)嫁？常見方式有哪些？5.影響稅負轉(zhuǎn)嫁的條件有哪些？稅收制度稅收制度（稅制）的概念一種理解：稅收制度是指國家通過立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅制=各種稅收法令+征收管理辦法強調(diào)稅收工作規(guī)范和管理章程另一種理解：稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。稅制=不同稅種組成的稅收體系強調(diào)主體稅種的選擇和各種稅種的搭配稅制類型以稅種數(shù)量為標準，可將稅制劃分為單一稅制和復(fù)合稅制。

1.單一稅制：是指一個國家的稅制由一類稅或少數(shù)幾個稅種（少數(shù)幾個稅種的經(jīng)濟性質(zhì)完全相同）構(gòu)成。優(yōu)點：減少人民稅收負擔，課征方法簡單，征收費用少。缺點（1）從財政角度看，單一稅種不能充分保證國家財政收入，且收入彈性小，不能適應(yīng)國家財政需要的變化，且容易逃稅，又無法以其他稅種來彌補。（2）從社會角度看，任何單一稅制都不能普及于一切人和物，不易達到普遍公平的課稅原則，容易激化社會矛盾。（3）從經(jīng)濟角度看，易使稅源，扭曲資源的有效配置，阻礙經(jīng)濟平衡發(fā)展。2.復(fù)合稅制：是指一個國家稅制由多個稅類的多個稅種組成。實行復(fù)合稅制的必要性：（1）可使稅收保持適度規(guī)模（2）可使稅收負擔公平分配（3）可使稅收在多方面對經(jīng)濟發(fā)揮調(diào)整作用目前世界各國的稅制結(jié)構(gòu)模式大體分為三種類型：（1）以商品勞務(wù)稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)模式；（2）以所得稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)模式；（3）以商品勞務(wù)稅與所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。遵循的基本原則1.加強稅收的宏觀調(diào)控功能；2.體現(xiàn)公平稅負，促進公平競爭；3.發(fā)揮稅收對個人收入和地區(qū)發(fā)展的的調(diào)節(jié)作用；4.貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，促進國民經(jīng)濟發(fā)展的持續(xù)、快速、健康發(fā)展；5.簡化、規(guī)范稅制。取消和經(jīng)濟發(fā)展不適應(yīng)的稅種，合并重復(fù)的稅種，開征必要的新稅種；6.保持原有的稅負總水平；7.嚴格控制優(yōu)惠減免政策。1.什么是稅制？有哪些類型？2.為什么各國均采用復(fù)合稅制？3.一國稅制的發(fā)展變化主要體現(xiàn)在什么地方？4.為什么我國近年來先后對消費稅、增值稅、所得稅等進行了調(diào)整？

我國的稅收制度一、商品課稅概述（一）商品課稅的概念：是指以生產(chǎn)、消費的商品或提供的勞務(wù)為課稅對象而征收的一類稅。商品課稅在我國習慣稱其為流轉(zhuǎn)稅，早在周代就已有“關(guān)市之征”。在大多數(shù)發(fā)展中國家，商品課稅是其主體稅類。商品課稅的特點：1.課征及稅收負擔普遍，課稅隱蔽。2.以商品或非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。3.以比例稅率為主，便于征管。4.全環(huán)節(jié)征稅（道道征稅）。5.有利于實施區(qū)別對待政策。3.增值稅的類型1）生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除購進的固定資產(chǎn)價款。就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當于國民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅。優(yōu)點：稅基較寬，易于取得財政收入；資本有機構(gòu)成低行業(yè)和勞動密集型生產(chǎn)有利。缺點：稅基中含有折舊，存在重復(fù)征稅問題。不具有刺激投資的功效。收入型增值稅只允許扣除當期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊部分。就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當于國民收入，故稱收入型增值稅。缺點：由于折舊不是一次完成的，因而難以采用發(fā)票抵扣稅款制度，因此，很少有國家使用這種方法計算增值稅。消費型增值稅允許一次全部扣除當期購進的用于生產(chǎn)應(yīng)稅商品的固定資產(chǎn)價款。就整個國民經(jīng)濟而言，計稅依據(jù)只包括消費價值部分，故稱消費型增值稅。優(yōu)點：只對消費征稅，有利于抑制消費；有利于加速設(shè)備更新，推動技術(shù)進步；徹底消除重復(fù)征稅，并使出口退稅更徹底。缺點：稅基窄，提供財政收入方面不如前兩類潛力大；穩(wěn)定經(jīng)濟的功能較差。增值稅的主要內(nèi)容（1）納稅人：銷售應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和個人。（2）稅率：①基本稅率：為17%，除條例規(guī)定的適用低稅率和出口商品外，其他應(yīng)稅商品和勞務(wù)均適用。②低稅率：為13%，適用于糧食、自來水、圖書雜志以及農(nóng)藥、化肥等商品的課稅。③零稅率：為0%，適用于出口商品。零稅率：也是一種稅收優(yōu)惠，但它與免稅不同：它是指出口貨物稅率為零，即出口商品不但不必納稅，而且，在報關(guān)出口后，可以退還已繳納的全部稅款。不僅最后制成品是免稅的，而且制成品廠生產(chǎn)出口貨物所用的材料、半成品等也是不負擔稅款的。表現(xiàn)為出口退稅。某商場從長嶺電冰箱廠以每臺1000元的價格購進冰箱，然后以每臺1500元銷售，請計算該商場應(yīng)繳納多少增值稅？（增值稅稅率為17%）計算如下：不含稅的銷售價格＝1500元÷（1＋17%）＝1500÷1.17=1282元應(yīng)納增值稅稅額＝1282元×17%－1000×17%＝217.94－170＝47.94元增值稅的優(yōu)點（1）道道征稅，但基本上不存在重復(fù)征稅。有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。（2）實行價外稅，有利于出口商品退稅。（3）實行憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進項稅額的做法，具有內(nèi)在的自我控制機制。（4）有較好的收入彈性，有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定的取得財政收入。消費稅1.含義：消費稅是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅。我國在1994年開征。2.特點：（1）征收范圍具有選擇性。（2）征收環(huán)節(jié)單一性。（3）一般不實行減免優(yōu)惠。（4）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。消費稅的課稅范圍主要考慮了以下幾個因素：流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負擔下降很多的產(chǎn)品；非生活必須品的一些高檔消費品、奢侈消費品；從保護身體健康、生態(tài)環(huán)境方面的需要出發(fā)，不提倡也不宜過度消費的一些消費品；一些特殊的資源性消費品。營業(yè)稅1.含義：是以納稅人從事經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。我國在新中國成立時就開征了此稅。1994年稅制改革后，它主要是對不實行增值稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)征收的，是配合增值稅進行調(diào)節(jié)的。關(guān)稅1.含義：是主權(quán)國家對進出口國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。貨物：是指貿(mào)易性進出口的商品。物品：是指非貿(mào)易性進出口的商品。國境：指一個主權(quán)國家的領(lǐng)土范圍。關(guān)境：指執(zhí)行統(tǒng)一的關(guān)稅稅則法令的關(guān)稅領(lǐng)域。所得課稅一、所得課稅概述（一）概念：是以所得額為課稅對象而征收的一類稅。1798年首創(chuàng)于英國。（二）特征：1.稅源廣泛，稅收具有彈性。2.稅負不易轉(zhuǎn)嫁，不影響商品的相對價格。3.稅負相對公平，具有較好的收入分配功能。4.有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益。所得課稅的缺陷1.所得稅的稅源直接受企業(yè)利潤和人均收入水平的影響；2.所得稅的累進課稅方法在一定程度上會壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮；3.凈所得的計算較困難。4.在采取申報法的情況下，易發(fā)生逃稅現(xiàn)象。5.征稅管理復(fù)雜，稅務(wù)成本較高。（一）企業(yè)所得稅1.含義：是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為課稅對象而征收的一種稅。2.納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人所得稅1.概念：是以個人所得為課稅對象而征收的一種稅。個人所得稅首創(chuàng)于1799年的英國。我國個人所得稅始創(chuàng)于1980年。2.納稅人居民：在中國境內(nèi)有長久性住所；在中國境內(nèi)無住所但居住滿一年非居民：上述條件都不具備城鎮(zhèn)土地使用稅1）含義：是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)按年征收的一種稅。我國1988年11月1日開征。目的是使人們節(jié)約使用土地，提高土地的使用效益；同時，適當調(diào)節(jié)不同地區(qū)之間的土地級差收入。（2）課稅范圍：非農(nóng)業(yè)用地（3）計稅依據(jù)：實際占用的土地面積。耕地占用稅：含義：是國家對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人征收的一種稅。我國1987年4月1日開征。開征此稅的目的就是：節(jié)約使用耕地。契稅含義：契稅是在土地、房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動時，按當事人雙方所訂契約產(chǎn)價的一定比例向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一次性稅收。納稅人：產(chǎn)權(quán)承受人。征稅范圍：國有土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓；房屋買賣、贈與、交換。稅率：3-5%3.遺產(chǎn)稅概念：是對財產(chǎn)所有人死亡時遺留的財產(chǎn)征收的一種稅。作用：（1）防止貧富過于懸殊，有利于社會公平和社會穩(wěn)定（2）鼓勵人們依靠勞動致富，促進社會進步。（3）通過減免優(yōu)惠政策，鼓勵公民向社會公益和慈善事業(yè)捐贈的社會風尚。（4）有利于完善稅制結(jié)構(gòu)，為國家增加財政收入。一、概念行為課稅是以納稅人的某些特定的行為為課稅對象而開征的一類稅。第四節(jié)行為課稅二、主要稅種1.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅2.印花稅3.屠宰稅4.筵席稅5.證券交易稅6.車輛購置稅印花稅含義：印花稅是對經(jīng)濟活動中書立、領(lǐng)受的憑證征稅的一種稅。征稅范圍：（1）各類合同；（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（3）營業(yè)帳簿；（4）權(quán)利許可證照；（5）經(jīng)財政部確定的其他憑證。納稅人：在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受上述憑證的單位和個人。稅率：（1）定額稅率：對營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照采用，每件5元；（2）比例稅率：其余的采用。特點：（1）征收簡便。納稅人按規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，自行購花，自行貼花。（2）稅負很輕，懲罰重。最高稅率1‰。但對未貼、少帖或撕下重帖印花稅票者，可處偷逃稅款20倍以上或30倍以下的罰款。（3）不退稅，不抵用。筵席稅：是以筵席消行為為課稅對象，對舉辦筵席者征收的一種稅。1994年稅制改革后，此稅下放到地方，開征與否由各省人民政府決定。1.商品課稅的主要特點有哪些？2.簡述生產(chǎn)型增值稅與消費型增值稅的優(yōu)缺點3.所得課稅的主要特征是什么？4.增值稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅的如何計算？5.資源課稅與財產(chǎn)課稅的主要特征是什么

國際稅收一、國際稅收的產(chǎn)生國際稅收與國家稅收有著密切的內(nèi)在聯(lián)系，它的出現(xiàn)晚于國家稅收?？鐕n稅對象產(chǎn)生商品經(jīng)濟對商品流通的依賴性使資本主義商品流通范圍隨著資本主義生產(chǎn)的發(fā)展而日益擴大，從國內(nèi)市場延伸到國際市場。因此，跨國課稅對象開始出現(xiàn)。2）存在重復(fù)征稅。在跨國所得和跨國財產(chǎn)的征稅上存在重復(fù)征稅問題。加重了跨國納稅人的稅收負擔，影響了國際貿(mào)易活動的正常進行。（3）國際逃稅和避稅現(xiàn)象十分嚴重。有關(guān)國家財政收入蒙受損失，國際競爭環(huán)境有失公平。國際稅收產(chǎn)生的前提條件：