內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行

北方國際內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行

張連起主講人簡介張連起博士11年上市公司財務(wù)經(jīng)驗10數(shù)家改組上市企業(yè)審計國務(wù)院派出監(jiān)事會特別助理中國獨立審計準(zhǔn)則組成員北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)委員會主任中央電視臺經(jīng)濟(jì)頻道特約評論員Tel:86010-8809118813901359424E-mail:lianqichang@內(nèi)容提要內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

內(nèi)部控制的設(shè)計上市公司內(nèi)部控制體系分析及案例內(nèi)部控制的評價上市公司內(nèi)部控制審計及建議內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行、評估中需注意的幾個問題內(nèi)部控制概述什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程

內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的歷程萌芽期一一內(nèi)部牽制發(fā)展期一一內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制

成熟期--內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)

內(nèi)部控制的目標(biāo)經(jīng)營的效果和效率－有效財務(wù)報告的真實－可靠法律法規(guī)的遵循－合法三個目標(biāo)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容中美內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)容對照中國：三要素COS0：五要素1、控制環(huán)境2、會計系統(tǒng)3、控制程序

1、控制環(huán)境2、風(fēng)險評估3、控制活動4、信息與溝通5、監(jiān)督內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)五要素的關(guān)系（一）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)五要素的關(guān)系（二）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容COS0五要素－控制環(huán)境

控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括:

誠信的原則和道德價值觀

評定員工的能力

董事會和審計委員會管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格

組織結(jié)構(gòu)

責(zé)任的分配與授權(quán)

人力資源政策及實務(wù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容COS0五要素－風(fēng)險評估風(fēng)險評估：每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。評估風(fēng)險的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。風(fēng)險評估的因素具體包括:

目標(biāo)風(fēng)險環(huán)境變化后的管理

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容COS0五要素－控制活動控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。控制活動的因素具體包括:

高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進(jìn)行分析直接部門管理對信息處理的控制實體控制績效指標(biāo)的比較

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容COS0五要素－信息與溝通

信息與溝通：企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息與溝通的因素具體包括:

信息系統(tǒng)溝通內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容COS0五要素－監(jiān)督

內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。監(jiān)督的因素具體包括:持續(xù)的監(jiān)督活動個別評估報告缺陷信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)計相互牽制原則

協(xié)調(diào)配合原則

崗位匹配原則

成本效益原則

整體結(jié)構(gòu)原則

設(shè)計原則

設(shè)計內(nèi)部控制的總體思路是:借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實際。內(nèi)部控制的設(shè)計

我國〈規(guī)范〉規(guī)定的內(nèi)部會計控制的六條原則合法性原則，符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范及單位的實際；有效性原則，約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力；全面性原則，涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié);不相容職務(wù)相分離原則，保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督;成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果;適時性原則，隨外部環(huán)境變化、單位業(yè)務(wù)職能調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內(nèi)部控制的設(shè)計七個循環(huán)的具體內(nèi)容（一）銷售及收款循環(huán)：包括爭取客戶訂單、授信管理、運送貨品、開立銷貨發(fā)票、記錄收入及應(yīng)收帳款、開出帳單、執(zhí)行與記錄現(xiàn)金收入等

采購及付款循環(huán)：包括請購、進(jìn)貨或采購原料、物料、資產(chǎn)和勞務(wù)

、處理采購單、經(jīng)收貨品、檢驗品質(zhì)、填寫驗收報告書或處理退貨

、記錄供應(yīng)商負(fù)債、核準(zhǔn)付款、執(zhí)行與記錄現(xiàn)金付款等

生產(chǎn)循環(huán)：包括擬訂生產(chǎn)計畫、開立用料清單、儲存材料、投入生產(chǎn)、計算存貨生產(chǎn)成本、計算銷貨成本等

內(nèi)部控制的設(shè)計內(nèi)部控制的七個循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)采購及付款循環(huán)

投資循環(huán)固定資產(chǎn)循環(huán)

薪工循環(huán)融資循環(huán)銷售及收款循環(huán)

生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計七個循環(huán)的具體內(nèi)容（二）薪工循環(huán)：包括雇用、請(休)假、加班、辭退、訓(xùn)練、退休、決定薪資率、計時、計薪津總額、計算薪資稅及各項代扣款、設(shè)置薪資紀(jì)錄、編制與分發(fā)付薪支票等

融資循環(huán)：包括涉及股東權(quán)益及股務(wù)處理暨銀行借款、保證、承兌、租賃、發(fā)行公司債等資金融通交易事項之授權(quán)、執(zhí)行與記錄等

固定資產(chǎn)循環(huán)：包括固定資產(chǎn)之增添、處分、維護(hù)、保管與記錄等投資循環(huán)：包括有價證券、不動產(chǎn)、衍生性商品及其它長(短)期投資之決策、買賣、保管與記錄，及監(jiān)督直、間接持股超過百分之五十以上被投資公司之內(nèi)部控制等內(nèi)部控制的設(shè)計我我國目前已發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）

內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）

內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）

內(nèi)部控制的設(shè)計我內(nèi)部控制的設(shè)計步驟

確定控制目標(biāo)

整合控制流程

鑒別控制環(huán)節(jié)

確定控制措施以流程圖或調(diào)查表的形式加以體現(xiàn)上市公司內(nèi)控體系我上市公司內(nèi)部控制體系分析

上市公司上市之初一般都是基礎(chǔ)較好的企業(yè)，而且基本上是按現(xiàn)代企業(yè)制度建立管理模式。然而，為什么一些原本不錯的企業(yè)，會面臨摘牌的危險？我們從理論上設(shè)立的那么多風(fēng)險防范機(jī)制和預(yù)警控制系統(tǒng)，為什么沒能發(fā)揮效用呢？

上市公司內(nèi)控體系我上市公司內(nèi)部控制體系分析

公司內(nèi)部控制體系是企業(yè)風(fēng)險防范體系，它是由公司股東大會、董事會、經(jīng)理階層和職員實施的。為保證公司營運的效率、財務(wù)報告的可靠性，相關(guān)法令制度和公司章程的遵循等目標(biāo)的達(dá)到而提供合理保證的管理架構(gòu)和制度保障。一個健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系至少應(yīng)包括以下幾個層次：公司所有權(quán)、決策經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)的制衡；公司的決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)的制衡；公司內(nèi)部審計的組織模式及職權(quán)；公司的財務(wù)（會計）控制；公司的內(nèi)部控制制度和崗位的操作規(guī)范。

上市公司內(nèi)控體系我案例分析－鄭百文神話的幻滅

1986——1996年間，公司的銷售收入增長了45倍，利潤增長了36倍1997年主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到76.78億元，凈資產(chǎn)收益率為20.7%，進(jìn)入國內(nèi)上市公司100強(qiáng)1998年虧損5.02億，凈資產(chǎn)收益率變?yōu)?1148.46%，股票交易實行特別處理1999年，進(jìn)一步惡化，年虧損額達(dá)到9.57億創(chuàng)下了上市公司虧損之最2000年3月，向鄭州市中級人民法院提交要求破產(chǎn)的申請書我案例分析－鄭百文

1997－2000每股收益狀況

單位：元上市公司內(nèi)控體系我鄭百文內(nèi)部控制制度的分析－控制環(huán)境分析

上市公司內(nèi)控體系經(jīng)營者的思想和經(jīng)營作風(fēng)人事工作方針及其執(zhí)行內(nèi)部控制的狀況我鄭百文內(nèi)部控制制度的分析－風(fēng)險評估分析

上市公司內(nèi)控體系片面追求財務(wù)杠桿的運用，忽視經(jīng)營風(fēng)險市場分析不充分，影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時調(diào)整我鄭百文內(nèi)部控制制度的分析－控制活動分析

上市公司內(nèi)控體系公司在資金預(yù)算、項目建設(shè)等方面存在著嚴(yán)重的管理失控現(xiàn)象。在鄭百文跌入困境之際，數(shù)億元的貨款因分、子公司的經(jīng)營管理不善而不能正?；亓骺偣?，更說明了公司對貨幣資金管理的混亂程度。我鄭百文內(nèi)部控制制度的分析－信息和溝通分析

上市公司內(nèi)控體系信息披露嚴(yán)重失真會計制度不規(guī)范公司內(nèi)部缺乏必要的信息溝通系統(tǒng)我鄭百文內(nèi)部控制制度的分析－監(jiān)督分析

上市公司內(nèi)控體系鄭百文不僅內(nèi)部控制制度不健全，而且也缺乏必要的監(jiān)督。公司領(lǐng)導(dǎo)可以隨意拆借、挪用巨額資金；不對市場進(jìn)行科學(xué)分析，盲目投資，造成資金大量沉淀；數(shù)以億計的貨款被分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營者或藏入私囊，或成為無法回收的呆、壞賬等上市公司內(nèi)控體系我案例分析－亞細(xì)亞內(nèi)控失敗的系統(tǒng)分析

1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月時間就實現(xiàn)銷售額9000萬元1990年達(dá)1.86億元，實現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，達(dá)4.8億元。1998年8月15日，鄭亞商場悄然關(guān)門上市公司內(nèi)控體系我亞細(xì)亞內(nèi)控失敗的系統(tǒng)分析－控制環(huán)境分析

經(jīng)營者品行、操守、價值觀董事會：鄭亞集團(tuán)公司1993年10月注冊，但直到1995年6月才最后確立董事會人事政策與員工素質(zhì)以貌取人隨意用人任人唯親排斥異己企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)

上市公司內(nèi)控體系我亞細(xì)亞內(nèi)控失敗的系統(tǒng)分析－風(fēng)險評估分析

對市場認(rèn)識不足，對形勢認(rèn)識不足過于自信、樂觀、想當(dāng)然，其結(jié)果是驕兵必敗面對零售業(yè)艱難的狀況，應(yīng)變能力差，整個經(jīng)營進(jìn)入死胡同，最后到了山窮水盡的地步抗風(fēng)險能力差上市公司內(nèi)控體系我亞細(xì)亞內(nèi)控失敗的系統(tǒng)分析－控制活動分析

鄭亞集團(tuán)運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發(fā)生作用上市公司內(nèi)控體系我亞細(xì)亞內(nèi)控失敗的系統(tǒng)分析－信息與溝通系統(tǒng)分析

在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。上市公司內(nèi)控體系我亞細(xì)亞內(nèi)控失敗的系統(tǒng)分析－監(jiān)督分析

在亞細(xì)亞，自開業(yè)以來，沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內(nèi)部審計中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算，包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)的屬下全無發(fā)言權(quán)內(nèi)部控制的評價我內(nèi)部控制的評價

設(shè)計健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要定期進(jìn)行評價，并根據(jù)業(yè)務(wù)變化而隨時修改。內(nèi)部控制的評價和修訂職責(zé)，可以分配給企業(yè)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制的評價我如何判斷內(nèi)控的有效性－控制環(huán)境

操守及價值觀執(zhí)行能力董事會和監(jiān)事會管理哲學(xué)及經(jīng)營形態(tài)組織結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)分派人力資源政策及實施內(nèi)部控制的評價我如何判斷內(nèi)控的有效性－風(fēng)險評估

企業(yè)整體目標(biāo)的制訂作業(yè)層級目標(biāo)的制訂風(fēng)險分析對改變的管理內(nèi)部控制的評價我如何判斷內(nèi)控的有效性－控制活動

控制政策和程序包括銷售和收款循環(huán)、采購和付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、薪資循環(huán)、融資循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)、投資循環(huán)、研發(fā)循環(huán)等

內(nèi)部控制的評價我如何判斷內(nèi)控的有效性－信息與溝通

如何取得內(nèi)外部信息如何制訂信息系統(tǒng)？如何修正？取得的信息給誰？如何告訴員工？管理層采納員工的建議如何？企業(yè)內(nèi)部各部門的溝通如何？如何與顧客、供應(yīng)商及其他外部人進(jìn)行溝通？外界知悉本企業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)如何？

內(nèi)部控制的評價我如何判斷內(nèi)控的有效性－監(jiān)督

員工進(jìn)行營業(yè)活動時，主管如何監(jiān)督？?是否憑外界的信息判斷內(nèi)部信息的正確性？?何時會計記錄與實物資產(chǎn)進(jìn)行核對？?有無員工負(fù)責(zé)內(nèi)部稽核？誰？資格怎樣？?

評價的結(jié)果是否有書面記錄？?已辨認(rèn)的內(nèi)部控制缺陷如何報告？?缺陷報告之后，有無后續(xù)行動？效果如何

內(nèi)部控制的審計上市公司內(nèi)部審計內(nèi)部審計在上市公司經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。事實上，內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督和評價公司內(nèi)部控制活動，還在于幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問，建議并督促管理當(dāng)局建立健康積極的組織文化，使其成員能自覺地把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位，共同致力于組織目標(biāo)的實現(xiàn)，其目的就在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。

內(nèi)部控制的審計內(nèi)部控制審計的目的和要求內(nèi)部審計的目的內(nèi)部審計的具體要求

內(nèi)部審計，其目的在于協(xié)助董事會及經(jīng)理人檢查及復(fù)核內(nèi)部控制制度之缺失及衡量營運之效果及效率，并適時提供改進(jìn)建議，以確保內(nèi)部控制制度得以持續(xù)有效實施及作為檢討修正內(nèi)部控制制度之依據(jù)。

公司應(yīng)設(shè)置隸屬于董事會或由總經(jīng)理直接指揮之內(nèi)部審計單位，并依公司規(guī)模、業(yè)務(wù)情況、管理需要及其它有關(guān)法令之規(guī)定，配置適任及適當(dāng)人數(shù)之專任內(nèi)部審計人員。

公司內(nèi)部審計主管之任免，應(yīng)經(jīng)董事會通過。

內(nèi)部控制的審計我上市公司內(nèi)部控制審計的建議（一）

合理設(shè)置內(nèi)部審計的組織機(jī)構(gòu)

現(xiàn)狀：基本上都處于與其他職能部門平行的地位，其獨立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證

建議：在股東大會、董事會及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下應(yīng)存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報告工作

內(nèi)部控制的審計我上市公司內(nèi)部控制審計的建議（二）

擴(kuò)大內(nèi)部審計的職能作用

現(xiàn)狀：內(nèi)部審計人員大多將主要精力置于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計的主要職責(zé)就是“查錯防弊”，而不是對公司管理做出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。建議：內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計的職責(zé)也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。重新執(zhí)行內(nèi)部控制的審計我上市公司內(nèi)部控制審計的建議（三）

改進(jìn)內(nèi)部審計的方式現(xiàn)狀：單純的事后審計的傳統(tǒng)方式;以手工作業(yè)為主的審計方式建議：提高內(nèi)部審計部門在信息化條件下實施審計監(jiān)督與評價的能力；逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。

內(nèi)部控制的審計我上市公司內(nèi)部控制審計的建議（四）

提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)的建議在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求，不能隨意安排一些人員在審計崗位上；重視和加強(qiáng)包括財會專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，使其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議；制訂內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。內(nèi)部控制的審計我內(nèi)部控制審計的具體方法

審核文件

觀察重新執(zhí)行分析性程序

內(nèi)部控制的審計我內(nèi)部審計人員搜集證據(jù)程序－面談

對象注意事項包括向被查核人員有互動關(guān)系之其它人員、及獨立的第三者討論或詢問。對內(nèi)部審計人

員而言在獲得對被查核者營運狀況之了解、洞悉被查核者營運上之

例外情形及不尋常波動之可能原因上、口頭證據(jù)顯得格外重要。

執(zhí)行面試的內(nèi)審人員應(yīng)特別小心避免誘導(dǎo)受訪者提供預(yù)設(shè)立場的回答。所有口頭證據(jù)必須正確地

加以記錄，而且也應(yīng)采用佐證性的證據(jù)加以查證。在少數(shù)情況下從

第三者所獲得之證言即可視為充分證據(jù)我內(nèi)部審計人員搜集證據(jù)程序－復(fù)算

對象注意事項復(fù)核計算后所提供的數(shù)字是具有事實、客觀的的效證據(jù)。例如復(fù)核應(yīng)收利息、銷貨折扣及設(shè)備折舊等的計算。考慮計算的合理性。假如有三分之一的債權(quán)其收回可能性極低，或所使用的利率超出法定標(biāo)準(zhǔn)，則表面上利息收入的正確性，因之受到限制。

內(nèi)部控制的審計我內(nèi)部審計人員搜集證據(jù)程序－觀察

對象注意事項觀察系統(tǒng)運作的活動情形；檢查資產(chǎn)實體的存在1、效果決定于觀察人員的能力及被觀察事物的性質(zhì)。例如，珠寶的盤點，可能需要訓(xùn)練有素的專家參與。

2、觀察也會發(fā)生信息范圍上之限制。查核人員應(yīng)注意所檢查的憑證文件有可能是偽造的，在這種情況下，直接的觀察佐證了文件證據(jù)的效力。內(nèi)部控制的審計我內(nèi)部審計人員搜集證據(jù)程序－分析性程序

對象注意事項分析性程序在于研究及比較資料間的關(guān)聯(lián)性。此種證據(jù)涉及比率的使用、受查單位資料與同業(yè)趨勢、一般經(jīng)濟(jì)情況、及以前年度或公司預(yù)計結(jié)果相比較。利用分析性覆核程序所取得之證據(jù)，可供作為結(jié)論或意見之基礎(chǔ)。分析的可靠性，決定于供比較基準(zhǔn)的資料的可靠性與相關(guān)性。優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員必須善于利用有關(guān)的資料，執(zhí)行各種比較分析，以發(fā)現(xiàn)異常事項而謀求改善內(nèi)部控制的審計我內(nèi)部控制審計的程序及對應(yīng)方法

內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查審閱規(guī)章制度、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置表、前一年度工作底稿現(xiàn)場詢問有關(guān)人員實地觀察內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試檢查證據(jù)法經(jīng)驗判斷法實地考察法親歷實驗法內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價控制矩陣評價法內(nèi)部控制的審計我重點業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制審計舉例

－貨幣資金控制流程（現(xiàn)金控制流程）現(xiàn)金收支的一般控制程序1.授權(quán)2.制證3.簽審憑證4.審核憑證5.編制收付款憑證6.收付現(xiàn)金7.復(fù)核憑證8.登記日記帳9.登記總帳10.登記明細(xì)帳11.盤店現(xiàn)金12.送存銀行13.核對帳簿14.清查庫存現(xiàn)金控制要點與控制措施1.審批2.審核3.收付4.復(fù)核5.記帳6.核對7.清點8.清查內(nèi)部控制的審計我重點業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制審計舉例

－貨幣資金控制流程（銀行存款控制流程）現(xiàn)金收支的一般控制程序1.授權(quán)2.簽定結(jié)算契約3.制取原始證4.簽審憑證5.審核憑證6.制取結(jié)算憑證7.辦理結(jié)算業(yè)務(wù)8.審核結(jié)算憑證9.編制記帳憑證10.復(fù)核記帳憑證進(jìn)11.登記日記帳12.登記明細(xì)帳13.登記總帳14.核對帳單15.編制調(diào)節(jié)表16.帳帳核對現(xiàn)金控制要點與控制措施1.審批2.審核3.結(jié)算4.復(fù)核5.記帳6.核對7.對帳內(nèi)部控制的審計我重點業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制審計舉例

－采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制流程圖

請購單購貨訂單入庫單請購單請購單請購單購貨訂單購貨訂單購貨訂單入庫單入庫單采購發(fā)票編審明細(xì)賬總賬發(fā)票實物賬付款驗收內(nèi)部控制的審計重點業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制審計舉例

－采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制的目標(biāo)

1.采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工；2.實行預(yù)算與審批制度；3.正確核算；4.健全平整流轉(zhuǎn)與管理制度；5.定期清欠；6.保證信息記錄完整真實披露正確；7.防止采購付款舞弊行為。內(nèi)部控制的審計重點業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制審計舉例

－采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制失控的現(xiàn)狀

1.無計劃無審批盲目采購；2.采購人員收受賄賂；3.采購、儲存、使用人兼記帳，繞過驗單；4.付款審批人與付款執(zhí)行人同時辦理尋找供應(yīng)商和索價業(yè)務(wù)；5.憑證流轉(zhuǎn)不通暢，隨意性強(qiáng)，無人管理；6.結(jié)算帳戶記錄不全，對應(yīng)關(guān)系不清，債務(wù)債權(quán)混淆，賬務(wù)不清；7.大量結(jié)欠應(yīng)付款長期掛帳。內(nèi)部控制的審計重點業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制審計舉例

－采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制的要點（一）

1.實行職務(wù)分離控制：請購與審批；尋價與確定供應(yīng)商；訂立采購合同與咨詢；采購與驗收；采購、驗收與會計記錄；付款審批與執(zhí)行。2.采購審批與計劃控制3.比價擇優(yōu)控制：供應(yīng)部門收集比價信息內(nèi)部共享；主要物資采購比價擇優(yōu)決策確定供應(yīng)商；大宗物資招標(biāo)采購；日常物資按計劃由部門領(lǐng)導(dǎo)審批；價格核定制度：價在核定范圍內(nèi)且質(zhì)量經(jīng)檢驗才能付款。4.實行訂購控制：選擇供應(yīng)商必須實地檢查其設(shè)備、技術(shù)與質(zhì)量；審核供應(yīng)條件（價格、運費、運輸、服務(wù)）；調(diào)查其信譽(yù)和財務(wù)狀況。內(nèi)部控制的審計重點業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制審計舉例

－采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制的要點（二）

5.采購執(zhí)行控制：比價和定貨職責(zé)分工；未經(jīng)同意越權(quán)超額采購受罰；嚴(yán)格采購驗收入庫憑證手續(xù)。6.后續(xù)檢查控制：質(zhì)檢和索賠制度；保證及時交貨，及時處理問題。7.貨款支付控制：發(fā)票、運費、稅款須與合同無誤憑證齊全方能付款；嚴(yán)格結(jié)算紀(jì)律，堅持轉(zhuǎn)帳結(jié)算；發(fā)票外的費用損失要經(jīng)審查分析；控制儲備定額；經(jīng)常核對應(yīng)付帳款總帳與明細(xì)帳。內(nèi)部控制的審計重點業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制審計舉例

－采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制的流程（一）

一、采購計劃控制流程年度采購計劃由預(yù)算組審核，管理當(dāng)局審批；除執(zhí)行最低存量和經(jīng)濟(jì)定貨批量外，采購申請必須由使用部門提出；采購申請須經(jīng)授權(quán)審批；采購部門須按批準(zhǔn)的采購申請單執(zhí)行采購。二、定貨報價控制流程控制環(huán)節(jié)與措施3個業(yè)務(wù)：1.尋價2.選擇供應(yīng)商3.訂立合同10項措施：1.定期審查調(diào)整供應(yīng)商資料2.調(diào)查潛在供應(yīng)商3.大批訂購應(yīng)取得書面報價單4.取得成本構(gòu)成信息（運費、運輸、折扣、折讓支付條件、稅率）5.爭取最優(yōu)價格6.確定供應(yīng)商要獲得證明文件7.確定供應(yīng)商經(jīng)多部門監(jiān)控8.采購人員定期崗位輪換9.對定單的變化要及時被授權(quán)執(zhí)行10.嚴(yán)格控制預(yù)付定金，防止上當(dāng)受騙。內(nèi)部控制的審計重點業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制審計舉例

－采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制的流程（二）

三、入庫驗收控制流程1.收貨部門檢查數(shù)量質(zhì)量后才能在貨運單上簽字2.驗貨后按順序填制收料單分送采購、財務(wù)部門3.發(fā)現(xiàn)貨物與定單不符，辦理補(bǔ)貨、退貨、折讓等手續(xù)。四、貨款支付控制流程五、監(jiān)督檢查控制流程內(nèi)部控制的審計重