納稅檢查-課件

納稅檢查納稅檢查說(shuō)明：納稅檢查與稅務(wù)稽查納稅檢查—是管理性，是基層征管分局的日常征管中的、帶普遍性的工作，按機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，是科級(jí)以下的單位。稅務(wù)稽查---是必須立案稽查，一般是個(gè)案，是針對(duì)性的，走程序的工作，按機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，科級(jí)以上設(shè)立的，是稽查局單位的主要工作。但兩者的檢查手段方法基本一致。說(shuō)明：納稅檢查與稅務(wù)稽查納稅檢查—是管理性，是基層征管分局的本課程的內(nèi)容第一部分納稅檢查概論第二部分會(huì)計(jì)核算資料的檢查分析第三部分營(yíng)業(yè)稅的檢查第四部分企業(yè)所得稅的檢查本課程的內(nèi)容第一部分納稅檢查概論1

納稅檢查概述納稅檢查的意義納稅檢查的內(nèi)容與要求納稅檢查的形式與方法納稅檢查的基本程序1納稅檢查概述納稅檢查的意義1.1納稅檢查的意義概念——是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅或扣繳義務(wù)情況進(jìn)行審查、監(jiān)督和處理的一種執(zhí)法活動(dòng)。主體——稅務(wù)機(jī)關(guān)客體——納稅人、扣繳義務(wù)人依據(jù)——稅收法律法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度目的——確保稅法的貫徹執(zhí)行和財(cái)政收入圓滿實(shí)現(xiàn)納稅檢查的意義1.1納稅檢查的意義概念納稅檢查的必要性1.我國(guó)偷、逃稅的現(xiàn)狀偷、逃稅歷史悠久，偷稅反偷稅的博弈永無(wú)止境受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益原則負(fù)面影響和管理上的疏漏，偷、逃稅犯罪突出偷、逃稅行為的方式和手段呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化和高科技化的趨勢(shì)例情形偷稅金額查處概率處罰程度預(yù)期偷稅成本

A10000

1

2

20000

B10000

0.6

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C10000

0.5

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10000

D10000

0.3

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6000據(jù)遼寧省公安廳抽樣調(diào)查顯示，全省80%以上的個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)偷稅，40%的國(guó)有和集體企業(yè)偷稅，估計(jì)全省每年因偷逃稅造成國(guó)家稅款流失至少應(yīng)在30億元以上。納稅檢查的必要性1.我國(guó)偷、逃稅的現(xiàn)狀去年全國(guó)稅收查補(bǔ)收入創(chuàng)新高2010年02月11日新聞晨報(bào)

去年全國(guó)共查處百萬(wàn)元以上稅款案件5263件，查補(bǔ)收入229.9億元。去年全國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)共檢查納稅人31.3萬(wàn)戶，查補(bǔ)收入1192.6億元，入庫(kù)1176.1億元，入庫(kù)收入超過(guò)2006年-2008年3年入庫(kù)稽查查補(bǔ)收入總和，比1985年全年稅收總額還多。同時(shí)去年全年稽查部門(mén)共立案查處稅收違法案件22.6萬(wàn)件；查處百萬(wàn)元以上稅款案件5263件，查補(bǔ)收入229.9億元，分別比上年增加36起和49.2億元。注：2009年工商稅收收入63104億元去年全國(guó)稅收查補(bǔ)收入創(chuàng)新高廣州地稅2010年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查查補(bǔ)收入超5億重點(diǎn)檢查房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、藥品經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、非居民企業(yè)、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu).據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年地稅部門(mén)檢查業(yè)戶1468戶，共計(jì)檢查和組織業(yè)戶自查2574戶，其中898戶發(fā)現(xiàn)存在涉稅問(wèn)題，自查和檢查共計(jì)查補(bǔ)稅、費(fèi)、滯納金和罰款5.37億元。其中，房地產(chǎn)及建安行業(yè)檢查和自查補(bǔ)繳2.48億元，占稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查查補(bǔ)總收入的46%;大型集團(tuán)重點(diǎn)稅源企業(yè)共查補(bǔ)1.70億元，占稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查查補(bǔ)總收入的32%。主要涉稅問(wèn)題：一是未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入繳納營(yíng)業(yè)稅;二是超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提、列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊等費(fèi)用未作納稅調(diào)整;三是采用假發(fā)票入賬虛列成本;四是給員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性保險(xiǎn)未計(jì)繳個(gè)人所得稅;五是簽訂購(gòu)銷(xiāo)、運(yùn)輸?shù)群贤蠢U納印花稅;六是未結(jié)算的房產(chǎn)與土地投入使用未按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅.廣州地稅2010年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查查補(bǔ)收入超5億實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值心理不平衡心理斂財(cái)心理根源性心理2、偷、逃稅心理的分析

過(guò)渡性心理僥幸心理對(duì)偷稅的打擊力度不足以震懾偷稅行為的心理稅收籌劃和避稅心理實(shí)現(xiàn)自不平衡斂財(cái)根源性心理2、偷、逃稅心理的分析過(guò)渡性心理1.2納稅檢查的內(nèi)容與要求一、納稅檢查的權(quán)限范圍及內(nèi)容納稅檢查權(quán)1、查賬權(quán)2、場(chǎng)地檢查權(quán)3、責(zé)成提供資料權(quán)4、詢(xún)問(wèn)權(quán)5、交通、郵政檢查權(quán)6、存款賬戶核查權(quán)7、調(diào)查取證權(quán)8、采取稅收保全9、稅務(wù)行政強(qiáng)制權(quán)10、違法行為處罰權(quán)檢查人員要求1、持證檢查2、為納稅人保密3、嚴(yán)格資料使用4、規(guī)范檢查工作

1.2納稅檢查的內(nèi)容與要求一、納稅檢查的權(quán)限范圍及內(nèi)容納稅1.3納稅檢查的形式與方法納稅檢查的形式納稅人自查稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)業(yè)檢查日常檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查、專(zhuān)案檢查社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的檢查1.3納稅檢查的形式與方法納稅檢查的形式稅務(wù)日?；?/p>

——指對(duì)通過(guò)計(jì)算機(jī)或人工篩選出的稽查對(duì)象采取的全面綜合性的稽查。

稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)稽查

——指對(duì)根據(jù)特定目的而被抽出來(lái)的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的某個(gè)方面或某些方面的稽查。

稅務(wù)專(zhuān)案稽查

——指對(duì)舉報(bào)、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。

這三類(lèi)稽查各有其特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在對(duì)象的來(lái)源、稽查的范圍及稽查的目的等幾個(gè)方面。稅務(wù)日?；?.3納稅檢查的基本方法順查法和逆查法全查法和抽查法聯(lián)系查法（賬內(nèi)聯(lián)系、賬外聯(lián)系）側(cè)面檢查法比較分析法控制計(jì)算法1.3納稅檢查的基本方法順查法和逆查法案例一案情：

1998年6月20日，某縣地稅局車(chē)輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的公路上進(jìn)行稅收檢查，查堵逃稅車(chē)輛，個(gè)體營(yíng)運(yùn)車(chē)主王某駕駛運(yùn)煤汽車(chē)路經(jīng)此處時(shí)，稅務(wù)檢查人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務(wù)檢查證，并講明實(shí)施檢查的意圖，車(chē)管所工作人員鄭某登上車(chē)門(mén)踏板準(zhǔn)備進(jìn)行檢查，年初以來(lái)一直未申報(bào)納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務(wù)人員不備突然駕車(chē)企圖逃離檢查現(xiàn)場(chǎng)，鄭某在十分危險(xiǎn)的情況下強(qiáng)行爬進(jìn)駕駛室，王某被迫停車(chē)，隨即追來(lái)的車(chē)管所其他稅務(wù)人員經(jīng)檢查，認(rèn)定王某未按期申報(bào)納稅，向王某填發(fā)了《限期納稅通知書(shū)》和《查封扣押證》。將王某的汽車(chē)扣押，停放在辦公室后院的停車(chē)場(chǎng)內(nèi)，要王某補(bǔ)繳上半年稅款5400元，王某要求放車(chē)均被拒絕，此間王某汽車(chē)的輪胎等部件被盜。問(wèn)：某縣地稅局在此案中執(zhí)法存在什么問(wèn)題？案例一案情：分析：存在五個(gè)方面的問(wèn)題1、公路上攔車(chē)檢查，超越了《征管法》規(guī)定。2、適用法律錯(cuò)誤，認(rèn)定王某未按期申報(bào)納稅應(yīng)責(zé)令限期申報(bào)，而不能填發(fā)《限期納稅通知書(shū)》和《扣押查封證》。3、違反法定程序?？垩簩?gòu)?qiáng)制執(zhí)行措施，沒(méi)有經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)的程序，顯然違反法定程序。4、稅務(wù)執(zhí)法文書(shū)使用不規(guī)范?！断奁诩{稅通知書(shū)》和《扣押查封證》不能同時(shí)下達(dá)，且未開(kāi)付扣押清單，執(zhí)法文書(shū)未填《送達(dá)回證》。5、對(duì)所扣押的汽車(chē)沒(méi)有妥善保管，汽車(chē)部件被盜導(dǎo)致納稅人合法利益遭受損失，因而應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。分析：存在五個(gè)方面的問(wèn)題案例二案情：

S市納稅檢查局對(duì)本市的P公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有可能將產(chǎn)品運(yùn)往外地銷(xiāo)售而不走賬，不做銷(xiāo)售處理，經(jīng)查該公司的其他應(yīng)收款帳，有一外地客戶的應(yīng)收款內(nèi)容不明，懷疑是貨款，為查明事實(shí)，稽查局到S市碼頭查詢(xún)給公司的貨運(yùn)情況，碼頭以難以查找為理由，拒絕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。問(wèn)：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)可否到碼頭查詢(xún)P公司的有關(guān)情況。2、到碼頭查詢(xún)時(shí)應(yīng)出示哪些必備的手續(xù)。3、對(duì)S市碼頭應(yīng)該如何處理？案例二案情：分析：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到S市的碼頭查詢(xún)有關(guān)的情況。依據(jù)《稅收征管法》第54條第5項(xiàng)的規(guī)定。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)在查詢(xún)時(shí)應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)碼頭拒絕檢查的行為，處以1萬(wàn)元以下的罰款。依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第95條的規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》第54條第(5)項(xiàng)的規(guī)定，到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下罰款?！狈治觯喊咐鹤璧K稅務(wù)檢查行為的認(rèn)定案情：某涂料制造有限公司A是一戶私營(yíng)企業(yè)，法定代表人何某，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售化工涂料產(chǎn)品，是增值稅一般納稅人。

2003年5月，稽查人員一行8人在按程序辦理好有關(guān)手續(xù)后，對(duì)A公司倉(cāng)庫(kù)、銷(xiāo)售與財(cái)務(wù)辦公室展開(kāi)實(shí)地檢查。對(duì)于稅務(wù)人員的檢查，A公司工作人員十分抗拒。采取不予打開(kāi)門(mén)鎖、抽屜，甚至圍堵稽查人員的手段阻止稅務(wù)檢查的開(kāi)展。在檢查工作無(wú)法進(jìn)行且人身安全受到潛在威脅的情況下，稽查人員及時(shí)向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，公安干警到場(chǎng)協(xié)助并控制了場(chǎng)面，A公司有關(guān)人員才為檢查提供了方便。爭(zhēng)議：A公司的上述行為是否構(gòu)成阻礙稅務(wù)檢查行為？案例三：阻礙稅務(wù)檢查行為的認(rèn)定案情：案例四案情：何某是一家私營(yíng)企業(yè)的業(yè)主。2001年７月，稅務(wù)人員在檢查該私營(yíng)企業(yè)帳務(wù)時(shí)，經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，同時(shí)檢查該企業(yè)在中國(guó)銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲(chǔ)蓄所的存款。查實(shí)何某自2001年１月份以來(lái)帳外經(jīng)營(yíng)收入70萬(wàn)元，于是依法作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當(dāng)即向銀行責(zé)問(wèn)為何將該廠存款帳戶和私人儲(chǔ)蓄存款提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，銀行人員稱(chēng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權(quán)進(jìn)行檢查。問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)檢查該企業(yè)的存款帳戶和何某本人及其妻子的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款？為什么？案例四案情：答：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查該企業(yè)的銀行存款帳戶，但對(duì)何某妻子王某的儲(chǔ)蓄存款檢查不合法。根據(jù)《稅收征管法》第54條第6項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款戶許可證明，查詢(xún)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶；稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢(xún)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款?！币虼耍悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對(duì)何某及其妻子王某的儲(chǔ)蓄存款帳戶的檢查必須經(jīng)過(guò)市、自治州稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。何某屬私營(yíng)企業(yè)主，按照《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，何某在銀行的儲(chǔ)蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范圍；但對(duì)何某妻子的儲(chǔ)蓄存款的檢查，需按照《稅收征管法》第54條第2款的規(guī)定執(zhí)行。納稅檢查-課件案例五案情：某納稅檢查局工作人員張某，在對(duì)A軟件設(shè)計(jì)有限公司依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，調(diào)閱了該公司的納稅資料，發(fā)現(xiàn)該公司的核心技術(shù)資料，正是其朋友李某所在的Ｈ電腦網(wǎng)絡(luò)有限公司所急需的技術(shù)資料，于是就將A軟件設(shè)計(jì)有限公司的技術(shù)資料復(fù)印了一套給李某，張某的這一做法給A公司造成了無(wú)可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

A軟件設(shè)計(jì)有限公司發(fā)現(xiàn)此事后，認(rèn)為稅務(wù)干部張某的行為，侵害了企業(yè)的合法權(quán)益，決定通過(guò)法律途徑來(lái)維護(hù)企業(yè)的商業(yè)、技術(shù)保密權(quán)。問(wèn)：納稅人可以請(qǐng)求保密權(quán)嗎？案例五案情：某納稅檢查局工作人員張某，在對(duì)A軟件設(shè)計(jì)有限公司答：納稅人可以請(qǐng)求保密權(quán)。所謂請(qǐng)求保密權(quán)就是指納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員因稅收?qǐng)?zhí)法而知曉的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，有請(qǐng)求為自己保密的權(quán)利。根據(jù)《稅收征管法》第8條的規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密；”《稅收征管法》第59條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件和稅務(wù)檢查通知書(shū)，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密?！庇纱丝梢?jiàn)，請(qǐng)求保密權(quán)具有法律強(qiáng)制性，它既是法律賦予納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。納稅人具有請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員為自己保守秘密的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了納稅人的商業(yè)秘密或個(gè)人隱私，給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或個(gè)人名譽(yù)造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。納稅檢查-課件1.4

納稅檢查的基本程序納稅檢查程序概述納稅檢查選案和實(shí)施納稅檢查審理和執(zhí)行納稅檢查案卷管理1.4納稅檢查的基本程序納稅檢查程序概述一、納稅檢查程序概述納稅檢查程序的分類(lèi)一般程序——適用于各種立案查處的涉稅案件

選案→實(shí)施→審理→執(zhí)行→案卷管理簡(jiǎn)易程序——不需立案的一般稅收違法案件

不立案而直接稽查，不審理而直接執(zhí)行一、納稅檢查程序概述納稅檢查程序的分類(lèi)二、納稅檢查選案與實(shí)施納稅檢查管轄職能（機(jī)構(gòu)）管轄地域管轄級(jí)別管轄共同管轄－最先查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)直接查處納稅檢查選案納稅檢查實(shí)施按稅種劃分國(guó)、地稅稽查范圍稅務(wù)案件原則上按被查對(duì)象所在地劃分管轄，但發(fā)票案以案發(fā)地劃分管轄。特殊：1、提供應(yīng)稅勞務(wù)－勞務(wù)發(fā)生地2、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)－不動(dòng)產(chǎn)、土地所在地3、運(yùn)輸勞務(wù)－機(jī)構(gòu)所在地按違法性質(zhì)、情節(jié)輕重、影響大小、案件復(fù)雜程度確定管轄1、重大偷、逃、抗、騙、避稅案件2、重大發(fā)票案件及其他重大涉稅違法案件3、群眾舉報(bào)確需由上級(jí)派人查處的案件4、涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員的案件5、上級(jí)認(rèn)為需要由自己查處的案件6、下級(jí)認(rèn)為有必要請(qǐng)上級(jí)查處的案件二、納稅檢查選案與實(shí)施納稅檢查管轄按稅種劃分國(guó)、地稅稽查范圍二、納稅檢查選案

（一）選案的方法

1、人工選案

2、計(jì)算機(jī)選案在確定選案方法，要結(jié)合不同時(shí)期的稽查工作重點(diǎn)、目標(biāo)與范圍，有的放矢的選擇，有時(shí)結(jié)合使用，即人機(jī)結(jié)合的選案方法。

（二）納稅檢查計(jì)劃

1、納稅檢查年度計(jì)劃（1）合理配置稽查人才資源的因素（2）納稅檢查的投人和產(chǎn)出的關(guān)系，即效益因素（3）綜合平衡的關(guān)系

2、分戶計(jì)劃由稽查人員根據(jù)稽查計(jì)劃安排，對(duì)由其受理實(shí)施稽查的被查對(duì)象就實(shí)施稽查的時(shí)間（進(jìn)度）、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法、目標(biāo)、人員配置和分工等作出具體的規(guī)劃。分戶計(jì)劃又稱(chēng)稽查實(shí)施提綱二、納稅檢查選案（一）選案的方法（三）選案指標(biāo)的管理和選案前的分析1、選案指標(biāo)的確定選案資料來(lái)源：計(jì)算機(jī)貯存資料、財(cái)務(wù)報(bào)表資料、外部信息資料、納稅檢查發(fā)現(xiàn)資料

2、確定選案指標(biāo)和參數(shù)

A、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)指標(biāo)

B、納稅申報(bào)指標(biāo)

C、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)指標(biāo)銷(xiāo)售收入應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售稅金負(fù)擔(dān)率期未留抵稅款累計(jì)兩次不申報(bào)連續(xù)三個(gè)月無(wú)稅或負(fù)稅申報(bào)累計(jì)六個(gè)月無(wú)稅或負(fù)稅申報(bào)銷(xiāo)售利潤(rùn)銷(xiāo)售利潤(rùn)率存貨余額等3、選案前的分析

A、一般納稅人期初存貨認(rèn)定、動(dòng)用情況；

B、先征稅后返回執(zhí)行情況；

C、重點(diǎn)稅源戶情況；

D、一般納稅人申報(bào)情況；（三）選案指標(biāo)的管理和選案前的分析銷(xiāo)售收入累計(jì)兩次不申報(bào)（四）納稅檢查選案的實(shí)施確定選案方法確定選案指標(biāo)和重點(diǎn)指標(biāo)

進(jìn)行案頭審計(jì)發(fā)現(xiàn)納稅異常情況，確定待查納稅人，填《稽查項(xiàng)目書(shū)》，報(bào)經(jīng)主管局長(zhǎng)審核批準(zhǔn)，正式確認(rèn)稽查對(duì)象。將《納稅檢查任務(wù)通知書(shū)》和《待查納稅人清冊(cè)》及其有關(guān)附件資料送達(dá)稽查實(shí)施部門(mén)簽收對(duì)于不屬本局管轄的稽查案源，填制《稅務(wù)案件轉(zhuǎn)、批辦單》，將案件有關(guān)資料轉(zhuǎn)給管轄機(jī)構(gòu)辦理。對(duì)選案確認(rèn)已達(dá)稅務(wù)違法案件立案標(biāo)準(zhǔn)的案源，填制《立案審批表》予以立案，并報(bào)主管局長(zhǎng)審核批準(zhǔn)登錄《納稅檢查實(shí)施臺(tái)帳》《納稅檢查質(zhì)量臺(tái)帳》，以全程監(jiān)督納稅檢查的實(shí)施和作為量化與考核稽查任務(wù)完成的依據(jù)（四）納稅檢查選案的實(shí)施確定選案方法納稅檢查選案流程圖納稅檢查選案流程圖三、納稅檢查實(shí)施

（一）納稅檢查實(shí)施前的準(zhǔn)備學(xué)習(xí)政策法規(guī)搜集納稅資料擬定稽查方案制發(fā)《納稅檢查通知書(shū)》指派稽查人員：兩人以上

（二）納稅檢查中的主要工作出示稽查證件認(rèn)真稽查賬證深入調(diào)查取證采取保全措施補(bǔ)辦立案手續(xù)（三）納稅檢查實(shí)施后的終結(jié)核對(duì)稽查記錄通報(bào)稽查結(jié)果制作稽查報(bào)告1、詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人2、搜集證人證言3、索取資料原件4、查核存款賬戶立案條件（1）有一定稅務(wù)違法事實(shí)；（2）有明確的稅務(wù)違法人；（3）依法應(yīng)當(dāng)或需要追究違法責(zé)任（4）屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍立案標(biāo)準(zhǔn)

1）偷、逃、騙、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或其他方便，導(dǎo)致稅收流失的

2）未具有本條第一項(xiàng)所列行為，但查補(bǔ)稅額在5000元至20000元以上的3）私自印制、偽造、倒賣(mài)、非法代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專(zhuān)用品的4）其他需要立案查處的三、納稅檢查實(shí)施（一）納稅檢查實(shí)施前的準(zhǔn)備1、詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人納稅檢查實(shí)施流程圖納稅檢查實(shí)施流程圖納稅檢查審理與執(zhí)行一、納稅檢查審理（監(jiān)督性程序）審理機(jī)構(gòu)稽查案件審理委員會(huì)－大案、要案及下級(jí)難以定案的疑難案件稽查審理職能部門(mén)－審理處（科、股）審理?xiàng)l件必須經(jīng)過(guò)立案稽查并實(shí)施稽查完畢稅收違法事實(shí)已經(jīng)查清，所需證據(jù)確鑿、充分審理內(nèi)容違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全適用的稅收法律、法規(guī)規(guī)章是否得當(dāng)是否符合法定程序擬定的處理意見(jiàn)是否得當(dāng)納稅檢查審理與執(zhí)行一、納稅檢查審理（監(jiān)督性程序）

審理形式審理部門(mén)會(huì)審、局長(zhǎng)會(huì)議會(huì)審、審理委員會(huì)會(huì)審審理結(jié)論結(jié)論類(lèi)型1、同意《納稅檢查報(bào)告》2、補(bǔ)正《納稅檢查報(bào)告》3、不同意《納稅檢查報(bào)告》制作審理報(bào)告制作稅務(wù)處理決定書(shū)制作納稅檢查結(jié)論審理期限《稽查工作規(guī)程》第四十四條的規(guī)定，審理人員必須在接到送審材料次日起10天內(nèi)審理完畢，但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：（1）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料時(shí)間或?qū)徖矸祷匮a(bǔ)充稽查時(shí)間；（2）就有關(guān)政策和業(yè)務(wù)問(wèn)題書(shū)面請(qǐng)示上級(jí)答復(fù)期間的時(shí)間；（3）因?qū)徖戆讣趯徖憝h(huán)節(jié)直接發(fā)函協(xié)查或外調(diào)的時(shí)間；（4）符合集體審理標(biāo)準(zhǔn)的案件，報(bào)送集體審理的時(shí)間；（5）報(bào)送案件審理委員會(huì)集體審理和定案的時(shí)間。審理形式1、同意《納稅檢查報(bào)告》制作審理報(bào)告納稅檢查審理流程圖納稅檢查審理流程圖二、納稅檢查執(zhí)行文書(shū)送達(dá)直接送達(dá)留置送達(dá)委托送達(dá)郵寄送達(dá)公告送達(dá)執(zhí)行方式自動(dòng)履行強(qiáng)制執(zhí)行：稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行、稅務(wù)司法強(qiáng)制執(zhí)行追繳司法案件稅款制作執(zhí)行報(bào)告獎(jiǎng)勵(lì)公民舉報(bào)（案例分析）二、納稅檢查執(zhí)行納稅檢查執(zhí)行流程圖納稅檢查執(zhí)行流程圖五、納稅檢查案卷管理案卷內(nèi)容工作報(bào)告、來(lái)往文書(shū)、有關(guān)證件資料案卷保管永久卷類(lèi)已處罰的偷、逃、抗、騙稅及發(fā)票案長(zhǎng)期卷類(lèi)一般處罰案件，保存15年短期卷類(lèi)只補(bǔ)稅不處罰或退稅的案件，保存10年五、納稅檢查案卷管理案卷內(nèi)容一、會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整的概念指納稅檢查工作結(jié)束后，被稽查單位依據(jù)納稅檢查報(bào)告和處理決定的內(nèi)容，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法的要求，對(duì)納稅檢查已確認(rèn)有差錯(cuò)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整和更正的活動(dòng)。二、賬務(wù)調(diào)整的作用（例）1.5會(huì)計(jì)賬務(wù)稽查調(diào)整一、會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整的概念1.5會(huì)計(jì)賬務(wù)稽查調(diào)整例１，審查某企業(yè)第一季度帳簿記錄，發(fā)現(xiàn)多計(jì)提折舊10000元。當(dāng)時(shí)補(bǔ)稅時(shí)予以剔除并補(bǔ)繳所得稅２５00元。企業(yè)補(bǔ)稅后作了補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)分錄。借：所得稅２５00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅２５00

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅２５00

貸：銀行存款２５00

但是未進(jìn)行如下的帳項(xiàng)調(diào)整：借：累計(jì)折舊10000

貸：制造費(fèi)用10000例１，審查某企業(yè)第一季度帳簿記錄，發(fā)現(xiàn)多計(jì)提折舊年終匯算清交所得稅時(shí)；由于按帳面利潤(rùn)計(jì)算所得稅，而未包括第一季度審查新增的應(yīng)納稅所得額，在扣除原先預(yù)繳所得稅時(shí)已包括年中查補(bǔ)的所得稅２５00元在內(nèi)，這樣就發(fā)生了先補(bǔ)后退的現(xiàn)象，同時(shí)當(dāng)年利潤(rùn)不真實(shí)，累計(jì)折舊也不真實(shí)。年終匯算清交所得稅時(shí)；由于按帳面利潤(rùn)計(jì)算所得稅，而未包括所以不調(diào)帳或不正確調(diào)帳，會(huì)造成下列問(wèn)題：

(1)使錯(cuò)報(bào)稅問(wèn)題會(huì)重復(fù)反映，甚至?xí)斐芍貜?fù)納稅或明補(bǔ)暗退的情況。

(2)使會(huì)計(jì)核算資料不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣編制出來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表也是失真的。

(3)使利潤(rùn)不真實(shí)，不能正確反映納稅單位經(jīng)營(yíng)成果，也無(wú)法進(jìn)行正確考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。通過(guò)調(diào)帳，既使帳實(shí)相符，帳帳相符，帳證相符，保持本年度會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和正確性，又使會(huì)計(jì)核算資料和審查結(jié)論協(xié)調(diào)統(tǒng)一，同時(shí)還可以使下年度會(huì)計(jì)資料相銜接。所以不調(diào)帳或不正確調(diào)帳，會(huì)造成下列問(wèn)題：三、會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整的原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅法相統(tǒng)一的原則與會(huì)計(jì)核算原則相一致的原則與實(shí)際相符，從簡(jiǎn)調(diào)整的原則1.5會(huì)計(jì)賬務(wù)稽查調(diào)整三、會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整的原則1.5會(huì)計(jì)賬務(wù)稽查調(diào)整四、會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整的基本方法1、紅字沖銷(xiāo)法－科目用錯(cuò)或科目未錯(cuò)但實(shí)際記賬金額大于應(yīng)記金額對(duì)錯(cuò)賬先用紅字編制相同分錄沖銷(xiāo)，再用藍(lán)字編制正確分錄。如：某企業(yè)將自制產(chǎn)品分配給投資者，該產(chǎn)品不含稅價(jià)為4000元，稅率17%，成本價(jià)3000元。企業(yè)記賬：借應(yīng)付利潤(rùn)3000貸產(chǎn)成品3000①紅字沖銷(xiāo)：借應(yīng)付利潤(rùn)－3000貸產(chǎn)成品－3000②藍(lán)字分錄：借應(yīng)付利潤(rùn)4680貸產(chǎn)品銷(xiāo)售收入4000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）680借產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3000貸產(chǎn)成品3000調(diào)賬正確分錄：借應(yīng)付利潤(rùn)4680貸產(chǎn)品銷(xiāo)售收入4000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）680借產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3000貸產(chǎn)成品3000四、會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整的基本方法企業(yè)記賬：①紅字沖銷(xiāo)：調(diào)賬正確分錄2、補(bǔ)充登記法－漏記或科目正確但金額少計(jì)的錯(cuò)賬編制補(bǔ)充會(huì)計(jì)分錄直接進(jìn)行補(bǔ)充登記。如：某企業(yè)將自制產(chǎn)品用于專(zhuān)項(xiàng)工程，該產(chǎn)品不含稅價(jià)5000元，增值稅率17%，成本價(jià)3500元。企業(yè)記賬：借在建工程3500貸產(chǎn)成品3500補(bǔ)充登記：借在建工程850貸應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）850調(diào)賬正確分錄：借在建工程4350貸產(chǎn)成品3500應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）8502、補(bǔ)充登記法－漏記或科目正確但金額少計(jì)的錯(cuò)賬企業(yè)記賬：補(bǔ)充3、綜合調(diào)整法－錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，主要用于所得稅審查后的調(diào)整將紅字沖銷(xiāo)法與補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用。如：某企業(yè)將專(zhuān)項(xiàng)工程所用現(xiàn)金計(jì)入了管理費(fèi)用6000元。企業(yè)記賬：借管理費(fèi)用6000貸現(xiàn)金6000借在建工程6000貸管理費(fèi)用6000如果在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，再記：借管理費(fèi)用6000貸本年利潤(rùn)6000調(diào)賬3、綜合調(diào)整法－錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，主要用于所得稅審查后的調(diào)整企業(yè)五、會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整的具體要求（一）對(duì)當(dāng)期錯(cuò)賬調(diào)整的要求

1、按正常的會(huì)計(jì)核算程序進(jìn)行調(diào)賬

2、按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的納稅人，本月錯(cuò)賬直接調(diào)整；以前月份錯(cuò)賬中，影響利潤(rùn)賬項(xiàng)要先通過(guò)有關(guān)科目調(diào)整再轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)。（二）對(duì)上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬要求

1、對(duì)上一年度稅收發(fā)生影響的，分兩種情況（1）在上年結(jié)算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，影響利潤(rùn)的要調(diào)整“本年利潤(rùn)”（2）在上年結(jié)算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，影響利潤(rùn)的要調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”

2、對(duì)上年錯(cuò)賬不影響上年稅收，但本年度核算和稅收有關(guān)，可根據(jù)上年錯(cuò)賬影響本年稅收的情況，相應(yīng)調(diào)整本年賬項(xiàng)（三）不能直接按查出錯(cuò)誤金額調(diào)賬的情況－需要計(jì)算分?jǐn)?，將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)額。五、會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整的具體要求例1某企業(yè)將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”，分錄如下：借在建工程30000貸銀行存款30000分析：該錯(cuò)賬不影響當(dāng)期利潤(rùn)，可直接調(diào)整：借應(yīng)付福利費(fèi)30000貸在建工程30000例2某企業(yè)2001年3月10日編報(bào)表，2000年企業(yè)將企業(yè)醫(yī)院職工工資20萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，分錄如下：借管理費(fèi)用200000貸應(yīng)付工資－醫(yī)院職工工資200000分析：①00年調(diào)賬借應(yīng)付福利費(fèi)200000貸管理費(fèi)用200000②01年3月10日前調(diào)賬借應(yīng)付福利費(fèi)200000借管理費(fèi)用200000貸管理費(fèi)用200000貸本年利潤(rùn)200000③01年3月10日后調(diào)賬：借應(yīng)付福利費(fèi)200000貸以前年度損益調(diào)整200000例1某企業(yè)將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”例3

2002年審查2001年某企業(yè)賬簿，發(fā)現(xiàn)2001年12月多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品于2002年售出。調(diào)賬：（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售前查出借材料成本差異40000貸產(chǎn)成品40000（2）產(chǎn)品銷(xiāo)售后借材料成本差異40000貸本年利潤(rùn)40000借本年利潤(rùn)13200貸應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅13200例32002年審查2001年某企業(yè)賬簿，發(fā)現(xiàn)2001年12例4對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售一部分。因此，多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本之中，經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為300000元。作調(diào)整處理：

（1）計(jì)算分?jǐn)偮剩蕉嘤?jì)生產(chǎn)成本數(shù)=30000=0.05

在產(chǎn)品成本＋產(chǎn)成品成本＋銷(xiāo)售成本150000+150000+300000（2）計(jì)算各環(huán)節(jié)分?jǐn)倲?shù)：在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偅?50000×0.05＝7500產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偅?50000×0.05＝7500銷(xiāo)售成本應(yīng)分?jǐn)偅?00000×0.05＝15000（3）調(diào)賬：當(dāng)年查出：借在建工程35100借產(chǎn)品銷(xiāo)售成本15000貸生產(chǎn)成本7500貸本年利潤(rùn)15000產(chǎn)成品7500產(chǎn)品銷(xiāo)售成本15000應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整5100以后年度查出：借在建工程35100貸生產(chǎn)成本7500產(chǎn)成品7500以前年度損益調(diào)整15000應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整5100例4對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的案例一案情：

1998年8月25日，A縣地稅局接到群眾舉報(bào)信，舉報(bào)本縣居民劉某自1995年6月起到B市打工，從事涂料噴涂業(yè)務(wù)，取得大量勞務(wù)收入，卻從未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。接到舉報(bào)后，A縣地稅局決定立案調(diào)查。因劉某經(jīng)營(yíng)地在B市，考慮到異地調(diào)查難度較大，縣地稅局決定請(qǐng)正在地稅局幫助清理欠稅的兩名法院工作人員配合調(diào)查。1998年9月3日，由縣地稅局稽查局三名稽查人員和二名法院工作人員組成的調(diào)查組到達(dá)B市，開(kāi)始調(diào)查劉某偷稅案。因劉某拒絕提供有關(guān)資料，調(diào)查組在某涂料廠查清了劉某購(gòu)買(mǎi)涂料的數(shù)量，并推算出施工面積，按施工面積計(jì)算出劉某的收入額，最后核定劉某三年共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅537930元，應(yīng)加收滯納金592635元。1998年9月7日，調(diào)查組以A縣地稅局的名義在B市向劉某下達(dá)《核定稅款通知書(shū)》，限劉某于1998年9月8日前繳清下述稅款和滯納金。9月8日，調(diào)查組又向劉某下達(dá)《限其納稅通知書(shū)》，責(zé)令劉某于1998年9月9日前繳清稅款和滯納金，遭到劉某拒絕，調(diào)查組返回A縣。1998年10月15日，A縣地稅局通過(guò)郵寄送達(dá)方式向劉某發(fā)出《稅務(wù)處理決定書(shū)》，責(zé)令劉某補(bǔ)繳個(gè)人所得稅537930元，并處以1倍的罰款，劉某仍未繳納。1998年11月15日，A縣地稅局向縣人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行，法院于1998年12月20日查封了劉某在A縣的兩處已出租的房產(chǎn)，1998年12月25日，劉某向A縣人民法院提起行政訴訟，A縣人民法院經(jīng)審理于1999年1月15日一審判決縣地稅局?jǐn)≡V。問(wèn)：A縣地稅局在此案中執(zhí)法存在什么錯(cuò)誤之處？案例一案情：分析：存在五個(gè)方面的錯(cuò)誤1、A縣地稅局對(duì)劉某來(lái)源于外地打工的收入沒(méi)有稅收管轄權(quán)。2、A縣地稅局核定稅款的主要證據(jù)不足。核定稅額時(shí)沒(méi)考慮代購(gòu)原材料、購(gòu)進(jìn)原材料賣(mài)出等因素，所計(jì)算的應(yīng)稅收入是不準(zhǔn)確、不合法的。3、案件的調(diào)查方式不當(dāng)。調(diào)查組有法院的人員參加。稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)法院配合調(diào)查超越了法院的職權(quán)。4、作出行政處罰決定違反了法定程序。處罰前既未告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的事實(shí)，也未告知其聽(tīng)證的權(quán)利，就直接處罰并強(qiáng)制執(zhí)行，是違反法定程序的。5、作出行政行為時(shí)，不夠嚴(yán)肅、合理：

1）應(yīng)給納稅人一個(gè)可能履行的時(shí)間；

2）就同一事實(shí)作出前后不一致的決定，缺乏嚴(yán)肅性，容易使人對(duì)其合法性產(chǎn)生懷疑。分析：存在五個(gè)方面的錯(cuò)誤案例二案情：某基層稅務(wù)所2001年７月15日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠（系個(gè)體工商戶）開(kāi)業(yè)兩個(gè)月沒(méi)有納稅。2001年７月16日，稅務(wù)所對(duì)大明服裝廠依法進(jìn)行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠2001年５月８日辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，５月10日正式投產(chǎn)，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷(xiāo)售服裝420套，銷(xiāo)售額90690元，沒(méi)有申報(bào)納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于７月18日擬作出如下處理建議：１）責(zé)令服裝廠７月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款；２）按規(guī)定補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并對(duì)未繳稅款在《稅收征管法》規(guī)定的處罰范圍內(nèi)，處以6000元罰款。

2001年７月19日送達(dá)《稅務(wù)處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，７月21日稅務(wù)所按上述處理意見(jiàn)作出了《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，同時(shí)下發(fā)《限期繳納稅款通知書(shū)》，限該服裝廠于2001年７月28日前繳納稅款和罰款，并于當(dāng)天將二份文書(shū)送達(dá)給了服裝廠。服裝廠認(rèn)為本廠剛開(kāi)業(yè)兩個(gè)月，產(chǎn)品為試銷(xiāo)階段，回款率低，資金十分緊張，請(qǐng)求稅務(wù)所核減稅款和罰款，被稅務(wù)所拒絕。７月28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月29日稅務(wù)所又下達(dá)了《催繳稅款通知書(shū)》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無(wú)效的情況下，經(jīng)稅務(wù)所長(zhǎng)會(huì)議研究決定，對(duì)服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。８月２日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣(mài)收入抵繳部分稅款和罰款。案例二案情：某基層稅務(wù)所2001年７月15日接到群眾舉報(bào)，轄分析：稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問(wèn)題：１）執(zhí)法主體不合格?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對(duì)服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。２）執(zhí)法程序不合法。作出《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》的時(shí)間不符合法律規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證實(shí)施辦法》第40條規(guī)定，要求聽(tīng)證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》送達(dá)后３日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出聽(tīng)證；逾期不提出的，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。稅務(wù)所７月１９日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，而７月２１日就作出了《稅務(wù)處理決定書(shū)》，聽(tīng)證告知的時(shí)間只有２天，不符合法定程序。３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)所沒(méi)有經(jīng)縣稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)對(duì)服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法。根據(jù)《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施?！?；而該服裝廠在法定的期限內(nèi)申請(qǐng)了行政復(fù)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對(duì)罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

分析：稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問(wèn)題：－2－

會(huì)計(jì)核算資料的檢查分析會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查會(huì)計(jì)賬簿的檢查會(huì)計(jì)憑證的檢查－2－

會(huì)計(jì)核算資料的檢查分析會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查2.1會(huì)計(jì)報(bào)表的審查納稅申報(bào)表的審查分析的基本內(nèi)容及時(shí)性、真實(shí)性、正確性、合法性、完整性資產(chǎn)負(fù)債表的審查分析流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目：貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項(xiàng)目資產(chǎn)構(gòu)成情況固定資產(chǎn)項(xiàng)目負(fù)債項(xiàng)目：應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用、未交稅金、應(yīng)付工資等所有者權(quán)益：資金利潤(rùn)率、未分配利潤(rùn)利潤(rùn)表的審查分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額2.1會(huì)計(jì)報(bào)表的審查納稅申報(bào)表的審查

財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表其他報(bào)表未反映的在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金收支期初期間期末資產(chǎn)負(fù)債表揭示了企業(yè)在特定日期資產(chǎn)的分布及資金來(lái)源情況，而利潤(rùn)表則覆蓋了期初期末整個(gè)時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響?，F(xiàn)金流量表對(duì)這兩個(gè)報(bào)表進(jìn)行彌補(bǔ)，詳細(xì)說(shuō)明期初期末現(xiàn)金增減變動(dòng)的原因。財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系資產(chǎn)利財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表（萬(wàn)元）現(xiàn)金流量表（萬(wàn)元）資產(chǎn)負(fù)債表（萬(wàn)元）

2007年12月31日2008年度2008年12月31日資產(chǎn)現(xiàn)金500應(yīng)收帳款400存貨600固定資產(chǎn)200資產(chǎn)總計(jì)1900負(fù)債應(yīng)付帳款500其他負(fù)債100負(fù)債總計(jì)600股東權(quán)益股本與公積金800留存收益500股東權(quán)益合計(jì)1300權(quán)益合計(jì)1900營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量500投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量（200）籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量0現(xiàn)金凈增加額300年初現(xiàn)金500年末現(xiàn)金800

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表

1998年度稅后凈利潤(rùn)400減：股利200期初余額500期末余額700資產(chǎn)現(xiàn)金800應(yīng)收帳款400存貨400固定資產(chǎn)400其他資產(chǎn)200資產(chǎn)總計(jì)2200負(fù)債應(yīng)付帳款400其他負(fù)債100負(fù)債總計(jì)500股東權(quán)益股本與公積金1000留存收益700股東權(quán)益合計(jì)1700權(quán)益合計(jì)2200財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表（萬(wàn)元）資產(chǎn)負(fù)債表的檢查方法著重檢查與納稅相關(guān)的項(xiàng)目運(yùn)用比較分析法通過(guò)對(duì)照上期或前期資產(chǎn)負(fù)債表的相同項(xiàng)目，來(lái)觀察該項(xiàng)目的數(shù)字是否有突變性的變化，從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。資產(chǎn)負(fù)債表的檢查方法著重檢查與納稅相關(guān)的項(xiàng)目審查結(jié)算往來(lái)項(xiàng)目企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的結(jié)算往來(lái)，都應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算，盡可能的把應(yīng)付、應(yīng)收款壓縮到最低限度。審查時(shí)如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期保留有很大數(shù)額，就應(yīng)引起重視。檢查時(shí)應(yīng)注意有無(wú)將應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付款帳戶，掩蓋真象；有無(wú)將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營(yíng)或個(gè)人占用；有無(wú)將某些非法支出，因無(wú)處核銷(xiāo)，而有意掛在“其他應(yīng)收款”帳戶，待有其他經(jīng)營(yíng)收人時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)“其他應(yīng)收款”帳戶。審查結(jié)算往來(lái)項(xiàng)目企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的結(jié)算往來(lái)，都應(yīng)及時(shí)進(jìn)行審查存貨項(xiàng)目存貨項(xiàng)目中“原材料”期末余額的大小，直接影響“在產(chǎn)品”成本的多少；“在產(chǎn)品”期末余額的大小，直接影響完工產(chǎn)品成本的多少；“產(chǎn)成品”期末余額的大小，又直接影響銷(xiāo)售成本，結(jié)果都影響企業(yè)利潤(rùn)。審查“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)特別注意季末、年末的數(shù)字與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較，如發(fā)現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白，則應(yīng)到企業(yè)抽閱盤(pán)存表和實(shí)物帳，并與報(bào)表金額相核對(duì)。如果盤(pán)存表和實(shí)物帳數(shù)字大于本期報(bào)表數(shù)字，一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤(rùn)。審查存貨項(xiàng)目存貨項(xiàng)目中“原材料”期末余額的大小，直接影響“在審查“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目與上期報(bào)表進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變化，都應(yīng)引起注意，列為審查重點(diǎn)。突高于前期，應(yīng)核實(shí)有無(wú)將不應(yīng)列入待攤費(fèi)的而列入了“待攤費(fèi)用”帳戶；突然低于前期，應(yīng)核實(shí)有無(wú)不按受益期提前攤銷(xiāo)了費(fèi)用的情況。審查“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目與上期報(bào)表進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變審查待處理流動(dòng)(固定)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目

與上期比較，如果本期金額降低很多，說(shuō)明待處理?yè)p失已經(jīng)做了處理。應(yīng)到企業(yè)查對(duì)清楚，本期都處理了哪些損失，處理?yè)p失的去向是否合乎制度規(guī)定，有無(wú)批準(zhǔn)文件，有無(wú)超越權(quán)限批準(zhǔn)報(bào)損的情況。審查待處理流動(dòng)(固定)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目與上期比較，如果本期金審查“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目

與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較，如發(fā)現(xiàn)原價(jià)數(shù)字有增加變化時(shí)，說(shuō)明企業(yè)增置了固定資產(chǎn)。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：（1）深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定賢產(chǎn)，有無(wú)擅自提高某些固定資產(chǎn)原價(jià)的情況(因原價(jià)提高，會(huì)使折舊額增加)；（2）有無(wú)是以擠占成本的方式增加的固定資產(chǎn)(如：自制設(shè)備、自產(chǎn)自用產(chǎn)品等)；（3）還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用(未使用不能提取折舊)；（4）是否于使用當(dāng)月就計(jì)提了折舊(應(yīng)于使用下月開(kāi)始提取折舊)。審查“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較，如發(fā)現(xiàn)審查“在建工程”項(xiàng)目應(yīng)與平時(shí)掌握的情況聯(lián)系起來(lái)檢查。如從側(cè)面了解企業(yè)有無(wú)未完工的基建工程而報(bào)表“在建工程”項(xiàng)目無(wú)數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的，均應(yīng)列為檢查重點(diǎn)；檢查有無(wú)將基建支出費(fèi)用全部或部分?jǐn)D入生產(chǎn)成本而影響實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。審查“在建工程”項(xiàng)目應(yīng)與平時(shí)掌握的情況聯(lián)系起來(lái)檢查。如從側(cè)面審查”預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目與上期相同項(xiàng)目比較，如果突然增加或長(zhǎng)期保留著很大的數(shù)字，就應(yīng)作為問(wèn)題記錄下來(lái)，以便具體核實(shí)本期預(yù)提了什么費(fèi)用，是否符合規(guī)定，有無(wú)只預(yù)提而不使用的預(yù)提費(fèi)用，對(duì)于已提而未用的預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)調(diào)回做增加利潤(rùn)處理。審查”預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目與上期相同項(xiàng)目比較，如果突然增加或長(zhǎng)期保損益表的審查分析損益表是反映企業(yè)一定時(shí)期(月份、季度、年度)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所取得的收入，所發(fā)生的費(fèi)用支出和所獲得的利潤(rùn)。對(duì)本表進(jìn)行審查分析，可以初步確定報(bào)表資料是否真實(shí)、正確，所得稅計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤，從中找出檢查的重點(diǎn)和檢查線索。損益表的審查分析損益表是反映企業(yè)一定時(shí)期(月份、季度、年度)損益表檢查分析方法

一、復(fù)算表列有關(guān)數(shù)字是否正確損益表反映的利潤(rùn)總額，是按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算出來(lái)的，為防止由于計(jì)算錯(cuò)誤而影響所得稅收入，應(yīng)按規(guī)定的公式進(jìn)行復(fù)算。（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷(xiāo)售收入－產(chǎn)品銷(xiāo)售成本－產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用－產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出經(jīng)過(guò)復(fù)算，發(fā)現(xiàn)表列數(shù)字不準(zhǔn)，應(yīng)該通過(guò)實(shí)地對(duì)帳簿的檢查，查明原因。損益表檢查分析方法一、復(fù)算表列有關(guān)數(shù)字是否正確損益表檢查分析方法

二、重要指標(biāo)的核對(duì)

“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”，是企業(yè)本期內(nèi)的實(shí)際收入，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入，一般應(yīng)與納稅申報(bào)數(shù)一致，有無(wú)將材料、殘次品、副產(chǎn)品收入列入不納稅收入而少交稅款。產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加數(shù)額，注意檢查有無(wú)將不在本科目核算的稅金，如：增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅列在本科目而減少了利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，重點(diǎn)核對(duì)損益表附列的營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表，注意發(fā)現(xiàn)哪些營(yíng)業(yè)外收人數(shù)額顯得特別小，哪些營(yíng)業(yè)外支出數(shù)額顯得特別大或某個(gè)項(xiàng)目比前期有突增突減超過(guò)正常變化時(shí)，應(yīng)做為審查重點(diǎn)。損益表檢查分析方法損益表檢查分析方法

三、對(duì)比分析“四額”、“三率”審查損益表，很多項(xiàng)目均與利潤(rùn)總額有關(guān)，但起主導(dǎo)作用的則是銷(xiāo)售收入額、成本額、費(fèi)用額和利潤(rùn)額；在審核中稱(chēng)為“四額”，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來(lái)表示，就有了三個(gè)比率，在審核中稱(chēng)為“三率”。毛利率＝毛利額／銷(xiāo)售收入＊100％毛利額＝產(chǎn)品銷(xiāo)售收入－產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（進(jìn)貨成本）費(fèi)用率＝商品流通費(fèi)／銷(xiāo)售收入＊100％利潤(rùn)率＝利潤(rùn)總額／銷(xiāo)售收入＊100％從納稅檢查角度對(duì)“利潤(rùn)表”審查，就是從“三率”上看水平高低。并通過(guò)對(duì)比，看“三率”不正常升降；從“四額”上分析升降原因，找出檢查重點(diǎn)。損益表檢查分析方法三、對(duì)毛利額、毛利率的檢查分析

銷(xiāo)售毛利的多少，是影響企業(yè)利潤(rùn)的一項(xiàng)重要因素。毛利率是反映企業(yè)毛利的水平，已知毛利額是由銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本(商品進(jìn)價(jià))兩個(gè)因素決定的。因此，兩個(gè)因素中任何—個(gè)因素發(fā)生變化都會(huì)引起毛利額和毛利率的變動(dòng)。當(dāng)計(jì)算出毛利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)前期或去年同期比較，與同行業(yè)毛利率比較。發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷(xiāo)售毛利不正常，一方面可能是銷(xiāo)售收入不實(shí)造成的(如重記漏記銷(xiāo)售收入，金額記錯(cuò)，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷(xiāo)售收入等)；另—方面就是銷(xiāo)售成本(商品進(jìn)價(jià))不準(zhǔn)(如亂擠成本、亂攤費(fèi)用、多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品成本等)。當(dāng)然，影響毛利率變動(dòng)可能還有由于銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)，銷(xiāo)售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，購(gòu)料(進(jìn)貨)提降價(jià)格等客觀原因造成的，這就需要到企業(yè)重點(diǎn)核實(shí)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本(商品進(jìn)行)，查明原因，落實(shí)問(wèn)題。毛利額、毛利率的檢查分析銷(xiāo)售毛利的多少，是影響企業(yè)利潤(rùn)的一商品費(fèi)用額、費(fèi)用率的審查分析

商業(yè)企業(yè)的商品流通費(fèi)，包括商品在采購(gòu)運(yùn)輸、保管、銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及與管理有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支。在整個(gè)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，費(fèi)用開(kāi)支的多少，是影響商業(yè)利潤(rùn)的重要因素。費(fèi)用率是受商品銷(xiāo)售收入和商品流通費(fèi)兩個(gè)因素影響的。在進(jìn)行比較分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用率確實(shí)過(guò)高，就應(yīng)從影響費(fèi)用率的兩個(gè)因素中進(jìn)行分析。如，企業(yè)商品銷(xiāo)售并未減少，費(fèi)用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應(yīng)從費(fèi)用突增的項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。檢查有無(wú)將在建工程支出擠入了商品的流通費(fèi)，有無(wú)不按規(guī)定攤銷(xiāo)費(fèi)用或任意報(bào)銷(xiāo)商品損耗等擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支，減少當(dāng)期利潤(rùn)的情況。對(duì)商品流通費(fèi)增減變動(dòng)幅度較大的，應(yīng)從“商品流通費(fèi)用明細(xì)表”中逐項(xiàng)檢查分析，找出哪些項(xiàng)目的變化較大，影響了費(fèi)用的增加。商品費(fèi)用額、費(fèi)用率的審查分析

商業(yè)企業(yè)的商品流通費(fèi)，包括商利潤(rùn)額、利潤(rùn)率的檢查分析

利潤(rùn)額是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，也是計(jì)算所得稅的根據(jù)。利潤(rùn)率是反映企業(yè)盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)好壞的標(biāo)志。在審查分析時(shí)，首先，應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)同企業(yè)的上年同期進(jìn)行比較；其次應(yīng)將企業(yè)本期利潤(rùn)率與上期或上年同期、同行業(yè)進(jìn)行比較，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常情況下，如果毛利率沒(méi)有多大變化，利潤(rùn)率卻有下降，這可能是費(fèi)用的問(wèn)題，應(yīng)把檢查的重點(diǎn)放在費(fèi)用上；如果費(fèi)用率也沒(méi)有多大變化，就是營(yíng)業(yè)外收支。另外，如果企業(yè)的利潤(rùn)率比其他同類(lèi)企業(yè)低，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)有問(wèn)題，應(yīng)該從毛利率，營(yíng)業(yè)外收支等各方面進(jìn)行全面分析，找出影響利潤(rùn)率下降較大的因素做為重點(diǎn)，詳細(xì)檢查。利潤(rùn)額、利潤(rùn)率的檢查分析利潤(rùn)額是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終

會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)的虛假形式

一、表表不符根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在單位對(duì)外提供的一些報(bào)表之間必須存在一定的勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)應(yīng)等于利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)；利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)應(yīng)與損益表中凈利潤(rùn)的金額保持一致。而在審計(jì)人員的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，單位表表不符的現(xiàn)象卻是屢見(jiàn)不鮮的。如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在對(duì)一企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)這樣的問(wèn)題，該企業(yè)近年來(lái)未進(jìn)行任何長(zhǎng)、短期的投資，資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)、短期投資均為零，但在損益表中"投資收益"項(xiàng)目中卻記了100萬(wàn)元，經(jīng)檢查企業(yè)投資收益帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)投資收益來(lái)源于一筆裝修業(yè)務(wù)，企業(yè)為了逃避建安業(yè)營(yíng)業(yè)稅，而將裝修收入列入投資收益，造成表表不符。

會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)的虛假形式一、表表不符會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)的虛假形式二、虛報(bào)盈虧一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報(bào)表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤(rùn)；或?yàn)榱颂佣?，避免檢查而加大成本費(fèi)用，減小利潤(rùn)。如深圳一輝實(shí)業(yè)有限公司，1993年成立時(shí)，注冊(cè)資本與實(shí)收資本均為1000萬(wàn)元，但至1997年，注冊(cè)資本和實(shí)收資本陡然增至1個(gè)億，后經(jīng)查，這次“飛躍”純屬深圳協(xié)力、興蒙、國(guó)正三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲取高額審計(jì)費(fèi)而出具了虛假審計(jì)報(bào)告所為，短短幾年，該企業(yè)就憑著假報(bào)表和假報(bào)告套取銀行貸款達(dá)4000多萬(wàn)元，給國(guó)家造成極大的損失。有些單位把會(huì)計(jì)報(bào)表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會(huì)計(jì)報(bào)表，有的單位對(duì)財(cái)政的報(bào)表是窮賬，以騙取財(cái)政補(bǔ)貼等多種優(yōu)惠政策，對(duì)銀行的報(bào)表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對(duì)稅務(wù)的報(bào)表是虧賬，以偷逃各種稅款；對(duì)主管部門(mén)的報(bào)表是盈賬，以顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，騙取獎(jiǎng)勵(lì)與榮譽(yù)等，這樣隨意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表，最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國(guó)家受損失，少數(shù)人中飽私囊。

會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)的虛假形式二、虛報(bào)盈虧會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)的虛假形式三、表帳不符會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿分析填列的，其數(shù)據(jù)直接或間接來(lái)源于會(huì)計(jì)帳簿所記錄的數(shù)據(jù)，因此，表帳必須相符。如某單位為了增大管理費(fèi)用，直接在損益中多計(jì)管理費(fèi)用10萬(wàn)元，在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)增大應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備金額，造成表帳不符。

會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)的虛假形式三、表帳不符會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)的虛假形式四、報(bào)表附注不真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說(shuō)明，包括對(duì)基本會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生變化；會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的增減變動(dòng)（報(bào)表主要項(xiàng)目的進(jìn)一步注釋?zhuān)约盎蛴心稠?xiàng)或資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的不可調(diào)整事項(xiàng)的說(shuō)明：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說(shuō)明等。但有些單位卻采用“暗渡陳倉(cāng)”的手法，在會(huì)計(jì)核算中已改變了某些會(huì)計(jì)政策，但在報(bào)表附注中不作說(shuō)明；或雖不影響報(bào)表金額，但對(duì)該單位的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及前途有極大影響的事項(xiàng)不做說(shuō)明，欺騙報(bào)表使用者。如某企業(yè)年初和年中的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法完全不同，按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，此變更須在報(bào)表附注中披露，但該企業(yè)并來(lái)做出披露，用以掩蓋其調(diào)低成本、虛增利潤(rùn)的不法企圖。又如某上市公司報(bào)表日后發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，該公司擔(dān)心影響公司業(yè)績(jī)，沒(méi)有將此變化在附注中披露，而欺騙報(bào)表使用人。

會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)的虛假形式四、報(bào)表附注不真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)的虛假形式五、編制合并報(bào)表時(shí)弄虛作假根據(jù)我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。根據(jù)此規(guī)定，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的弄虛作假主要有合并報(bào)表編制范圍不當(dāng)，將符合編制合并報(bào)表?xiàng)l件的未進(jìn)行合并，不符合編制合并報(bào)表?xiàng)l件的而予以合并或不按規(guī)定正確合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷(xiāo)項(xiàng)目不完整，尤其是內(nèi)部債權(quán)債務(wù)不區(qū)分集團(tuán)內(nèi)部和外部的往來(lái)，使得合并抵銷(xiāo)時(shí)不能全部抵銷(xiāo)；合并損益表也存在內(nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo)部分沒(méi)有正確區(qū)分，使得內(nèi)部交易金額不能全部抵銷(xiāo)，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)算錯(cuò)誤等現(xiàn)象。如某企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，與下屬子公司的內(nèi)部銷(xiāo)售收入未做抵銷(xiāo)，而只是簡(jiǎn)單地相加，則造成虛增銷(xiāo)售，浮夸業(yè)績(jī)，信息失真的嚴(yán)重后果；還有的企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將下屬已"關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)"的子公司也納入合并范圍，從而使會(huì)計(jì)信息失去真正的參考價(jià)值

會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)的虛假形式五、編制合并報(bào)表時(shí)弄虛作假利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法利用關(guān)聯(lián)交易將關(guān)聯(lián)交易一方的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至另一方，使一方利潤(rùn)減少和另一方利潤(rùn)增加的操縱利潤(rùn)的手段普遍見(jiàn)于國(guó)有企業(yè)改制而成的上市公司，其目的在于控股母公司可以利用上市公司的殼資源從股市上籌措資金。

利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)的方式多種多樣，既可利用產(chǎn)品和原材料的轉(zhuǎn)移價(jià)格調(diào)節(jié)收入和成本，也可利用資產(chǎn)重組訂價(jià)獲取資產(chǎn)增值收益，也可用高回報(bào)率的委托經(jīng)營(yíng)方式虛增業(yè)績(jī)，可利用利率差異降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，還可利用管理費(fèi)收支、共同費(fèi)用分?jǐn)偟确绞秸{(diào)節(jié)利潤(rùn)，等等。利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法利用關(guān)聯(lián)交易將關(guān)聯(lián)交易一方的利利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)方法舉例某上市公司損益表中的“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”為2000萬(wàn)元，“投資收益”為4000萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外收入”為5000萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”為20000萬(wàn)元。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)明細(xì)表中反映，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)2000萬(wàn)元中有1800萬(wàn)元來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)交付的商標(biāo)使用費(fèi)，4000萬(wàn)元投資收益中有3800萬(wàn)元來(lái)自向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)投資收益，5000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入中有4400萬(wàn)元來(lái)自用房產(chǎn)向關(guān)聯(lián)企業(yè)置換流水生產(chǎn)線的收益。

按上述資料，可以發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目中關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的盈利分別占其

他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的90％

(1800÷2000)、投資收益的95％

(3800÷4000)、營(yíng)業(yè)外收入的88％

(4400÷5000)，合計(jì)則占利潤(rùn)總額50％：[(1800十3800+4400)÷20000]。這反映出該企業(yè)利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的依賴(lài)程度極高。如果通過(guò)進(jìn)一步的定價(jià)政策分析，發(fā)現(xiàn)上述交易均為非公正交易，屬利潤(rùn)操縱行為，那么就應(yīng)將這些盈利剔除。剔除虛增盈利后的結(jié)果為：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)200萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入600萬(wàn)元，利潤(rùn)總額10000萬(wàn)元。利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)方法舉例某上市公司損益表中的“其他業(yè)務(wù)利利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)方法舉例利用向關(guān)聯(lián)方出讓、出租資產(chǎn)或替關(guān)聯(lián)方托管資產(chǎn)來(lái)增加收益，內(nèi)蒙華電是這方面的“老手腳”。1998年，該公司受托對(duì)母公司下屬企業(yè)10臺(tái)發(fā)電機(jī)組進(jìn)行托管經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.2億元，占當(dāng)年凈利潤(rùn)的56%。1999年，由于托管協(xié)議到期，此項(xiàng)收益一下子就減少1.4億元，但其母公司又承諾代該公司承擔(dān)18%的企業(yè)所得稅，1999年因此而增加凈利潤(rùn)4046萬(wàn)元。不過(guò)，內(nèi)蒙華電能不能長(zhǎng)期靠這一套手腳來(lái)維持其業(yè)績(jī)是值得懷疑的。

利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)方法舉例利用向關(guān)聯(lián)方出讓、出租資產(chǎn)或替關(guān)利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法資產(chǎn)是指能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。但由于會(huì)計(jì)中普遍使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算損益，因此將一些已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)損失等項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。而這些項(xiàng)目嚴(yán)格地說(shuō)是不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不

是企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)，只是一種虛擬資產(chǎn)。這種虛擬資產(chǎn)的存在，就為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了一個(gè)費(fèi)用和損失的“蓄水池”。企業(yè)利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法是通過(guò)遞延攤銷(xiāo)、少攤銷(xiāo)或不攤銷(xiāo)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失來(lái)增加利潤(rùn)，即通過(guò)增加不良資產(chǎn)來(lái)虛增利潤(rùn)。制造虛盈實(shí)虧的借口較多，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與成本配比原則。地方財(cái)政部門(mén)批示等等。利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法資產(chǎn)是指能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)方法舉例某公司2000年度報(bào)告利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，但遞延資產(chǎn)增加8000萬(wàn)元。根據(jù)遞延資產(chǎn)明細(xì)表，增加的8000萬(wàn)元遞延資產(chǎn)由以下項(xiàng)目組成：①折舊費(fèi)用3000萬(wàn)元；②管理費(fèi)用2000萬(wàn)元，③銷(xiāo)售(廣告)費(fèi)用3000萬(wàn)元。這些費(fèi)用均經(jīng)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)批準(zhǔn)列入遞延資產(chǎn)。從這些遞延資產(chǎn)的性質(zhì)不難看出，它們應(yīng)該記入當(dāng)期損益。將這8000萬(wàn)元資產(chǎn)調(diào)整為費(fèi)用列入當(dāng)期損益之后，該公司2000年度實(shí)際虧損額為5000萬(wàn)元。利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)方法舉例某公司2000年度報(bào)告利潤(rùn)總額為利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，利息按其借款的用途，可以分為資本性支出和收益性支出兩大類(lèi)：企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未投入使用之前，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，即應(yīng)予以資本化；而為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的利息則應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，抵減當(dāng)期損益。利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法比較隱秘，因?yàn)椴还茏杂匈Y金還是借人資金，一旦投入使用后就難以區(qū)分清楚，這就給企業(yè)人為劃定資金來(lái)源和資金用途大

開(kāi)方便之門(mén)，使企業(yè)很容易將非資本性支出的利息資本化，從而達(dá)到減少本期財(cái)務(wù)費(fèi)用增加利潤(rùn)的目的。利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，利息按其借利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法

利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法是通過(guò)增加應(yīng)收賬款來(lái)增加銷(xiāo)售收入，如在本年底虛開(kāi)發(fā)票，同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入，到次年又以諸如質(zhì)量不符合要求等名義將其沖回，使本年?duì)I業(yè)收入虛增。當(dāng)然，如是為了隱藏部分收入，則可利用推遲開(kāi)票，將營(yíng)業(yè)收入藏于預(yù)收賬款之中。除此之外，高齡應(yīng)收賬款是最可能發(fā)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，不少企業(yè)明知某些高齡應(yīng)收賬款已成壞賬，但為了虛增利潤(rùn)就是不予沖銷(xiāo)。通過(guò)其他應(yīng)收款虛增利潤(rùn)的常見(jiàn)方法主要是將已損失的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其中，使虧損不體現(xiàn)出來(lái)。利用其他應(yīng)付款則主要是隱藏利潤(rùn)，如將已實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入其中，使之不列入損益表之中。利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)識(shí)別利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法識(shí)別利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法是分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量，特別注意年末應(yīng)收賬款的變化情況。具體措施：第一，大膽懷疑年底突發(fā)性產(chǎn)生的與應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入。比如某企業(yè)全年?duì)I業(yè)收人為15000萬(wàn)元，除12月份之外，各月都較為平均，1-11月累計(jì)營(yíng)業(yè)收入為11000萬(wàn)元，而12月份一個(gè)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入則高達(dá)4000萬(wàn)元，且有2800萬(wàn)元是通過(guò)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的。對(duì)此，可以認(rèn)定企業(yè)有操縱利潤(rùn)行為，應(yīng)將2800萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入予以剔除。第二，大膽剔除高齡應(yīng)收賬款。按我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，賬齡為三年及以上的應(yīng)收賬款應(yīng)作為壞賬處理，故應(yīng)將已達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)但未列入壞賬的應(yīng)收賬款作為不良資產(chǎn)加以剔除。如某企業(yè)本年度利潤(rùn)總額為10000萬(wàn)元，但應(yīng)收賬款明細(xì)表中列有賬齡在三年及以上的應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元，那么將其剔除后，實(shí)際利潤(rùn)只有7000萬(wàn)元。

識(shí)別利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的基本方法識(shí)別利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)操縱利潤(rùn)分析－現(xiàn)金流量分析在識(shí)別是否存在操縱利潤(rùn)現(xiàn)象過(guò)程中，還應(yīng)注意企業(yè)現(xiàn)金流量分析，該分析是將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。沒(méi)有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量作支撐的利潤(rùn)，質(zhì)量不如有足夠現(xiàn)金凈流量作支撐的利潤(rùn)質(zhì)量高。按會(huì)計(jì)基本原理，企業(yè)的現(xiàn)金凈流量不應(yīng)該長(zhǎng)期低于其凈利潤(rùn)，因?yàn)殡S著時(shí)間的推移，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的結(jié)果會(huì)與按收付實(shí)現(xiàn)制核算的結(jié)果間的差異逐漸縮小并趨向于零。如果某企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于其凈利潤(rùn)，那么就意味著該企業(yè)可能將本應(yīng)作為費(fèi)用處理的一些項(xiàng)目變?yōu)榱颂摂M資產(chǎn)，而虛擬資產(chǎn)是不可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的，即該企業(yè)是通過(guò)增加虛擬資產(chǎn)來(lái)操縱利潤(rùn)。操縱利潤(rùn)分析－現(xiàn)金流量分析在識(shí)別是否存在操縱利潤(rùn)現(xiàn)象過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表可信度分析－案例ABC公司以前年度的利潤(rùn)在200-500萬(wàn)元左右，2001年8-10月因種種不便披露的原因?qū)е陆?00萬(wàn)元的損失，以致2001年1-11月份利潤(rùn)表上反映的虧損是400萬(wàn)元。如果按照正常的經(jīng)營(yíng)情況，12月份ABC公司可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，由此公司2001年將虧損200萬(wàn)元。這是公司董事會(huì)不愿意看到的情況，它將引起人們對(duì)該公司的猜疑，于是責(zé)成總經(jīng)理想辦法扭虧為盈。ABC公司總經(jīng)理一時(shí)頗感無(wú)計(jì)可施，于是公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)獻(xiàn)出若干計(jì)謀：

1、2001年度12月份的廣告推遲進(jìn)行；

2、2001年度12月份辦公樓的折舊減半計(jì)提，并停止本月份費(fèi)用的攤銷(xiāo)；

3、聯(lián)系公司的主要客戶，與它們簽訂本應(yīng)于2002年簽訂的售貨合同。若你作為ABC公司總經(jīng)理，對(duì)于上述情況你將采取什么措施？請(qǐng)分別對(duì)三種措施做出評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)表可信度分析－案例ABC公司以前年度的利潤(rùn)在200-5財(cái)務(wù)報(bào)表可信度分析－案例公司總經(jīng)理稍做思考，接受了第三個(gè)建議。并于2001年12月10日召集公司的五個(gè)主要客戶開(kāi)會(huì)，這五個(gè)客戶同意ABC公司總經(jīng)理的要求，提前兩個(gè)月簽訂了購(gòu)貨合同，ABC公司也開(kāi)出了提貨單，所購(gòu)貨物暫存于ABC公司，2002年2月被提走。由此ABC公司2001年12月份實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)350萬(wàn)元。最終，ABC公司2001年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)150萬(wàn)元，ABC公司總經(jīng)理圓滿完成董事會(huì)確定的盈利目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表可信度分析－案例公司總經(jīng)理稍做思考，接受了第三個(gè)建議4.3會(huì)計(jì)賬證的稽查一、會(huì)計(jì)賬簿的稽查會(huì)計(jì)賬簿的基礎(chǔ)性稽查設(shè)置的合法性、登記的正確性、結(jié)賬的合規(guī)性側(cè)重稽查——與納稅直接相關(guān)的賬戶重點(diǎn)稽查的賬戶產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、本年利潤(rùn)、產(chǎn)成品側(cè)重稽查借方發(fā)生額的賬戶

——成本費(fèi)用支出類(lèi)賬戶側(cè)重稽查貸方發(fā)生額的賬戶——收入類(lèi)賬戶側(cè)重稽查余額的賬戶

原材料、產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款具體稽查（略）4.3會(huì)計(jì)賬證的稽查一、會(huì)計(jì)賬簿的稽查會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的虛假情況

一、涂改、銷(xiāo)毀、損壞賬簿同類(lèi)似涂改憑證的方法來(lái)篡改有關(guān)賬簿，有的則故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。例如，某省的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，該企業(yè)卻發(fā)生了火災(zāi)，燒毀了部分財(cái)務(wù)資料，事后經(jīng)查卻發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)想借意外事故來(lái)掩蓋其財(cái)務(wù)舞弊行為。

會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的虛假情況一、涂改、銷(xiāo)毀、損壞賬簿會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的虛假情況二、不按規(guī)定登賬在登記賬簿的過(guò)程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動(dòng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯(cuò)誤的賬戶，使借貸方科目弄錯(cuò)，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。

例如，某企業(yè)下屬的幾個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)在經(jīng)營(yíng)上都實(shí)行了承包責(zé)任制，即年底完成公司所定的任務(wù)，即可以作為提拔、晉升、發(fā)獎(jiǎng)金的前提條件。該企業(yè)一業(yè)務(wù)部經(jīng)理在年底將近時(shí)，眼看無(wú)法完成公司合同所定的任務(wù)，即私下找主管該部門(mén)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)人員，許以重金，要求其在登賬過(guò)程中作一些改動(dòng)。會(huì)計(jì)人員允諾，年終，該部門(mén)經(jīng)理如愿以?xún)數(shù)乇惶釗転樵摴靖笨偨?jīng)理。

會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的虛假情況二、不按規(guī)定登賬會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的虛假情況三、不正當(dāng)掛賬掛賬作假就是利用往來(lái)科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來(lái)上，待時(shí)機(jī)成熟再回到賬中，以達(dá)到“緩沖”，不露聲色和隱藏事實(shí)真相之目的。例如，稽查人員在查閱某企業(yè)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份“商品銷(xiāo)售收入”和“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中未作登記?；槿藛T根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有五張憑證內(nèi)容全部相同，均為：借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）經(jīng)審查，上述五張憑證均未附任何原始憑證，虛列收入200萬(wàn)元，五筆業(yè)務(wù)在"庫(kù)存商品"明細(xì)賬和"應(yīng)收賬款"明細(xì)賬中均未作登記，準(zhǔn)備于下年初將上述分錄作銷(xiāo)貨退回處理。該企業(yè)承包人為了在承包期內(nèi)拿到承包獎(jiǎng)金，虛增當(dāng)期利潤(rùn)，并采用掛往來(lái)賬的手段掩蓋其不法的目的。

會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的虛假情況三、不正當(dāng)掛賬會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的虛假情況四、收入不入賬這類(lèi)現(xiàn)象主要指財(cái)會(huì)人員隱匿收入，不報(bào)賬、不交公而私自占用。主要手段有：1．對(duì)于罰沒(méi)款、管理費(fèi)和上級(jí)拔款等，不報(bào)賬、不上交、私自扣留。2．對(duì)于銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬、伺機(jī)挪用或侵吞。3．在銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售賬外廢舊物資時(shí)，采取少計(jì)價(jià)款，不開(kāi)發(fā)票，不入賬等方式直接侵吞。4．在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務(wù)都開(kāi)發(fā)票，票面金額則可能小于實(shí)收金額，柜臺(tái)人員按票面金額報(bào)交收入，侵吞差額款項(xiàng)

會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的虛假情況四、收入不入賬會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的虛假情況五、結(jié)賬作假這類(lèi)手法主要是指單位在結(jié)賬及編制報(bào)表的過(guò)程中，通過(guò)提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或?yàn)榱巳藶榈匕奄~做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達(dá)到不法目的。例如，某企業(yè)為了申請(qǐng)銀行貸款，但有多項(xiàng)指標(biāo)不符合貸款的有關(guān)規(guī)定，于是總經(jīng)理與財(cái)務(wù)經(jīng)理商量之后，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)本企業(yè)的賬面進(jìn)行一些"微調(diào)"，以達(dá)到銀行貸款的條件，于是財(cái)會(huì)人員便利用倒軋的方法，虛列利潤(rùn)，從報(bào)表入手至賬簿、憑證，調(diào)整企業(yè)所需的一系列數(shù)據(jù)。

會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的虛假情況五、結(jié)賬作假會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的虛假情況六、賬賬不符根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，賬簿與賬簿之間存在一定的勾稽關(guān)系，如總賬與明細(xì)賬余額相等且余額方向一致；所有資產(chǎn)總賬余額與負(fù)債和權(quán)益總額必須相等，一些單位由于會(huì)計(jì)核對(duì)不合規(guī)，往來(lái)債權(quán)、債務(wù)長(zhǎng)期不清，加上會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)家法律法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)理解不準(zhǔn)確，賬賬不符的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。例如，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備等必須按企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額的一定比例（如3‰）計(jì)提，審計(jì)人員在檢查某企業(yè)壞賬準(zhǔn)備賬簿時(shí)，其余額