出口退稅操作實(shí)務(wù)

主要內(nèi)容：外銷收入的確認(rèn)免抵退會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算來(lái)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)核算退關(guān)、退運(yùn)貨物相關(guān)賬務(wù)處理委托外貿(mào)企業(yè)代理出口相關(guān)賬務(wù)處理外銷收入的確認(rèn)出口貨物常用的成交方式：（1） FOB:是指船上交貨（……指定裝運(yùn)港），當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨。（2） CFR:成本加運(yùn)費(fèi)（……指定目的港），賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)。（3） CIF:成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)（……指定目的港）。賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用。外銷收入的確認(rèn)入帳時(shí)間及依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。入賬金額與自營(yíng)出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。支付國(guó)外費(fèi)用（CIF價(jià)計(jì)銷售）海運(yùn)費(fèi)：貨物裝運(yùn)出口后，企業(yè)按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)（包括空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)）沖減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用（如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等等），單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。對(duì)以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)折合人民幣。國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)：企業(yè)按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。國(guó)外傭金：傭金是價(jià)格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。明傭在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金。出口方在收回全部貨款后，再將傭金另行支付國(guó)外，支付傭金后沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。7外匯匯率的確定生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價(jià)），確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)年度內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)出口銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)收匯結(jié)算時(shí)結(jié)匯時(shí)銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用處理8銷售帳簿的設(shè)置（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）征稅出口銷售明細(xì)賬免抵退稅出口銷售明細(xì)賬免稅出口銷售明細(xì)賬注意:1、 一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷收入有關(guān)情況2、 內(nèi)外銷必須分別記賬3、 按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)分別核算出口銷售收入4、 摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況。9免抵退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及:“應(yīng)交稅金（費(fèi)）一一應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅金（費(fèi)）一一未交增值稅”“應(yīng)收補(bǔ)貼款”或“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目。10應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅明細(xì)賬借方核算內(nèi)容進(jìn)項(xiàng)稅額1、 國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物2、 企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入3、 企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)4、 企業(yè)進(jìn)口貨物5、 企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品減免稅款已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅貸方核算內(nèi)容銷項(xiàng)稅額1、 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。2、 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利消費(fèi)。3、 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人或?qū)ν馔顿Y。4、 隨同產(chǎn)品一同出售的包裝物，逾期未退還的包裝物押金。5、 銷貨退回6、 以物易物出口退稅核算稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的退稅額、免抵額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1、 購(gòu)入的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了損失2、 購(gòu)入的貨物改變用途3、 免稅貨物用等轉(zhuǎn)出多交增值稅企業(yè)將本月多交的增值稅轉(zhuǎn)出14應(yīng)交稅金一未交增值稅明細(xì)賬核算內(nèi)容當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）當(dāng)月多交的增值稅:借：應(yīng)交稅金一未交增值稅貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）上交稅金：借：應(yīng)交稅金一未交增值稅貸:銀行存款一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算1、 貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)2、 月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價(jià)乘以征退稅率之差）3、 次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的應(yīng)退稅額4、 次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵稅額5、 收到出口銷售貨物款時(shí)6、 收到出口退稅款時(shí)例題1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2007年1月出口銷售額（CIF價(jià)）130萬(wàn)美元，其中有40萬(wàn)美元未取得出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)30萬(wàn)美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格為823.53元，稅額140萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為7.80。（答案）例題2若該企業(yè)2007年2月出口銷售額（FOB價(jià)）100萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有50萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2006年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬(wàn)美元（FOB價(jià)），內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格為588.2353元，稅額100萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為7.80。（答案）例題3若該企業(yè)2007年3月出口銷售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），收到2007年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）40萬(wàn)美元（FOB價(jià)），內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格為470.5882元，稅額80萬(wàn)元人民幣，收到2007年1月出口貨物貨款100萬(wàn)美元。收款當(dāng)日匯率為7.7。該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，出口記賬美元匯率為7.76。（答）進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算1、 貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)2、 月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價(jià)乘以征退稅率之差減去進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格乘以征退稅率之差）3、 次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的應(yīng)退稅額4、 次月根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵稅額5、 收到出口銷售貨物款項(xiàng)時(shí)6、 收到出口退稅款時(shí)例題4：假設(shè)某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本期外購(gòu)貨物5000000元驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額850000元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額150000元；本期《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格1000000元，不得免征和抵扣稅額抵減額40000元，免抵退稅額抵減額130000元；本期收到其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《免抵退稅通知書》一份，批準(zhǔn)上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額100000元，應(yīng)退稅額50000元，應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫(kù)；本期內(nèi)銷貨物銷售額5000000元，自營(yíng)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額4000000元（FOB價(jià)），本期取得單證齊全退稅資料出口額300000元，均為進(jìn)料加工貿(mào)易，并于10月10日前向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物），復(fù)出口貨物的退稅率為13%。（答）來(lái)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算1、對(duì)外商提供的原輔材料入庫(kù)時(shí):2、 來(lái)料加工貨物出口銷售時(shí)3、 收回出口銷售收入款項(xiàng)時(shí)4、 來(lái)料加工貨物耗用進(jìn)項(xiàng)稅額的核算5、 剩余邊角余料的處理例題5：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)2006年6月經(jīng)營(yíng)情況如下：1、一般貿(mào)易出口銷售額離岸價(jià)50萬(wàn)美元（當(dāng)期單證齊全），出口當(dāng)月1日匯率8,來(lái)料加工加工費(fèi)收入10萬(wàn)美元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入額為100萬(wàn)元人民幣（該產(chǎn)品增值稅征稅率為17%，退稅率為13%）。2、上期留抵稅額40萬(wàn)元，當(dāng)期取得的電費(fèi)（生產(chǎn)用）增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)為29.4118萬(wàn)元，稅額為5萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)為17.6471萬(wàn)元，稅額為3萬(wàn)元。根據(jù)以上資料計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅稅額并作出相關(guān)賬務(wù)處理（答）出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)文規(guī)定的五種情況，須視同內(nèi)銷征稅。（一） 國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；（皮革、一次性木制品等）（二） 出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；（三） 出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物（四） 出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；（五） 生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。出口企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的計(jì)算公式1、一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)-（1+法定增值稅稅率）X法定增值稅稅率2、一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)）：（1+征收率）X征收率出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算102號(hào)文（三）、（四）情況時(shí)具體會(huì)計(jì)處理如下：（一） 本年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅1、 將出口收入計(jì)提銷項(xiàng)稅額（一般貿(mào)易）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一免抵退出口收入（紅字登賬）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一征稅出口收入（或內(nèi)銷收入）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、 按出口銷售收入計(jì)算應(yīng)納稅額（進(jìn)料加工）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一免抵退出口收入（紅字登賬）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一征稅出口收入（或內(nèi)銷收入）應(yīng)交稅金一一未交增值稅上交稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅金一一未交增值稅貸：銀行存款（二） 上年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅1、 按照出口銷售額離岸價(jià)換算成不含稅收入乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。（一般貿(mào)易）借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金一一未交增值稅2、 按照出口銷售額離岸價(jià)乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）例題6：某C類出口企業(yè)在2005年7月份，因同年1月份100萬(wàn)元人民幣的一般貿(mào)易出口貨物已超過6個(gè)月未收齊收匯核銷單，應(yīng)按內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅處理；該貨物的征稅率為17%,退稅率為13%。其會(huì)計(jì)處理如下（金額單位：萬(wàn)元）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一免抵退出口收入100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一征稅出口收入85.47應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.53退關(guān)退運(yùn)貨物相關(guān)賬務(wù)處理（一） 本年度出口貨物在本年度發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)1、根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入（按出口時(shí)匯率）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）2、根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：產(chǎn)成品或庫(kù)存商品（紅字）（二） 以前年度出口貨物在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)1、 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”：借：以前年度損益調(diào)整（紅字登記在該賬戶貸方）貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）2、 調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本：借：產(chǎn)成品或庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整（紅字登記在該賬戶借方）3、 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：借：以前年度損益調(diào)整一出口紅字貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）紅字借：銀行存款（紅字）（藍(lán)字登記在該賬戶貸方）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理發(fā)出貨物時(shí)：借：委托代銷商品貸：產(chǎn)成品或庫(kù)存商品報(bào)關(guān)出口后：借：應(yīng)收帳款一某外貿(mào)企業(yè)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一出口貸：委托代銷商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一出口貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）支付代理費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)收帳款一某外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)核算主要內(nèi)容：1、 出口貨物應(yīng)退增值稅的會(huì)計(jì)處理基本會(huì)計(jì)科目的設(shè)置自營(yíng)出口銷售的相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理代理出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理2、 出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物應(yīng)退增值稅的會(huì)計(jì)處理基本會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的設(shè)置：庫(kù)存商品一出口庫(kù)存商品一內(nèi)銷“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的設(shè)置：1、 每一品種出口貨物單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳。2、 內(nèi)銷貨物單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬自營(yíng)出口銷售的相關(guān)賬務(wù)處理自營(yíng)出口會(huì)計(jì)科目設(shè)置：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一自營(yíng)出口”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一自營(yíng)出口”“應(yīng)收外匯款”或“應(yīng)收帳款”“發(fā)出商品”自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算：1、 按出口貨物離岸價(jià)作銷售收入處理2、 按購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格乘征退稅率之差3、 按購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格乘退稅率（出口相關(guān)單證已經(jīng)齊全稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)）1、商品托運(yùn)出口⑴出庫(kù)待運(yùn)時(shí)，借：發(fā)出商品一xx商品貸：庫(kù)存商品⑵出口交單時(shí)，借：應(yīng)收帳款一客戶名稱貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一自營(yíng)出口一人民幣（FOB價(jià)）⑶結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一自營(yíng)出口一xx商品類別貸：發(fā)出商品⑷出口收匯時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收帳款一客戶名稱2、 支付國(guó)外費(fèi)用⑴國(guó)外運(yùn)費(fèi)（如采用CIF價(jià)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一自營(yíng)出口（紅字登記在該帳戶貸方）貸：銀行存款⑵國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)（如采用CIF價(jià)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一自營(yíng)出口（紅字登記在該帳戶貸方）貸：銀行存款⑶國(guó)外傭金明傭。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”暗傭。3、 出口銷售退回⑴對(duì)已同意全部退回的商品，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款紅字貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一自營(yíng)出口紅字或貸：應(yīng)付帳款（貨款已收回）同時(shí)沖銷原銷售進(jìn)價(jià)，即作：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一自營(yíng)出口紅字登記該帳戶借方已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅（增值稅）⑵如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述①作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣作銷售收入及成本的帳務(wù)處理。對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，會(huì)計(jì)分錄同上。借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：銀行存款更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)，收到退稅款時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅（增值稅）⑶如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請(qǐng)《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。作如下會(huì)計(jì)分錄：補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：銀行存款出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)分錄如下：（1） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一自營(yíng)出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一出口（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（紅字）（2） 借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一出口（出口退稅）（紅字）（3） 借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（內(nèi)銷）（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口）（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）例題7：某公司2006年3月向美國(guó)M公司出口甲商品100噸，價(jià)格條件CIF紐約，每噸2,000美元信用證方式結(jié)算，增值稅征稅率17%，退稅率13%；消費(fèi)稅稅率10%。1、上述商品每噸成本12,000元；交單日牌價(jià)1：8.00；結(jié)匯日牌價(jià)1：8.10；國(guó)外運(yùn)費(fèi)每噸30美元（1：8.10）；保險(xiǎn)費(fèi)率0.8%；銷貨退回10噸；付國(guó)內(nèi)費(fèi)用5000元。2、 上述商品出口裝運(yùn)時(shí)，對(duì)方因故延期來(lái)船裝運(yùn)，致使我方多付保管費(fèi)及利息，因而向?qū)Ψ教岢鏊髻rUSD2000。當(dāng)日牌價(jià)1：8.003、 上述甲商品，有10噸質(zhì)量低于合同要求，對(duì)方要求降價(jià)20%，計(jì)4000美元，我方同意并付款給對(duì)方，當(dāng)日牌價(jià)1：8.10。（答）進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理一、 進(jìn)口原輔料件的核算1、 根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)-進(jìn)口-材料貸：應(yīng)付帳款-XX外商2、 實(shí)際支付貨款根據(jù)銀行單據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付帳款-XX外商貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承兌手續(xù)費(fèi)或電匯手續(xù)費(fèi)）貸：銀行存款3、 因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無(wú)須核算稅金。在進(jìn)口過程中發(fā)生的費(fèi)用直接記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”即可。4、 進(jìn)口材料入庫(kù)，憑倉(cāng)儲(chǔ)協(xié)議和入庫(kù)單，作會(huì)計(jì)分錄：借：原材料-進(jìn)口貸：材料采購(gòu)-進(jìn)口-材料二、 進(jìn)口料件加工的核算（一）委托加工方式1、 將進(jìn)口料件無(wú)償調(diào)撥給加工廠進(jìn)行加工，應(yīng)提供委托加工合同。借：委托加工物資-XX加工廠貸：原材料-進(jìn)口2、 憑加工廠加工費(fèi)發(fā)票結(jié)算加工費(fèi)的核算：借：委托加工物資-XX加工廠應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口（進(jìn)項(xiàng)）3、 加工出成品入庫(kù)的核算：借：庫(kù)存商品-出口貸：委托加工物資4、 成品出口的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口貸：庫(kù)存商品-出口借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口5、 加工成品復(fù)出口后申報(bào)退稅的核算（加工費(fèi)和原輔材料）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口）-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口）-出口退稅（二）作價(jià)加工的方式1、 作價(jià)銷售的核算：進(jìn)口料件作價(jià)銷售后，憑進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明：借：應(yīng)收帳款——XX加工廠貸：其他業(yè)務(wù)收入——進(jìn)料作價(jià)銷售應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口）增值稅（銷項(xiàng)）2、 結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算：借：其他業(yè)務(wù)支出——進(jìn)料作價(jià)銷售貸：原材料——進(jìn)口3、 從加工廠收回成品，應(yīng)取得入庫(kù)單及加工廠的增值稅發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄:借：庫(kù)存商品 出口應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一出口增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：應(yīng)收帳款——XX加工廠4、 成品出口的核算：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一自營(yíng)出口貸：庫(kù)存商品——出口借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一自營(yíng)出口5、申報(bào)作價(jià)方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算：按出口貨物成本價(jià)減去進(jìn)料值乘以征退稅率之差借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一自營(yíng)出口貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按出口貨物成本價(jià)減去進(jìn)料值乘以退稅率借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一出口退稅借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅（三）工藝損耗的處理借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理采用委托加工方式1、 發(fā)出材料時(shí)（只核算數(shù)量）2、 辦理出口托運(yùn)時(shí)與自營(yíng)出口一樣。3、 實(shí)際出口時(shí)借：應(yīng)收帳款一客戶名稱（加工費(fèi)金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入一來(lái)料加工4、 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)料加工復(fù)出口貨物成本發(fā)生加工費(fèi)時(shí):借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)付帳款一加工廠（加工費(fèi)）（或貸：銀行存款）5、收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款一客戶名稱代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算一、 收到代管商品借：受托代銷商品一客戶一商品名稱貸：應(yīng)付帳款一國(guó)內(nèi)委托單位（出口一一手續(xù)費(fèi)）二、 代辦出口托運(yùn)借：發(fā)出商品一商品名稱貸：受托代銷商品一客戶一商品名稱三、 代辦出口交單借：應(yīng)收帳款一有證出口一客戶（美元人民幣）貸：其他業(yè)務(wù)收入一代理出口（收入）一商品名稱同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代理出口進(jìn)價(jià)（出口額一一手續(xù)費(fèi)）借：其他業(yè)務(wù)收入一代理出口（成本）一商品名稱貸：發(fā)出商品一商品名稱四、 出口收匯借：銀行存款應(yīng)付帳款一國(guó)內(nèi)委托單位（銀行費(fèi)用）貸：應(yīng)收帳款一客戶五、 代付國(guó)外費(fèi)用借：應(yīng)付帳款一國(guó)內(nèi)委托單位（代付國(guó)外費(fèi)用）貸：銀行存款六、代付國(guó)內(nèi)費(fèi)用代理出口的國(guó)內(nèi)各項(xiàng)直接費(fèi)用，應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付帳款一國(guó)內(nèi)委托單位（代付國(guó)內(nèi)費(fèi)用）貸：銀行存款七、結(jié)算代理貨款代理出口業(yè)務(wù)在收妥貨物結(jié)匯入帳、結(jié)算國(guó)內(nèi)外各項(xiàng)費(fèi)用及應(yīng)收手續(xù)費(fèi)后，應(yīng)即按代銷合同的規(guī)定向委托方結(jié)算代理貨款，并作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付帳款一國(guó)內(nèi)委托單位貸：銀行存款出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容：生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理出口應(yīng)稅消費(fèi)品退關(guān)時(shí)的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理出口銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退回消費(fèi)稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字登記在該帳戶貸方）外貿(mào)公司收到退稅款時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)時(shí)的會(huì)計(jì)處理出口應(yīng)稅消費(fèi)品在計(jì)算消費(fèi)稅退稅時(shí)借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字登記在該帳戶貸方)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的稅金時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅應(yīng)稅消費(fèi)品因質(zhì)量問題發(fā)生退關(guān)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款例題82006年2月某外貿(mào)公司(具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán))從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用彩妝品2000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱200美元(當(dāng)日匯率為1美元=8元人民幣)，申請(qǐng)退稅的單證齊全。該彩妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅退稅率為5%。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄(單位：元)。(答)習(xí)題：某棉紡織廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)棉紗、棉坯布和印染布，2004年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：銷售棉坯布不含稅價(jià)850000元，銷售印染布給小規(guī)模納稅人含稅銷售額46000元。出售試生產(chǎn)的毛巾被600條，出廠價(jià)每條95元，含稅銷售額57000元，未收到貨款。從某棉麻公司購(gòu)進(jìn)棉花不含稅價(jià)420000元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額54600元，以銀行存款支付。來(lái)料加工出口業(yè)務(wù)加工費(fèi)收入40萬(wàn)美元一般貿(mào)易出口銷售收入額10萬(wàn)美元，(匯率100美元=820元人民幣,單證齊全)。職工食堂購(gòu)進(jìn)一臺(tái)大冰柜，價(jià)款28000元，取得專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額4760元，未付貨款。從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)棉花108000元，開具普通發(fā)票，以現(xiàn)金支付。外購(gòu)染料不含稅價(jià)26500元，專用發(fā)票注明稅額4505元，以銀行存款支付。（7）外購(gòu)修理用備件價(jià)款6000元，取得普通發(fā)票，以現(xiàn)金支付。（8） 購(gòu)進(jìn)煤炭不含稅價(jià)8200元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1066元，以銀行存款支付。（9） 支付生產(chǎn)用電費(fèi)不含稅價(jià)19882.35元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3380元，以銀行存款支付。（10） 本月發(fā)生非常損失，損失印染布成品2000米，實(shí)際成本價(jià)每米3.2元，外購(gòu)項(xiàng)目占成本的比例為50%。（11） 春節(jié)前，將本廠試生產(chǎn)的毛巾被發(fā)給職工280條，成本價(jià)每條60元。（12） 該廠按旬計(jì)稅，上期留抵稅額154600元，本月已交稅額48714元。根據(jù)以上資料回答下列問題：（1） 計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅稅額；（征稅率17%；退稅率11%）（2） 根據(jù)題中給出資料的先后順序作相關(guān)的帳務(wù)處理。一、 銷項(xiàng)稅額：1、 棉坯布：850000X17%=1445002、 印染布：46000：1.17X17%=39316.24X17%=6683.763、 毛巾被：（57000+95X280）^1.17X17%=71452.99x17%=12147.01合計(jì)：163330.77元二、 進(jìn)項(xiàng)稅額1、本期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額：（1） 17%稅率進(jìn)項(xiàng)稅額為：4505+3380=7885元（2） 13%稅率進(jìn)項(xiàng)稅額為：54600+1066=55666108000x13%=14040合計(jì)：69706元合計(jì)：77591元2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出免稅貨物用=(1066+3380)X3280000/(3280000+820000+22735.04+9380