小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠實務(wù)課件

小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠實務(wù)小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠實務(wù)課件小微企業(yè)普惠性減稅稅收依據(jù)文件號文件名財稅[2019]13號關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知國家稅務(wù)總局公告2019年第2號關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2019年第3號修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類2018年版）》等部分表單樣式及填報國家稅務(wù)總局公告2019年第4號關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告2019年第5號關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告2019年第8號關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告鄂財稅發(fā)〔2019〕2號關(guān)于減征增值稅小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費的通知國家稅務(wù)總局小微企業(yè)普惠性稅收減免政策解讀小微企業(yè)普惠性減稅稅收依據(jù)文件號文件名財稅[2019]13號小微企業(yè)普惠性減稅涉及的稅種8個稅種2項附加增值稅企業(yè)所得稅印花稅耕地占用稅教育費附加地方教育附加城市維護建設(shè)稅資源稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅小微企業(yè)普惠性減稅涉及的稅種小微企業(yè)普惠性減稅涉及的稅種82增值稅企業(yè)所得稅印花稅耕地占小微企業(yè)企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠惠及1798萬家企業(yè)覆蓋企業(yè)95%以上民營企業(yè)占98%小微企業(yè)普惠性減稅覆蓋影響小微企業(yè)企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠惠及1798萬家企業(yè)覆蓋企業(yè)95%

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，）的，免征增值稅。

關(guān)健問題提醒：

１、月（季）銷售額的執(zhí)行口徑？

銷售額計算時包括所有增值稅應(yīng)稅銷售行為；

小規(guī)模納稅人免征增值稅一小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超

２、銷售不動產(chǎn)可否免稅？

（１）小規(guī)模納稅人（單位和個體工商戶）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。銷售不動產(chǎn)部分按現(xiàn)有政策征稅。

例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)2萬元。

例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)10萬元。（2）其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)當按照現(xiàn)行政策規(guī)定實行按次納稅。

小規(guī)模納稅人免征增值稅一２、銷售不動產(chǎn)可否免稅？小規(guī)模納稅人免征增值稅一3、一次性收租金超過10萬可否免稅？

其他個人，一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。４、差額征稅銷售額如何確定？

適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。小規(guī)模納稅人《增值稅納稅申報表》中“免稅銷售額”填寫差額后的銷售額。

如：某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按季納稅）取得本季建筑服務(wù)收入80萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款55萬元。小規(guī)模納稅人免征增值稅一3、一次性收租金超過10萬可否免稅？小規(guī)模納稅人免征5、小規(guī)模納稅人納稅期限選擇

按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

例：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。

按月納稅與按季納稅有何區(qū)別?

例：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，

按月納稅與按季納稅有何區(qū)別?小規(guī)模納稅人免征增值稅一5、小規(guī)模納稅人納稅期限選擇小規(guī)模納稅人免征增值稅一6、增值稅申報及發(fā)票開具問題

（1）應(yīng)當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

（２）月銷售未超過10萬，開具專用發(fā)票并已繳納稅款１、已開具專用發(fā)票的，應(yīng)就其開具的增值稅專用發(fā)票相對應(yīng)的應(yīng)稅行為計算繳納增值稅。２、增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的增值稅。小規(guī)模納稅人免征增值稅一6、增值稅申報及發(fā)票開具問題小規(guī)模納稅人免征增值稅一（３）2019年1月（季度）涉稅事項的追溯問題

小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元，當期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。（４）增值稅申報表填寫注意事項差額征稅企業(yè)，差額后的銷售額未超過免稅標準的，享受免征增值稅申報時，“免稅銷售額”填寫差額后的銷售額。當期存在銷售不動產(chǎn)的，申報時系統(tǒng)會提示錄入不動產(chǎn)銷售額。

小規(guī)模納稅人免征增值稅一（３）2019年1月（季度）涉稅事項的追溯問題小規(guī)模納稅人免

轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。關(guān)健點提醒：1、涵蓋包括營改增試點納稅人在內(nèi)的所有增值稅一般納稅人；2、轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月按照月（季度）平均銷售額估算累計銷售額；3、2019年度轉(zhuǎn)登記的條件，累計銷售額不超過500萬元的標準以外，沒有其他任何限制4、2019年內(nèi)只能選擇轉(zhuǎn)登記1次；一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人二轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超

轉(zhuǎn)登記銜接提醒：１、轉(zhuǎn)登記后未抵扣的進項稅額如何處理？

繼續(xù)核算未抵扣的進項稅，將尚未申報抵扣的進項稅，及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，暫掛賬計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人二轉(zhuǎn)登記銜接提醒：一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人二２、轉(zhuǎn)登記后，一般納稅人期間業(yè)務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理？

（1）先按一般計稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額。

（２）準確核算“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。１、調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

２、調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。（３）調(diào)整后，和原來的申報結(jié)果相比，可能會產(chǎn)生少繳稅款，也可能會產(chǎn)生多繳稅款，將應(yīng)補（退）稅款直接在小規(guī)模納稅人申報表中填列。結(jié)合（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人二２、轉(zhuǎn)登記后，一般納稅人期間業(yè)務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如３、出口企業(yè)轉(zhuǎn)登記后如何處理？

自轉(zhuǎn)登記日下期起，該轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，應(yīng)當適用增值稅免稅政策。

結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第20號）一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人二一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人二

１、6稅+2費減征

由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

鄂財稅發(fā)〔2019〕2號

從2019年1月1日至2021年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人按50%的稅額幅度減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。小規(guī)模納稅人地方稅及附加減征三１、6稅+2費減征小規(guī)模納稅人地方稅及附加減征三

２、新老優(yōu)惠疊加

增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。例１例２小規(guī)模納稅人地方稅及附加減征三２、新老優(yōu)惠疊加小規(guī)模納稅人地方稅及附加減征三

３、簡化納稅申報表及申報手續(xù)

（１）減征優(yōu)惠實行自行申報享受方式，不需額外提交資料。

（2）申報表填寫簡化6個申報表修訂，增加增值稅小規(guī)模納稅人減征優(yōu)惠申報有關(guān)數(shù)據(jù)項目。

納稅人只要在申報表中勾選是否享受增值稅小規(guī)模納稅人減征政策選項，系統(tǒng)自動計算減征金額，納稅人確認即可。

（3）符合條件但未及時申報享受減征優(yōu)惠的，可依法申請退稅或者抵減以后納稅期的應(yīng)納稅款。

（4）稅收征管系統(tǒng)升級，通過信息推送、自動計算、自動成表小規(guī)模納稅人地方稅及附加減征三３、簡化納稅申報表及申報手續(xù)小規(guī)模納稅人地方稅及附加減征

對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠四對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，

關(guān)健問題提醒：１、小型微利企業(yè)標準

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠四關(guān)健問題提醒：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠四

（4）小微企業(yè)預繳時如何判斷?

從2019年度開始，預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。例1.A企業(yè)2017年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：

季度從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額（萬元）應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元）期初期末期初期末第1季度1203502000400060第2季度35042040006000110第3季度42020060007000190第4季度20021070002500285小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠四（4）小微企業(yè)預繳時如何判斷?季度從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額第一季度：從業(yè)人數(shù)：（120+350）÷2=235資產(chǎn)總額：（2000+4000）÷2=3000應(yīng)納稅所得額：60萬

結(jié)論：本季度符合小微企業(yè)標準

第二季度從業(yè)人數(shù)：（350+420）÷2=385（235+385）÷2=310（超標）資產(chǎn)總額：（2000+4000）÷2=3000（4000+6000）÷2=5000（3000+5000）÷2=4000（未超標）累計應(yīng)納稅所得額：110萬（未超標）結(jié)論：本季度不符合小微企業(yè)標準小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠四第一季度：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠四六、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠第三季度：從業(yè)人數(shù)：（420+200）÷2=310（235+310+310）÷3=285資產(chǎn)總額：（2000+4000）÷2=3000（4000+6000）÷2=5000（6000+7000）÷2=6500（3000+5000+6500）÷3=4800累計應(yīng)納稅所得額：190萬（未超標）結(jié)論：本季度符合小微企業(yè)標準

六、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠第三季度：

２、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠超額累進計算法例3.C企業(yè)2019年第1季度應(yīng)納稅所得額50萬元，預繳時經(jīng)判斷不符合小型微利企業(yè)條件；

實際應(yīng)納所得稅額（累計值）=50×25%=12.5萬元

本期應(yīng)補（退）所得稅額=12.5萬元

已納所得稅額（累計值）12.5萬元

第2季度累計應(yīng)納稅所得額為100萬元，預繳時經(jīng)判斷符合小型微利企業(yè)條件；

實際應(yīng)納所得稅額（累計值）=100×25%×20%=5萬元

本期應(yīng)補（退）所得稅額：0元（5-12.5）＜0，本季應(yīng)繳稅款為0；

已納所得稅額（累計值）12.5萬元；

第3季度累計應(yīng)納稅所得額為200萬元，預繳時經(jīng)判斷符合小型微利企業(yè)條件

實際應(yīng)納所得稅額（累計值）=100×25%×20%+100×50%×20%=15萬元

本期應(yīng)補（退）所得稅額：15-12.5=2.5萬元；

已納所得稅額（累計值）12.5+0+2.5=15萬元；小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠四２、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠超額累進計算法小微企業(yè)所

3、小微企業(yè)預繳申報

（1）小微企業(yè)預繳期限

從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。

當前還有按月申報的企業(yè)如何處理?

（2）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠如何享受?

小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠四3、小微企業(yè)預繳申報小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠四

（3）核定征收企業(yè)可否享受?如何享受?小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。（4）納稅申報表填報注意事項

１、“應(yīng)納稅所得額”項目填寫

２、“減免所得稅額”項目填寫

３、新增填報“按季度填報信息”，查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征稅的企業(yè)需填報所有項目（5）金三信息化系統(tǒng)的智能化

金三核心征管系統(tǒng)可支持“自動識別、自動計算、自動成表”功能

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠四（3）核定征收企業(yè)可否享受?如何享受?小微企業(yè)所得稅六、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠

4、初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠范圍擴展

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2018]55號）第二條第（一）項關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。

2019年1月1日至2021年12月31日期間發(fā)生的投資，投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財稅[2018]55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅[2018]55號文件規(guī)定的稅收政策。

2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財稅[2018]55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅[2018]55號文件規(guī)定的稅收政策。六、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠4、初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠范圍擴展１、擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。

將小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍由住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，擴大至租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)。關(guān)健問題提醒：（１）試點納稅人銷售不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。（２）試點納稅人應(yīng)當就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算增值稅應(yīng)納稅額，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。（３）在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)當將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。小規(guī)模納稅人專用發(fā)票開具二自2019年3月1日起施行

１、擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。小規(guī)模納１、將取消增值稅發(fā)票認證的納稅人范圍擴大至全部一般納稅人。

一般納稅人取得增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公