鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度新

鐵道部文件

鐵財(cái)（2005）102號(hào)關(guān)于印發(fā)《國(guó)家鐵路及其控股的鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉實(shí)施辦法》的通知各鐵路局，青藏鐵路公司，各合資鐵路公司，部直屬各單位:為規(guī)范國(guó)家鐵路及其控股的鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定了《國(guó)家鐵路及其控股的鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉實(shí)施辦法》，現(xiàn)予印發(fā)。本辦法適用于國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)及其控股的鐵路運(yùn)輸企業(yè)。其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行二OO五年六月四日國(guó)家鐵路及其控股的鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施辦法第一條為了規(guī)范國(guó)家鐵路及其控股的鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本辦法。第二條本辦法適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)及其控股的鐵路運(yùn)輸企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)”）。其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行。國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)，是指由國(guó)家獨(dú)資設(shè)立的從事鐵路運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)。第三條企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)和本辦法的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)處理方法第四條企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率。期末，各種外幣賬戶(hù)的余額，應(yīng)按期末匯率折合為人民幣。第五條企業(yè)持有的短期投資，在年末應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，應(yīng)將成本與市價(jià)之間的差額確認(rèn)為短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)投資計(jì)提。第六條實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)立“備用金”明細(xì)科目，對(duì)定額備用金進(jìn)行動(dòng)態(tài)核算。該明細(xì)科目借方登記新增或補(bǔ)充備用金定額；貸方登記收回或減少備用金定額該明細(xì)科目應(yīng)按備用金所屬部門(mén)進(jìn)行明細(xì)核算。第七條企業(yè)應(yīng)采用賬齡分析法對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末，企業(yè)應(yīng)編制應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表，并按下列標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（一）賬齡在1年以?xún)?nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（二）賬齡在1年及以上，2年以?xún)?nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，按該類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額的5%（含5%）以?xún)?nèi)的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（三）賬齡在2年及以上，3年以?xún)?nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，按該類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額的5%?10%（含10%）的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（四） 賬齡在3年及以上，5年以?xún)?nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，按該類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額的10%?50%（含50%）的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（五） 賬齡在5年及以上的應(yīng)收款項(xiàng)，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況除外。鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在年末分析各項(xiàng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)劑款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的調(diào)劑款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的調(diào)劑款損失，計(jì)提調(diào)劑款壞賬準(zhǔn)備。在提取調(diào)劑款壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以比照銀行貸款五級(jí)分類(lèi)辦法對(duì)各項(xiàng)調(diào)劑款進(jìn)行分類(lèi)，并根據(jù)分類(lèi)結(jié)果比照《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》的有關(guān)規(guī)定計(jì)提調(diào)劑款壞賬準(zhǔn)備。提取的調(diào)劑款壞賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生調(diào)劑款損失沖減已計(jì)提的調(diào)劑款壞賬準(zhǔn)備。已沖銷(xiāo)的調(diào)劑款損失，以后又收回的，其核銷(xiāo)的調(diào)劑款壞賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)劑款等，不計(jì)提調(diào)劑款壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)列銷(xiāo)壞賬時(shí)，應(yīng)取得合法的依據(jù)。第八條存貨的核算。一）日常核算企業(yè)一般采用計(jì)劃成本法對(duì)存貨日常收入、發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行核算。但對(duì)于存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不多的單位，或?yàn)樘囟?xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，可采用實(shí)際成本法核算。采用實(shí)際成本法核算時(shí)，發(fā)出存貨的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法或加權(quán)平均法計(jì)算確定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)存貨供應(yīng)渠道，市場(chǎng)價(jià)格行情，并結(jié)合各種存貨近期市場(chǎng)價(jià)和估計(jì)的采購(gòu)費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等），以及合理的途中損耗率，制定存貨單位計(jì)劃成本，編制存貨目錄。除某些存貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大等特殊情況外，單位計(jì)劃成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。采用計(jì)劃成本法核算存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的企業(yè)，應(yīng)使用“材料成本差異”科目，核算存貨計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額。企業(yè)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，既可在存貨發(fā)出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，也可在期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并考慮。企業(yè)應(yīng)按照存貨的類(lèi)別或品種，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對(duì)存貨成本差異進(jìn)行明細(xì)核算，成本差異分?jǐn)偮室矐?yīng)按照上述類(lèi)別或品種分別計(jì)算。成本差異分?jǐn)偮实挠?jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次性分?jǐn)偂＃ǘ﹥?nèi)部物資供應(yīng)單位存貨的核算企業(yè)內(nèi)部物資供應(yīng)單位是專(zhuān)門(mén)從事物資采購(gòu)和供應(yīng)的機(jī)構(gòu)，其發(fā)生的人工費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、管理費(fèi)等直接計(jì)入當(dāng)期損益。內(nèi)部物資供應(yīng)單位存貨采用實(shí)際成本法核算，發(fā)出存貨成本采用個(gè)別計(jì)價(jià)法或加權(quán)平均法計(jì)算確定。內(nèi)部物資供應(yīng)單位發(fā)出已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨時(shí)，已計(jì)提的該項(xiàng)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備在本單位年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并考慮。會(huì)計(jì)處理如下：1.內(nèi)部物資供應(yīng)單位的會(huì)計(jì)處理。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；發(fā)出存貨時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“原材料”等科目。年末，按照計(jì)提減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備辦法的規(guī)定，同其他未發(fā)出的同類(lèi)存貨一并考慮計(jì)提或沖回跌價(jià)準(zhǔn)備。2.用料單位的會(huì)計(jì)處理。收到存貨時(shí)，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目；領(lǐng)用存貨時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“原材料”等科目。年末，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。（三）其他互換配件的核算其他互換配件是指除按固定資產(chǎn)核算的高價(jià)互換配件以外的互換配件。企業(yè)對(duì)其他互換配件在購(gòu)入時(shí)作為原材料核算，在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期損益，并比照低值易耗品進(jìn)行管理。管理和使用其他互換配件的部門(mén)要建立在用其他互換配件臺(tái)賬，加強(qiáng)其他互換配件的實(shí)物管理。（四）低值易耗品的核算企業(yè)應(yīng)編制低值易耗品目錄。企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，采用一次攤銷(xiāo)法，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期損益。各單位管理和使用低值易耗品的部門(mén)要建立在用低值易耗品臺(tái)賬，加強(qiáng)在用低值易耗品的實(shí)物管理。第九條企業(yè)的期末存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面檢查，如果發(fā)現(xiàn)存貨賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)按存貨賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值之間的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，在確認(rèn)存貨賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)包括分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，但對(duì)數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨也可以按類(lèi)別計(jì)提。第十條企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)投資差額。股權(quán)投資差額按一定期限平均攤銷(xiāo)，合同中規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；合同中沒(méi)有規(guī)定投資期限的，按10年的期限攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，計(jì)入“投資收益”科目。第十一條企業(yè)購(gòu)入長(zhǎng)期債券產(chǎn)生的溢價(jià)或折價(jià)，采用直線(xiàn)法在債券存續(xù)期內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。第十二條企業(yè)應(yīng)在年末對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于某項(xiàng)長(zhǎng)期投資市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因，導(dǎo)致長(zhǎng)期投資可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。第十三條企業(yè)應(yīng)在年末逐項(xiàng)檢查委托貸款收回的可能性，如果某項(xiàng)委托貸款可收回金額低于其本金，應(yīng)按可收回金額低于本金的差額計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。第十四條企業(yè)固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在2000元及以上，使用期限超過(guò)1年，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形錄。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用年限平均法，機(jī)車(chē)車(chē)輛可采用工作量法。各類(lèi)固定資產(chǎn)折舊年限見(jiàn)下表：

固定資產(chǎn)折舊年限表固定資產(chǎn)分類(lèi)折舊年限折舊方法預(yù)計(jì)凈殘值率（%）機(jī)車(chē)車(chē)輛八 ? a 20年>-工作量法或年限平均法4集裝箱5-8年~~年限平均法~~W4^路年限平均法其中1：路基100年0道口45年1橋梁65年2.5其 -45年1隧道80年4涵渠55年1防護(hù)林45年1線(xiàn)路隔離網(wǎng)15年不計(jì)提折：2.5鋼軌（包括道岔）、軌枕、道碴 滬 亠 不計(jì)提折舊信號(hào)設(shè)備8年年限平均法W4房屋年限平均法W4其中［：般房屋20-40年!受腐蝕生產(chǎn)用房20-25年受強(qiáng)腐蝕生產(chǎn)用房10-15年簡(jiǎn)易房8-10年建筑物15-25年年限平均法W4機(jī)械動(dòng)力設(shè)備10-20年年限平均法W4運(yùn)輸起動(dòng)設(shè)備6-12年年限平均法W4傳導(dǎo)設(shè)備15-25年年限平均法W4電氣化供電設(shè)備10年年限平均法W4儀器儀表5-12年年限平均法—W4工具及器具5-10年年限平均法W4信息技術(shù)設(shè)備4-10年年限平均法W4高價(jià)互換配件W10年限平均法~~W4企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)一般固定資產(chǎn)在上表規(guī)定的折舊年限與預(yù)計(jì)凈殘值率范圍內(nèi)，制定具體的實(shí)施細(xì)則，并報(bào)鐵道部批準(zhǔn)。第十五條高價(jià)互換配件是指為運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)修理而儲(chǔ)備的，單位價(jià)值在2000元及以上，使用期限超過(guò)1年，且可反復(fù)修理使用的互換配件。高價(jià)互換配件購(gòu)入時(shí)作為固定資產(chǎn)核算。按其用途分為：（一）機(jī)車(chē)修理互換配件，指修理機(jī)車(chē)用互換配件，包括內(nèi)燃機(jī)車(chē)和電力機(jī)車(chē)互換配件。內(nèi)燃機(jī)車(chē)互換配件主要包括：牽引發(fā)電機(jī)、牽引電動(dòng)機(jī)、牽引電動(dòng)機(jī)電樞、啟動(dòng)發(fā)電機(jī)、勵(lì)磁電機(jī)、柴油機(jī)組、柴油機(jī)機(jī)體、增壓器、空壓機(jī)、轉(zhuǎn)向架、輪對(duì)等。電力機(jī)車(chē)互換配件主要包括：主斷路器、受電弓、高壓電壓互感器、主變壓器、制動(dòng)電阻、劈相機(jī)、牽引電機(jī)、平波電抗器、微機(jī)柜、輪對(duì)、單元制動(dòng)器、電路插件板、油壓減震器、牽引通風(fēng)機(jī)等。（二）車(chē)輛修理互換配件，指修理車(chē)輛用互換配件，包括客車(chē)和貨車(chē)互換配件。1.客車(chē)互換配件主要包括：增壓器、高壓油泵（PT泵）、執(zhí)行器、綜合控制柜、應(yīng)急電源、DC/AC逆變器及充電器、空調(diào)制冷機(jī)組、通風(fēng)機(jī)、冷凝風(fēng)機(jī)、空調(diào)控制箱、單元空調(diào)機(jī)、啟動(dòng)馬達(dá)、發(fā)電機(jī)、壓縮機(jī)、主開(kāi)關(guān)、輪對(duì)、軸承、塞拉門(mén)、集便器、密接鉤、折篷風(fēng)擋、空氣彈簧、高度閥、差壓閥、空重車(chē)調(diào)整閥、進(jìn)口油壓減振器、電子防滑器、電空制動(dòng)閥、電開(kāi)水爐等。2.貨車(chē)互換配件主要包括：搖枕、側(cè)架、車(chē)鉤（套）、鉤尾框、制動(dòng)梁、軸承、大容量緩沖器、制動(dòng)閥、輪對(duì)、機(jī)械保溫車(chē)柴油機(jī)、機(jī)械保溫車(chē)制冷機(jī)、機(jī)械保溫車(chē)發(fā)電機(jī)等。（三）電力修理互換配件，指修理電力設(shè)備用互換配件，主要包括變壓器和配電設(shè)備等。（四）信號(hào)修理互換配件，指修理信號(hào)設(shè)備用互換配件，主要包括電動(dòng)轉(zhuǎn)轍器、移頻發(fā)送盒、移頻接收盒、移頻電源盒、半自動(dòng)閉塞機(jī)、道口控制器、道口報(bào)警器、緩行器等。（五）其他高價(jià)互換配件，指除機(jī)車(chē)、車(chē)輛、電力、信號(hào)修理互換配件以外的，為其他運(yùn)輸設(shè)備修理用的互換配件。高價(jià)互換配件折舊方法采用年限平均法。各類(lèi)高價(jià)互換配件折舊年限見(jiàn)下表：高價(jià)互換配件折舊年限表高價(jià)互?換配件分類(lèi)折舊預(yù)計(jì)凈殘

年限值、機(jī)車(chē)修理互換配件/ 、 t t txtfc—t P▲（丿內(nèi)燃機(jī)車(chē)發(fā)電機(jī)、電動(dòng)機(jī)、柴油機(jī)組、柴油機(jī)體、輪對(duì)8年2轉(zhuǎn)向架. t? *―fc 10年 *. 3^他 r V 1 r F°° 6年1（一）電力機(jī)車(chē)牽引電機(jī)、牽引通風(fēng)機(jī)、輪對(duì)8年2二10年3其他6年1、車(chē)輛修理互換配件（）客車(chē)空調(diào)制冷機(jī)組、通風(fēng)機(jī)、冷凝風(fēng)機(jī)、單元空調(diào)機(jī)、啟動(dòng)馬達(dá)、發(fā)電機(jī)、壓縮機(jī)8年2空調(diào)控制箱、主開(kāi)關(guān)、增壓器、高壓油泵（PT泵）、執(zhí)行器、綜合控制柜、應(yīng)急電源、DC/AC逆變器及充電器、塞拉門(mén)、集便器、密接鉤、折篷風(fēng)擋、空氣彈簧、高度閥、差壓閥、空重車(chē)調(diào)整閥、電開(kāi)水爐5年2輪對(duì)、軸承、進(jìn)口油壓減振器、電子防滑器、電空制動(dòng)閥8年2其他6年1（一）貨車(chē)搖枕、側(cè)架、車(chē)鉤（套）、大容量緩沖器、制動(dòng)閥、鉤尾框、制動(dòng)梁、軸承10年3機(jī)保車(chē)柴油機(jī)、r制冷機(jī)、發(fā)電機(jī)、輪對(duì)8年26年1一、電力修理2互?換配件5年>-2四、信號(hào)修理［互換配件5年1五、其他咼價(jià)互換配件5年1高價(jià)互換配件修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。符合下列條件之一的高價(jià)互換配件，可以申請(qǐng)報(bào)廢：1.主要結(jié)構(gòu)和部件損耗嚴(yán)重，無(wú)法修復(fù)的，或修復(fù)費(fèi)用過(guò)大且不經(jīng)濟(jì)的；2.因事故或意外災(zāi)害造成嚴(yán)重?fù)p壞，無(wú)法修復(fù)的；因能耗過(guò)大或環(huán)境污染超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法改造，繼續(xù)使用得不償失的；因技術(shù)進(jìn)步被淘汰的配件，不能繼續(xù)使用的；國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢的；因運(yùn)輸設(shè)備轉(zhuǎn)型等，造成該類(lèi)高價(jià)互換配件已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。高價(jià)互換配件報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按照先進(jìn)先出法的原則選定報(bào)廢對(duì)象，確認(rèn)賬面價(jià)值，并將賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。高價(jià)互換配件報(bào)廢時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格履行報(bào)廢申請(qǐng)、鑒定、審批手續(xù)。高價(jià)互換配件拆下后因無(wú)法修復(fù)等原因產(chǎn)生其儲(chǔ)備定量不足時(shí)，應(yīng)及時(shí)予以補(bǔ)充，以保證運(yùn)輸生產(chǎn)的正常進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)制定高價(jià)互換配件目錄，列明各種高價(jià)互換配件的類(lèi)別、名稱(chēng)、規(guī)格、單價(jià)和預(yù)計(jì)使用年限等，作為高價(jià)互換配件核算的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。高價(jià)互換配件目錄一經(jīng)確定，不得隨意變更，確需變更，應(yīng)履行相關(guān)審批手續(xù)并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)等。第十六條企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件時(shí)，計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。鐵路基本建設(shè)單位為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，在資產(chǎn)正式交付運(yùn)營(yíng)前發(fā)生的計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，資產(chǎn)正式交付運(yùn)營(yíng)后發(fā)生的計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。第十七條企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，按以下規(guī)定處理：（一）為消除病害對(duì)橋梁、隧道進(jìn)行的局部修理支出，路基病害整治支出，機(jī)、客、貨車(chē)和大型養(yǎng)路機(jī)械入廠修理、段做廠修、大部件大修支出，災(zāi)害復(fù)舊支出，以及各項(xiàng)固定資產(chǎn)的大修支出，予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）由于鐵路線(xiàn)路中的部分資產(chǎn)具有通過(guò)大修實(shí)現(xiàn)局部更新的特點(diǎn)，為避免成本重復(fù)列支，對(duì)線(xiàn)路中的鋼軌（包括道岔）、軌枕和道碴不計(jì)提折舊，其后續(xù)支出予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。但如果后續(xù)支出項(xiàng)目已納入基本建設(shè)和更新改造項(xiàng)目，該后續(xù)支出在基建和更改項(xiàng)目概算內(nèi)一并解決，予以資本化。（三）各項(xiàng)設(shè)備的制式改變或升級(jí)換代支出，根據(jù)設(shè)備技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)結(jié)構(gòu)變化和行車(chē)安全需要必須發(fā)生的機(jī)車(chē)車(chē)輛加裝改造支出等固定資產(chǎn)更新改造支出，予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（四）機(jī)車(chē)車(chē)輛加裝改造與入廠修理或段做廠修同時(shí)進(jìn)行的，屬于大修性質(zhì)的支出予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；不屬于大修性質(zhì)的支出予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。其他固定資產(chǎn)修理和更新改造結(jié)合在一起，或不能區(qū)分是修理還是更新改造，應(yīng)按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入當(dāng)期損益或固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（五）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用直線(xiàn)法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（六）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則處理。發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期、固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用直線(xiàn)法單獨(dú)計(jì)提折舊。（七）經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用直線(xiàn)法單獨(dú)計(jì)提折舊。第十八條企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例大于30%時(shí)，在租賃開(kāi)始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將二者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用；如果融資租入的固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例小于30%（含30%）時(shí)，在租賃開(kāi)始日采用最低租賃付款額作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。未確認(rèn)融資費(fèi)用采用直線(xiàn)法在租賃期內(nèi)按期平均攤銷(xiāo)。第十九條國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，劃出單位按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“上級(jí)撥入投資”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；所發(fā)生的拆卸、運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。劃入單位按劃出單位的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和本單位發(fā)生的拆卸、運(yùn)輸、安裝等相關(guān)費(fèi)用作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“上級(jí)撥入投資”等科目，并應(yīng)重新估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的尚可使用年限。第二十條企業(yè)應(yīng)在年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)、實(shí)體損壞、技術(shù)性能下降，導(dǎo)致生產(chǎn)效率大幅度下降或市場(chǎng)價(jià)格大幅度下跌等情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定是否已經(jīng)發(fā)生減值。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第二十一條企業(yè)應(yīng)在年末對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，當(dāng)有證據(jù)表明某項(xiàng)在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算在建工程的可收回金額，以確定是否已經(jīng)發(fā)生減值。如果在建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。第二十二條企業(yè)應(yīng)在年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，當(dāng)有證據(jù)表明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額，以確定是否已經(jīng)發(fā)生減值。如果無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第二十三條企業(yè)發(fā)行債券產(chǎn)生的溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按直線(xiàn)法于計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)，并按借款費(fèi)用的處理原則進(jìn)行處理。第二十四條“運(yùn)輸進(jìn)款結(jié)算”科目期末一般應(yīng)無(wú)余額，如有余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)下反映，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露說(shuō)明其產(chǎn)生的原因、金額等，并落實(shí)責(zé)任，及時(shí)進(jìn)行處理。第二十五條“撥付所屬投資”科目核算企業(yè)撥付所屬單位投資的增加或減少，包括撥付所屬單位投資款，國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間按規(guī)定無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，基本建設(shè)項(xiàng)目移交資產(chǎn)等。本科目借方登記企業(yè)向所屬單位撥付的各種權(quán)益性投資，貸方登記減少對(duì)所屬單位的投資，期末借方余額反映企業(yè)撥付所屬單位的投資額。“上級(jí)撥入投資”科目核算上級(jí)撥入投資的增加或減少，包括上級(jí)撥入投資款，國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間按規(guī)定無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，基本建設(shè)項(xiàng)目移交資產(chǎn)等。本科目貸方登記收到的上級(jí)撥入投資，借方登記減少或上交上級(jí)投資，期末貸方余額反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的投資額或上級(jí)累計(jì)撥入所屬非法人單位的投資額。企業(yè)所屬非法人單位不使用“實(shí)收資本”科目，與上級(jí)的投資往來(lái)在“上級(jí)撥入投資”科目中反映。鐵路基本建設(shè)業(yè)務(wù)形成資產(chǎn)經(jīng)過(guò)正式驗(yàn)收并交付企業(yè)時(shí)，由接收企業(yè)按交付資產(chǎn)清單列賬，增加相應(yīng)資產(chǎn)和上級(jí)撥入投資；同時(shí)逐級(jí)上轉(zhuǎn)鐵道部，由鐵道部根據(jù)該項(xiàng)基本建設(shè)項(xiàng)目的資金安排，確定權(quán)益性資金和債務(wù)性資金，相應(yīng)列入實(shí)收資本、長(zhǎng)期負(fù)債和撥付所屬投資。性資金和債務(wù)性資金，相應(yīng)列入實(shí)收資本、長(zhǎng)期負(fù)債和撥付所屬投資。第二十六條企業(yè)貨車(chē)修理業(yè)務(wù)作為其他業(yè)務(wù)實(shí)行全成本核算，修理支出在“其他業(yè)務(wù)支出”科目中反映。貨車(chē)修理按照修理的實(shí)際工作量向貨車(chē)產(chǎn)權(quán)單位辦理結(jié)算，取得的收入在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中反映。企業(yè)使用貨車(chē)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向上級(jí)上交的貨車(chē)使用費(fèi)，列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。第二十七條企業(yè)應(yīng)對(duì)其他業(yè)務(wù)進(jìn)行全成本核算，能直接歸入其他業(yè)務(wù)的間接費(fèi)用應(yīng)直接列入其他業(yè)務(wù)支出，不能區(qū)分的間接費(fèi)用應(yīng)采用合理的方法分配列入其他業(yè)務(wù)支出。第二十八條企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，并按照《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》等的規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和所得稅費(fèi)用。為了加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真編制納稅調(diào)整項(xiàng)目表，納稅調(diào)整項(xiàng)目表至少應(yīng)包括納稅調(diào)整項(xiàng)目、時(shí)間性差異、永久性差異、對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響、備注（注意問(wèn)題、原因、措施等）等內(nèi)容。并達(dá)到以下要求：（一）分別永久性差異和時(shí)間性差異列示，對(duì)其中的時(shí)間性差異予以充分的重視，預(yù)測(cè)其對(duì)以后期間應(yīng)納稅所得額的影響，并認(rèn)真保存，留待下期使用比較；（二）企業(yè)應(yīng)對(duì)所產(chǎn)生的納稅調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行分析，區(qū)別調(diào)增應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整事項(xiàng)和調(diào)減應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整事項(xiàng)；（三）對(duì)產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)繳稅額的納稅調(diào)整事項(xiàng)的原因進(jìn)行分析，并提出措施；四）對(duì)前期可以在稅前扣除而沒(méi)有扣除的事項(xiàng)進(jìn)行分析，說(shuō)明原因。企業(yè)編制的納稅調(diào)整項(xiàng)目表應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和其他有關(guān)人員簽字，作為會(huì)計(jì)檔案保管。第二十九條企業(yè)的職工福利費(fèi)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)部分，實(shí)行醫(yī)改的單位，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工交納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)據(jù)實(shí)列支。未實(shí)行醫(yī)改的單位，按工資總額的8%計(jì)提，計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用。醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)以外的部分，按工資總額的6%計(jì)提