應(yīng)收賬款精細(xì)化核算的研究

應(yīng)收賬款是指企業(yè)單位在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于向所有類(lèi)型的客戶、消費(fèi)者銷(xiāo)售商品或提供了相應(yīng)的勞動(dòng)服務(wù)，從而向客戶、消費(fèi)者收取的款項(xiàng)。應(yīng)收稅款一般情況下還包括產(chǎn)品或服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)依法負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的包裝費(fèi)、產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用及其他費(fèi)用等?？傮w來(lái)看，應(yīng)收賬款是企業(yè)單位在銷(xiāo)售行為發(fā)生之后，隨之形成的“債權(quán)”。從這個(gè)角度來(lái)看，應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)之間存在極大的關(guān)聯(lián)，一般要求負(fù)責(zé)對(duì)接處理應(yīng)收賬款的人員在確認(rèn)收入的同時(shí)還應(yīng)完成應(yīng)收賬款的確認(rèn)。為提高對(duì)應(yīng)收賬款的處理水平，應(yīng)圍繞應(yīng)收賬款的精細(xì)化核算展開(kāi)分析。一、企業(yè)單位開(kāi)展應(yīng)收賬款核算工作中的問(wèn)題簡(jiǎn)析(一)針對(duì)應(yīng)收賬款管理的管理意識(shí)相對(duì)不足當(dāng)前，部分企業(yè)單位在應(yīng)收賬款核算工作開(kāi)展過(guò)程中，仍然欠缺法律意識(shí)，財(cái)務(wù)觀念守舊，無(wú)法充分利用法律維護(hù)自身合法權(quán)益，在遇到違約行為時(shí)，寧愿選擇將其中部分轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~，也不敢于得罪客戶，采取法律手段維護(hù)利益。受這種觀念的影響，往往使得企業(yè)單位的應(yīng)收賬款管理工作不夠精細(xì)，缺少?lài)?yán)格的管理和規(guī)范，甚至部分單位不重視應(yīng)收賬款管理工作，缺少精細(xì)化管理意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款分類(lèi)不合理，數(shù)目不對(duì)應(yīng)等問(wèn)題，造成金額增加，損害企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益[1]。(二)針對(duì)應(yīng)收賬款的綜合監(jiān)督力度較弱針對(duì)應(yīng)收賬款綜合監(jiān)督力度較弱，是目前企業(yè)單位存在的普遍性問(wèn)題。當(dāng)前，不少企業(yè)財(cái)會(huì)工作仍缺少統(tǒng)一性，雖然制定了相應(yīng)的控制制度，但卻難以保證其執(zhí)行時(shí)效性，阻礙財(cái)會(huì)工作高效開(kāi)展。在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，呈現(xiàn)出管理控制松散、不一致的問(wèn)題，缺少對(duì)應(yīng)收賬款的嚴(yán)格監(jiān)督管理，過(guò)分追求市場(chǎng)份額，與自身戰(zhàn)略發(fā)展不相符等，使得應(yīng)收賬款有所增加，不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。二、提高企業(yè)單位應(yīng)收賬款核算水平的制度性措施分析(一)建立健全專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的機(jī)構(gòu)為了提高企業(yè)單位應(yīng)收賬款核算水平，提高管理的統(tǒng)一性，應(yīng)當(dāng)首先健全專(zhuān)門(mén)的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)審核管理賒銷(xiāo)問(wèn)題，由專(zhuān)職人員發(fā)揮專(zhuān)業(yè)性，調(diào)查并收集相關(guān)客戶信息，如了解客戶的其他供應(yīng)商等情況，進(jìn)而綜合性把握和分析客戶企業(yè)的發(fā)展情況、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、信譽(yù)程度、財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)情況等，根據(jù)不同客戶情況，制定針對(duì)性信用檔案，判斷客戶的各類(lèi)相關(guān)資料，進(jìn)而確定是否對(duì)其進(jìn)行賒銷(xiāo)。通過(guò)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)專(zhuān)職人員的建立，能夠有效提高管理的一致性，使得應(yīng)收賬款核算工作有序開(kāi)展。(二)建立并應(yīng)用完善的賒銷(xiāo)監(jiān)察制度完善賒銷(xiāo)監(jiān)察制度，是確保應(yīng)收賬款核算工作規(guī)范開(kāi)展的關(guān)鍵，針對(duì)賒銷(xiāo)發(fā)生過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等進(jìn)行綜合管理，嚴(yán)格監(jiān)控相關(guān)行為，以保證企業(yè)資金安全，保證管理工作規(guī)范實(shí)施。賒銷(xiāo)監(jiān)察制度的建立，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)展需求為基礎(chǔ)，保證安全可控，控制賒銷(xiāo)比例規(guī)模，加大力度審批賒銷(xiāo)客戶，對(duì)其進(jìn)行綜合性考察并建立檔案信息，以確保賒銷(xiāo)監(jiān)察到位[2]。此外，還需在賒銷(xiāo)過(guò)程中，要求客戶提供證明文件，并簽訂具有法律效力的協(xié)議，對(duì)賒銷(xiāo)品種、數(shù)量等進(jìn)行明確規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)監(jiān)控跟蹤賒銷(xiāo)賬戶經(jīng)營(yíng)情況，做好走訪對(duì)賬，保證其資金回籠符合標(biāo)準(zhǔn)，一旦出現(xiàn)超出授信金額或時(shí)間的問(wèn)題，要立刻向上級(jí)部門(mén)匯報(bào)，加大力度控制資金風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。三、企業(yè)單位提高應(yīng)收賬款精細(xì)化核算水平的具體方法(一)明確應(yīng)收賬款的范圍若要提高對(duì)應(yīng)收賬款的精細(xì)化核算水平，首先需要明確應(yīng)收賬款的范圍。應(yīng)收賬款通常由商品賒銷(xiāo)活動(dòng)產(chǎn)生，資產(chǎn)性質(zhì)為流動(dòng)資產(chǎn)，針對(duì)的對(duì)象是購(gòu)買(mǎi)商品及服務(wù)的客戶。需要注意，企業(yè)單位與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金、企業(yè)單位向職工收取的各類(lèi)墊付款項(xiàng)等不屬于應(yīng)收賬款。另外，需要注意的事項(xiàng)是，企業(yè)單位在銷(xiāo)售商品或提供勞動(dòng)服務(wù)時(shí)，如果所選擇的結(jié)算方式并非常規(guī)方式(比如，使用商業(yè)匯票，進(jìn)而將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換成了票據(jù)化的形式)，那么應(yīng)收賬款便成為了應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)被納入不同的分類(lèi)，表層性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了變化[3]。(二)做好應(yīng)收賬款的總體核算工作1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行確認(rèn)是精細(xì)化核算應(yīng)收賬款的首項(xiàng)重要工作。要求負(fù)責(zé)人員做到：其一，必須嚴(yán)格把控應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間。最佳時(shí)機(jī)便是“收入”實(shí)現(xiàn)的同一時(shí)刻，完成對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)。其二，有效辨別應(yīng)收賬款。一般包括在賒銷(xiāo)商品的過(guò)程中應(yīng)該向客戶收取的貨款以及銷(xiāo)貨方、代購(gòu)貨方墊付的費(fèi)用、商品包裝費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等。需要注意，其中的一部分費(fèi)用并不是真正意義上的“貨款”，但按照規(guī)定應(yīng)該計(jì)入應(yīng)收賬款的范圍[4]。2.應(yīng)收賬款的計(jì)量針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行計(jì)量時(shí)，負(fù)責(zé)人員需要按照交易雙方成交時(shí)的實(shí)際金額，完成入賬計(jì)量。具體的內(nèi)容包括發(fā)票的金額(其中應(yīng)包含商品或服務(wù)的出售價(jià)格以及對(duì)應(yīng)的增值稅)、銷(xiāo)貨方或代購(gòu)貨方墊付的商品包裝費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、其他雜費(fèi)等。該環(huán)節(jié)是對(duì)“直接交易費(fèi)用”進(jìn)行總體入賬處理，款額是否準(zhǔn)確會(huì)從根本上影響后續(xù)應(yīng)收賬款的核算、處理正確率，故負(fù)責(zé)人員必須予以重視。3.應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)處理進(jìn)入應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)處理環(huán)節(jié)，實(shí)際上便開(kāi)始應(yīng)收賬款的精細(xì)化核算處理作業(yè)。一般情況下針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行的核算標(biāo)準(zhǔn)模式如下：案例一：某企業(yè)(下文以“甲企業(yè)”指代)向另一家企業(yè)(乙企業(yè))收買(mǎi)了一批貨品，銷(xiāo)售總額達(dá)到3萬(wàn)元人民幣。對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品增值稅稅費(fèi)為5100元。在交易過(guò)程中，雙方約定以銀行存款代購(gòu)貨企業(yè)進(jìn)行墊付，該批產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的運(yùn)雜費(fèi)用為500元。截至甲企業(yè)派遣專(zhuān)人負(fù)責(zé)處理這筆應(yīng)收賬款時(shí)，尚未收到乙企業(yè)的任何款項(xiàng)。在這種情況下，甲企業(yè)針對(duì)這筆應(yīng)收賬款進(jìn)行“發(fā)生”相關(guān)的財(cái)務(wù)處理時(shí)，相關(guān)內(nèi)容記錄如下：(1)借：應(yīng)收賬款(按照上文所述，除了基本貨款之外，增值稅等商品相關(guān)費(fèi)用由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān))，3萬(wàn)元貨款+5100元增值稅+500元運(yùn)雜費(fèi)=35600元。(2)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(即為貨款收入)，3萬(wàn)元。(3)應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)，5100元。(4)銀行存款，500元。該案例下的甲企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行“收回”相關(guān)賬務(wù)處理的流程如下：(1)借：銀行存款，35600元。(2)貸：應(yīng)收賬款，35600元。由此可知，針對(duì)同一筆應(yīng)收賬款，進(jìn)行“發(fā)生”與“收回”處理時(shí)，具體記錄的內(nèi)容存在一定的差異性，但賬款總額度是不變的。上文還提到，可以基于票據(jù)對(duì)應(yīng)收賬款的性質(zhì)進(jìn)行變更，進(jìn)而將之轉(zhuǎn)換為“應(yīng)收票據(jù)”。比如，在上述案例中，如果乙企業(yè)向甲企業(yè)簽發(fā)并承兌了基于該筆交易的商業(yè)匯票之后，那么甲企業(yè)負(fù)責(zé)該筆應(yīng)收賬款的人員在處理時(shí)，只需將有關(guān)字樣從“賬款”改成“票據(jù)”即可，記錄各項(xiàng)數(shù)值的流程與上述“發(fā)生”相關(guān)處理過(guò)程完全一致[5]。應(yīng)收賬款核算處理人員還需充分考慮一種情況，即本企業(yè)(銷(xiāo)售方)向其他企業(yè)出售商品或服務(wù)時(shí)，會(huì)對(duì)客戶的資質(zhì)、信譽(yù)、與本單位的合作歷史等情況進(jìn)行評(píng)估，之后可能會(huì)為某些客戶提供一定的商業(yè)折扣，以達(dá)到促銷(xiāo)商品的目的。在這種情況下，應(yīng)收賬款核算處理人員需要按照商品銷(xiāo)售過(guò)程中產(chǎn)生的發(fā)票中所顯示的商品實(shí)際銷(xiāo)售的價(jià)格完成對(duì)應(yīng)收賬款的處理。銷(xiāo)售企業(yè)向客戶企業(yè)提供的商業(yè)折扣形式不止一種，其中最常見(jiàn)的模式為現(xiàn)金折扣模式。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)發(fā)票價(jià)格確定之后，銷(xiāo)售企業(yè)為了促進(jìn)客戶企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)并盡早支付貨款，會(huì)從發(fā)票價(jià)格方面向客戶企業(yè)讓渡一部分利益，實(shí)質(zhì)上便是折扣。針對(duì)這種情況，進(jìn)行應(yīng)收賬款精細(xì)化核算處理的方法有兩種，分別為總價(jià)法和凈價(jià)法。由于篇幅有限，本段只圍繞總價(jià)法展開(kāi)分析。核算處理人員針對(duì)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行計(jì)入處理時(shí)，可以暫時(shí)“無(wú)視”現(xiàn)金折扣。但客戶企業(yè)以現(xiàn)金折扣優(yōu)惠價(jià)格買(mǎi)入商品或服務(wù)之后，核算處理人員可以按照“理財(cái)費(fèi)用增加”的方式，將對(duì)應(yīng)的金額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用借方”之中。另一個(gè)注意事項(xiàng)是，當(dāng)客戶企業(yè)享受現(xiàn)金折扣且交易行為已經(jīng)實(shí)際發(fā)生時(shí)，核算處理人員需要立刻將相關(guān)款項(xiàng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”之中。比如，A企業(yè)作為銷(xiāo)售企業(yè)，向B企業(yè)銷(xiāo)售了一批貨款總價(jià)為5萬(wàn)元的商品，對(duì)應(yīng)的增值稅為6000元。按照A、B兩家企業(yè)共同擬定并簽署的交易合同，付款條件(現(xiàn)金折扣)為2/10，1/20，n/30。需要注意，上述三個(gè)“數(shù)值”是一種“享收到的具體現(xiàn)金折扣與A企業(yè)實(shí)際收到貨款所用時(shí)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系”，并不是“分?jǐn)?shù)”。具體來(lái)說(shuō)，2/10是指如果B企業(yè)在合同簽署后10天內(nèi)向A企業(yè)足額支付貨款且A企業(yè)在10天內(nèi)(含第10天)切實(shí)收到該筆貨款，那么B企業(yè)可以享受貨款總價(jià)2%的價(jià)格優(yōu)惠；同理，1/20是指B企業(yè)如果在合同簽署后11—20天內(nèi)(含第20天)向A企業(yè)足額支付貨款且A企業(yè)如期收到，則B企業(yè)享受貨款總額1%的價(jià)格優(yōu)惠。n/30的含義是：“30”指代“超出20天后的所有時(shí)限”，即B企業(yè)在合同簽署后20天內(nèi)未能及時(shí)全額支付A企業(yè)貨款，那么即使在第21天的0點(diǎn)0分0秒向A企業(yè)支付貨款且即時(shí)到賬，那么B企業(yè)也不會(huì)享受任何價(jià)格優(yōu)惠，需要足額向A企業(yè)支付貨款。另一個(gè)注意事項(xiàng)是，2/10，1/20，n/30三種價(jià)格優(yōu)惠說(shuō)明均不考慮增值稅的影響?；诖耍珹企業(yè)應(yīng)收賬款核算處理人員基于總價(jià)法處理該筆應(yīng)收賬款時(shí)，常規(guī)記錄如下：(1)銷(xiāo)售商品時(shí)①應(yīng)收賬款為5萬(wàn)元+6000元=56000元。②貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為5萬(wàn)元。③應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)6000元。(2)如果B企業(yè)在10天內(nèi)向A企業(yè)足額支付貨款且A企業(yè)在該時(shí)段內(nèi)全部收到，則B企業(yè)享受2%貨款總額的折扣，具體記錄如表1所示。表110天內(nèi)足額支付貨款的現(xiàn)金折扣對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款處理記錄(3)如果B企業(yè)在11—20天內(nèi)向A企業(yè)足額支付貨款且A企業(yè)在該時(shí)段內(nèi)全部收到，則B企業(yè)享受1%貨款總額的折扣，具體記錄如表2所示。表210—20天內(nèi)足額支付貨款的現(xiàn)金折扣對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款處理記錄(4)如果B企業(yè)在20天后(從第21天0點(diǎn)0分0秒開(kāi)始算起)向A企業(yè)足額支付貨款且A企業(yè)在該時(shí)段內(nèi)全部收到，則B企業(yè)不享受任何貨款總額的折扣，具體記錄表3所示。表321天(含)后足額支付貨款的現(xiàn)金折扣對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款處理記錄4.應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備上文提到，受各種原因影響，一部分應(yīng)收賬款可能永遠(yuǎn)無(wú)法收到，從而形成呆賬、壞賬。以壞賬為例，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、已經(jīng)到期的應(yīng)收票據(jù)在理論層面全部存在發(fā)生壞賬的可能性，且所有企業(yè)理論上都存在產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)[6]。當(dāng)壞賬發(fā)生后，尚未收到應(yīng)收賬款的企業(yè)必定會(huì)蒙受損失，此時(shí)應(yīng)收賬款核算處理人員可采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、備抵法進(jìn)行處理。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是，應(yīng)采用備抵法進(jìn)行處理。具體來(lái)說(shuō)，按期估計(jì)壞賬，之后作為壞賬所示計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，此即為做好壞賬準(zhǔn)備。此外，當(dāng)某一應(yīng)收賬款部分或全部成為壞賬之后，可將金額沖減壞賬準(zhǔn)備[7]。四、結(jié)語(yǔ)總體來(lái)看，若要提高對(duì)應(yīng)收賬款的精細(xì)化核算水平，負(fù)責(zé)人員首先需要明確應(yīng)收賬款的范圍。