(12)-68、借款費用中級財務會計

借款費用（一）借款費用概述定義：借款費用企業(yè)因借入資金所付出的代價范圍：1.利息2.借款折價或溢價的攤銷3.為安排借款所發(fā)生的輔助費用4.外幣借款匯兌差額2借款費用會計處理方法3資本化費用化描述可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的不能資本化的其他借款費用會計處理計入相關資產(chǎn)成本計入當期損益會計分錄借：在建工程貸：應付利息借：財務費用貸：

應付利息4借款費用資本化條件資產(chǎn)范圍借款范圍時間范圍5借款費用資本化條件條件要求資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)：需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。相當長時間：是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上（含1年）借款范圍專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款應當有明確的專門用途，通常簽訂有標明該用途的借款合同。一般借款是除了專門借款以外的其他借款。時間范圍資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。6【例1】ABC公司于2017年1月1日起，用銀行借款開工建設一幢簡易廠房，廠房于當月25日完工，達到預定可使用狀態(tài)?！纠?】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為15天；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設備，生產(chǎn)時間較長，為1年零3個月。

符合資本化條件的資產(chǎn)7借款費用資本化條件條件要求資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)：需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。相當長時間：是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上（含1年）借款范圍專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款應當有明確的專門用途，通常簽訂有標明該用途的借款合同。一般借款是除了專門借款以外的其他借款。時間范圍資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。8借款費用資本化條件條件要求資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)：需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。相當長時間：是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上（含1年）借款范圍專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款應當有明確的專門用途，通常簽訂有標明該用途的借款合同。一般借款是除了專門借款以外的其他借款。時間范圍資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。各資本化時點定義2023/10/6gongmxkejian@9開始資本化資產(chǎn)支出已發(fā)生；借款費用已發(fā)生；購建或生產(chǎn)活動

已開始。暫停資本化非正常中斷；中斷時間連續(xù)超過3個月。停止資本化實體建造或生產(chǎn)已完成；資產(chǎn)符合設計或合同要求；支出很少或不再發(fā)生；資產(chǎn)已達到可使用或可銷售狀態(tài)。借款到期日借款開始日資本化期間資本化期間各資本化時點定義2023/10/6gongmxkejian@10開始資本化資產(chǎn)支出已發(fā)生；借款費用已發(fā)生；購建或生產(chǎn)活動

已開始。暫停資本化非正常中斷；中斷時間連續(xù)超過3個月。停止資本化實體建造或生產(chǎn)已完成；資產(chǎn)符合設計或合同要求；支出很少或不再發(fā)生；資產(chǎn)已達到可使用或可銷售狀態(tài)。借款到期日借款開始日資本化期間資本化期間11開始資本化1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生已支付現(xiàn)金資產(chǎn)、已轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)、為取得資產(chǎn)發(fā)生了帶息債務，賒購形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出2.借款費用已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生了專門借款費用或者占用了一般借款的借款費用3.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始【例3】

6月1日開出期間為三個月，不帶息商業(yè)匯票一張，購入建造物資一批，價值100萬元，何時作為資產(chǎn)支出？答案：9月1日12【例4】甲上市公司股東大會于2019年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6％，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日

，廠房正式動工興建。3月16日

，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為()。

A．3月5日B．3月15日C．3月16日D．3月31日各資本化時點定義2023/10/6gongmxkejian@13開始資本化資產(chǎn)支出已發(fā)生；借款費用已發(fā)生；購建或生產(chǎn)活動

已開始。暫停資本化非正常中斷；中斷時間連續(xù)超過3個月。停止資本化實體建造或生產(chǎn)已完成；資產(chǎn)符合設計或合同要求；支出很少或不再發(fā)生；資產(chǎn)已達到可使用或可銷售狀態(tài)。借款到期日借款開始日資本化期間資本化期間各資本化時點定義2023/10/6gongmxkejian@14開始資本化資產(chǎn)支出已發(fā)生；借款費用已發(fā)生；購建或生產(chǎn)活動

已開始。暫停資本化非正常中斷；中斷時間連續(xù)超過3個月。停止資本化實體建造或生產(chǎn)已完成；資產(chǎn)符合設計或合同要求；支出很少或不再發(fā)生；資產(chǎn)已達到可使用或可銷售狀態(tài)。借款到期日借款開始日資本化期間資本