營(yíng)改增工程項(xiàng)目涉稅審計(jì)實(shí)務(wù)

1營(yíng)改增工程項(xiàng)目涉稅審計(jì)實(shí)務(wù)1課題背景

營(yíng)改增價(jià)稅分離，在審計(jì)工程項(xiàng)目效益時(shí)，查稅、查發(fā)票、要查幾

年以前的賬務(wù)處理，費(fèi)工費(fèi)時(shí)，能不能簡(jiǎn)單化，還是全額計(jì)收入，

全額計(jì)成本，節(jié)省現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間？

在現(xiàn)階段老項(xiàng)目比較多，簡(jiǎn)易計(jì)稅還是普遍存在的情況下，有這樣

的想法很正常，營(yíng)改增之后，財(cái)務(wù)核算方法、生產(chǎn)資源管理、項(xiàng)目

管理都隨之發(fā)生變化.

審計(jì)人員也要適應(yīng)這個(gè)變化，為保持執(zhí)業(yè)勝任能力，必須及時(shí)更新

知識(shí)。2課題背景

營(yíng)改增實(shí)施后，施工企業(yè)納稅及發(fā)票管理發(fā)生天翻地覆的改變；

以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)未接觸增值稅，現(xiàn)在不操作具體業(yè)務(wù)，知識(shí)未及時(shí)更新；

盡管組織多次營(yíng)改增培訓(xùn)，因理論內(nèi)容多，具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)少，導(dǎo)致吸

收不好，不能實(shí)現(xiàn)知識(shí)向能力的轉(zhuǎn)換；

所以在具體審計(jì)活動(dòng)中，遇到增值稅處理復(fù)雜的情況，不能判斷業(yè)務(wù)

的正確性，無法提出有效解決方案。

315151截止2017.6

審計(jì)人員其他商務(wù)財(cái)務(wù)6441其中：財(cái)務(wù)人員審計(jì)1年審計(jì)2年2年以上4關(guān)注事項(xiàng)

目標(biāo)學(xué)員：

內(nèi)部審計(jì)人員

課長(zhǎng)：3.0h

行政事項(xiàng)：

p

課堂上保持安靜，手機(jī)靜音；

p

積極參與互動(dòng)和集體活動(dòng)；

p

課間主動(dòng)調(diào)節(jié)狀態(tài)，保證課堂的高效學(xué)習(xí)；

p

請(qǐng)勿遲到、早退和課程中進(jìn)出教室。4日程時(shí)間內(nèi)容上午8：40-9：10營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化9：10-9：50工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)9：50-10：00中場(chǎng)休息10：00-10：50營(yíng)改增稅務(wù)籌劃10：50-11：30內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)3時(shí)間安排6

課程目標(biāo)

總目標(biāo)：通過學(xué)習(xí)營(yíng)改增稅務(wù)政策和會(huì)計(jì)核算變化、工程項(xiàng)目審計(jì)方式及技巧、營(yíng)改增后內(nèi)部控制檢查重點(diǎn)，使審計(jì)人員形成總體認(rèn)識(shí)，在工程項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，能運(yùn)用所學(xué)準(zhǔn)確快速地確認(rèn)項(xiàng)目收入和成本，判斷涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正確性，內(nèi)部控制涉稅缺陷，為項(xiàng)目稅務(wù)籌劃提供咨詢

完成此次培訓(xùn)后，學(xué)員應(yīng)能：了解營(yíng)改增政

策和會(huì)計(jì)核算；掌握工程項(xiàng)目收入和成本確

認(rèn)方式，識(shí)別涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)控缺陷，提出合理

管理建議。47課程內(nèi)容

01

02

03

04營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)

營(yíng)改增稅務(wù)籌劃

內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)0188營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化

內(nèi)容要點(diǎn)：

1.營(yíng)改增后發(fā)布的管理文件

2.涉稅業(yè)務(wù)及稅率

3.一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅對(duì)比

4.會(huì)計(jì)核算變化2016-275D中建三二財(cái)〔2016〕621號(hào)5一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化（一）

營(yíng)改增政策1.國(guó)家：2016年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號(hào)，自2016年5月1日，建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。2.局：《增值稅管理指導(dǎo)手冊(cè)》3.各公司：營(yíng)改增管理文件（以二公司為例）

發(fā)文時(shí)間2016－7－12

文件號(hào)2016-274D

文件名稱關(guān)于印發(fā)中建三局增值稅管理指導(dǎo)手冊(cè)（試行）的通知（通用篇、建造篇、投資篇）2016－7－132016－8－252016－12－122016－12－27

關(guān)于印發(fā)中建三局集團(tuán)有限公司法

人增值稅操作指南（試行）的通知中建三二財(cái)

關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)新承接項(xiàng)目稅收籌〔2016〕564號(hào)

劃的通知

關(guān)于印發(fā)中建三局第二建設(shè)公司建

造類增值稅及內(nèi)部稅金清算科目核

算辦法的通知中建三二財(cái)

關(guān)于印發(fā)中建三局第二建設(shè)公司涉〔2016〕628號(hào)

稅業(yè)務(wù)流程的通知

910

一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化（二）

三局涉及增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)目主要是建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

和金融服務(wù)：

1.施工總承包、設(shè)計(jì)勘察、監(jiān)理咨詢等建筑業(yè)相關(guān)項(xiàng)目

2.銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目、出租商鋪，物業(yè)服務(wù)等房地產(chǎn)業(yè)務(wù)

相關(guān)項(xiàng)目

3.委托貸款利息回報(bào)、資金統(tǒng)借統(tǒng)貸等金融服務(wù)等。6一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化11（二）三局涉及增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)目稅率：涉稅業(yè)務(wù)流程

1.稅收籌劃

項(xiàng)目中標(biāo)后稅收籌劃，包括項(xiàng)目基

本情況、銷項(xiàng)稅情況、進(jìn)項(xiàng)稅情況

和稅務(wù)測(cè)算

3.項(xiàng)目預(yù)繳增值稅

基數(shù)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付分包款

一般計(jì)稅＝基數(shù)/1.11*2%

簡(jiǎn)易計(jì)稅＝基數(shù)/1.03*3%

5.進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理

取得發(fā)票：一般計(jì)稅收專票，簡(jiǎn)易計(jì)稅收普票

填寫增值稅進(jìn)項(xiàng)表

公司財(cái)務(wù)部到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，抵扣及轉(zhuǎn)出匯總明細(xì)

表一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化（二）

2.外經(jīng)證辦理

合同簽定后、正式開工前辦理

《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證

明》，30內(nèi)在工程所在地稅務(wù)

機(jī)關(guān)登記

4.開具發(fā)票

統(tǒng)一由公司財(cái)務(wù)部開具增值稅

發(fā)票，登記銷項(xiàng)臺(tái)賬和增值稅

預(yù)繳臺(tái)賬

6.納稅申報(bào)

公司財(cái)務(wù)部每月匯總申報(bào)各

單位增值稅713（三）建筑業(yè)一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅主要區(qū)別一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化14（四）工程項(xiàng)目增值稅核算會(huì)計(jì)科目

增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅3%預(yù)繳3%計(jì)提3%抵扣

待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額一般計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅

營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)入

待結(jié)轉(zhuǎn)增值稅

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)交增值稅未交增值稅應(yīng)交增值稅

銷項(xiàng)稅額一般計(jì)稅減免

稅款轉(zhuǎn)出未交稅金

進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

已交稅金轉(zhuǎn)出多交增值

稅業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述簡(jiǎn)易計(jì)稅3%一般計(jì)稅11%業(yè)主確認(rèn)1000工程結(jié)算970待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅30工程結(jié)算890待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅110開具發(fā)票500待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅15銷項(xiàng)稅額15待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅55銷項(xiàng)稅額55分包結(jié)算200合同成本194待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅6合同成本194待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅6材料結(jié)算發(fā)票400原材料400不能抵扣0原材料356進(jìn)項(xiàng)稅額44分包提供發(fā)票100簡(jiǎn)易計(jì)稅抵扣3待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅3待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3稅負(fù)（30-6）*1.12/1000＝2.69%（110-6-44）*1.12/1000＝6.72%預(yù)交增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)繳12（500－100）/1.03*3%=12（500－100）/1.11*2%=7.28一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化15（四）建筑業(yè)一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅會(huì)計(jì)核算主要區(qū)別單元小結(jié)16內(nèi)容要點(diǎn)：1.營(yíng)改增后稅收政策及三局涉稅業(yè)務(wù)及稅率2.建筑業(yè)一般計(jì)稅稅率11%，簡(jiǎn)易計(jì)稅3%，兩者主要區(qū)別3.

營(yíng)改增后增值稅科目核算內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算的主要變化重點(diǎn)關(guān)注：建筑業(yè)一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目計(jì)稅區(qū)別，會(huì)計(jì)核算價(jià)稅分離，增值稅下級(jí)科目核算內(nèi)容一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化0190217工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)

內(nèi)容要點(diǎn)：

1.過渡期營(yíng)業(yè)稅金會(huì)計(jì)核算

2.工程項(xiàng)目收入確認(rèn)

3.工程項(xiàng)目涉稅成本確認(rèn)18二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)

營(yíng)改增后工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施

工程項(xiàng)目收入如何確認(rèn)？是含稅，還是不含稅？

分包成本是否不含稅金？是按結(jié)算值列成本，還是不含

稅列成本？

稅金及附加如何計(jì)?。?/p>

工程項(xiàng)目效益審計(jì)涉及稅金需要關(guān)注哪些內(nèi)容？10確定營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)后補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅（應(yīng)從國(guó)稅局開具增值稅普票交業(yè)主），剩余的待結(jié)轉(zhuǎn)增值稅沖減“營(yíng)

業(yè)稅金及附加納稅義務(wù)在430以后

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金余額直接沖減營(yíng)

業(yè)稅金及附加，預(yù)計(jì)總收入＝計(jì)稅基礎(chǔ)+（合同總金額－計(jì)稅

基礎(chǔ)）/1.03BCA

計(jì)稅基礎(chǔ)尚不能完全確定時(shí)

將營(yíng)業(yè)稅金調(diào)整到待結(jié)轉(zhuǎn)增值稅，預(yù)計(jì)總收入＝前期列報(bào)收入+（合同

總金額－已列報(bào)收入）/1.032016.4.30過渡期營(yíng)業(yè)稅金核算處理營(yíng)改增前賬面應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及附加其他應(yīng)付款（一）二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)20（一）

項(xiàng)目營(yíng)改增過渡期賬務(wù)處理由于營(yíng)改增過渡期，項(xiàng)目未繳納營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)為增值稅，稅率均為3%；營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)為含稅價(jià)，增值稅計(jì)稅基數(shù)為不含稅價(jià)。1.業(yè)主未及時(shí)確認(rèn)完成工作量，不符合營(yíng)業(yè)稅繳納條件，直接沖銷主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加；2.業(yè)主及時(shí)確認(rèn)完成工作量，按照合同約定應(yīng)支付但未支付工程款，達(dá)到了納稅條件，項(xiàng)目未交納營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)為增值稅。11二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)21（二）

工程項(xiàng)目收入確認(rèn)總體原則：工程項(xiàng)目應(yīng)列收入＝含稅總收入/(1+增值稅率）

一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)列收入＝含稅總收入/(1+稅率）

簡(jiǎn)易計(jì)稅新項(xiàng)目應(yīng)列收入＝含稅總收入/(1+3%）

簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目應(yīng)列收入＝營(yíng)改增前含稅收入+（結(jié)算含稅

總收入－營(yíng)改增前含稅收入）/(1+3%）二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)22（二）

工程項(xiàng)目收入確認(rèn)例：XX樁基項(xiàng)目合同總價(jià)暫定899.25萬元，合同工期45日歷天（合同工期2016年8月6日至2016年9月19日）,該工程2016年8月進(jìn)場(chǎng)，2016年8月正式施工，2016年9月27日竣工驗(yàn)收，2016年11月20日竣工備案。2017年1月20日，項(xiàng)目結(jié)算定案1206.97萬元。

項(xiàng)目收入＝1206.97/1.11=1087.36萬元結(jié)算總價(jià)建安發(fā)票（營(yíng)業(yè)稅）含稅收入（增值稅）增值稅應(yīng)列收入公式123＝1－24＝3/1.03*3%5=1-4土建單位121109400271078.9312031.07內(nèi)部安裝181316002136.201806.80合計(jì)1392311000292385.1313837.86土建業(yè)主確認(rèn)量累計(jì)收款計(jì)提增值稅待轉(zhuǎn)增值稅工程結(jié)算財(cái)務(wù)賬面128451240040.7812.9611091.26未入賬107831.40939.81調(diào)整后139231240085.1312031.0712二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)（二）

工程項(xiàng)目收入確認(rèn)簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目受4.30營(yíng)業(yè)稅清算，內(nèi)部安裝、鋼結(jié)構(gòu)列報(bào)方式的影響，總包項(xiàng)目收入和稅金清算注意要點(diǎn)：1、2016.4.30營(yíng)業(yè)稅及附加、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、建安發(fā)票及收款清算，在建項(xiàng)目開具建安發(fā)票大于或等于收款金額、賬面欠交營(yíng)業(yè)稅被沖銷，所以營(yíng)改增前含稅收入，視同2、同一法人下：總包應(yīng)列收入+安裝應(yīng)列收入＝總收入－增值稅3、稅負(fù)合理性分析：在建項(xiàng)目注意計(jì)算稅負(fù)的合理性，低于3.3%則需要檢查稅金計(jì)算：（稅金及附加+營(yíng)改增前分包抵稅+計(jì)提增值稅+待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅）/營(yíng)業(yè)收入

23二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)24（二）包括內(nèi)部安裝的總承包項(xiàng)目收入確認(rèn)13二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)

2.檢查往來明細(xì)賬，扣取營(yíng)業(yè)稅金、增值

稅及費(fèi)用明細(xì)，是否與清算表相等1.內(nèi)部安裝的最終結(jié)算調(diào)整憑證，檢查是否有會(huì)計(jì)清算表格，了解清算思路

3.賬務(wù)處理結(jié)果是否與商務(wù)最終結(jié)算

一致，增值稅是否價(jià)稅分離內(nèi)部安裝26二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)工程項(xiàng)目成本確認(rèn)1.簡(jiǎn)易計(jì)稅下

可抵稅項(xiàng)：僅勞務(wù)或?qū)I(yè)分包，按差額納稅，分包提供增值稅普票，抵扣稅款在“簡(jiǎn)易計(jì)稅\3%征收率\扣減應(yīng)納稅”

分包成本核實(shí)：商務(wù)結(jié)算值含稅，財(cái)務(wù)核算一是分包結(jié)算時(shí)已

按價(jià)稅分離方式按不含稅計(jì)成本，二是按結(jié)算價(jià)列成本，在抵

扣成功后沖減成本，審計(jì)人員在檢查分包成本時(shí)，需要關(guān)注

“簡(jiǎn)易計(jì)稅\3%征收率\扣減應(yīng)納稅”核算方式，避免成本少計(jì)

或多計(jì)。

材料成本核實(shí)：因不可抵稅，成本核算沒有變化。（三）1427二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)工程項(xiàng)目成本確認(rèn)1.2.簡(jiǎn)易計(jì)稅下分包發(fā)票抵稅

勞務(wù)和分包已提供增值稅普通發(fā)票暫未抵稅的情況：

對(duì)建設(shè)方未開發(fā)票額＝0，則不能抵扣，因項(xiàng)目管理過錯(cuò)，增大

稅負(fù)和成本，形成損失。

對(duì)建設(shè)方未開發(fā)票額≥分包未抵發(fā)票額，待建設(shè)方開票時(shí)抵扣增

值稅（沒有時(shí)間限制），按可抵減增值稅及附加退減成本。

對(duì)建設(shè)方未發(fā)票額＜分包未抵發(fā)票額，只能部分抵減，則按實(shí)

際抵減稅額退減成本。（三）28二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)工程項(xiàng)目成本確認(rèn)1.3.簡(jiǎn)易計(jì)稅下分包應(yīng)提供尚未提供發(fā)票1.3.1在建和完工未結(jié)算項(xiàng)目，不考慮退減成本，要求催收發(fā)票1.3.2竣工結(jié)算項(xiàng)目，一是盡量要求審計(jì)期間提供發(fā)票，二是核實(shí)對(duì)方是否能提供發(fā)票，開具發(fā)票的額度（應(yīng)付余額小于對(duì)方補(bǔ)稅款時(shí)，可能不提供發(fā)票），因?qū)Ψ阶泐~提供發(fā)票有風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎退減成本。（三）15二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)

工程項(xiàng)目成本確認(rèn)2.一般計(jì)稅下可抵扣項(xiàng)：勞務(wù)、專業(yè)分包、材料費(fèi)、租賃費(fèi)、商品砼等，必須是增值稅專用發(fā)票。按照合同約定要收取增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)在確認(rèn)結(jié)算值進(jìn)行價(jià)稅分離（先列入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，收到增值稅專用發(fā)票后，增值稅轉(zhuǎn)入“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”），按不含金額列成本。審計(jì)人員在檢查分包成本時(shí)除了關(guān)注完整性、正確性、配比等因素，還要關(guān)注財(cái)務(wù)與商務(wù)結(jié)算是否價(jià)稅分析。

29（三）30二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)工程項(xiàng)目成本確認(rèn)3.需繳增值稅不能全額沖減成本的事項(xiàng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注退減成本核算，要求查補(bǔ)稅金3.1項(xiàng)目廢材處理收入要求交納增值稅，退減成本需要扣減增值稅（除固定資產(chǎn)外廢舊物資銷項(xiàng)稅率17%）3.2直接向甲指分包方收取的管理費(fèi)或配合費(fèi)等沖減成本，也應(yīng)交納增值稅3.3項(xiàng)目自購材料調(diào)撥分包隊(duì)伍，需按材料含稅價(jià)調(diào)撥，視同銷售（三）16單元小結(jié)31內(nèi)容要點(diǎn)：1.營(yíng)改增過渡期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金清理，余額轉(zhuǎn)入待交或沖減2.工程項(xiàng)目收入確認(rèn)價(jià)格分離，老項(xiàng)目營(yíng)改增后收入價(jià)稅分離3.

工程項(xiàng)目成本因?yàn)闋I(yíng)改增，成本確認(rèn)變化重點(diǎn)關(guān)注：營(yíng)改增后增值稅銷項(xiàng)稅和工程項(xiàng)目收入確認(rèn)，分包發(fā)票抵稅對(duì)成本的影響二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)020332營(yíng)改增稅務(wù)籌劃

內(nèi)容要點(diǎn)：

1.建筑業(yè)稅務(wù)籌劃

2.EPC項(xiàng)目稅務(wù)籌劃

3.房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃

4.集團(tuán)籌資納稅籌劃行業(yè)稅率征收率稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)備注建筑業(yè)11%3%7%建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅3%房地產(chǎn)11%5%5.15%房地產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅5%17331、建筑業(yè)納稅籌劃案例籌劃要點(diǎn)：一般納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難取得，存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣嚴(yán)重不足時(shí)，利用稅負(fù)無差異平衡點(diǎn)判別法，決定是否采用小規(guī)?；蚝?jiǎn)易計(jì)稅方法：

進(jìn)項(xiàng)稅額÷含稅銷項(xiàng)稅額＝稅率÷（1+稅率）-征收率÷（1+征收率）

三、稅收籌劃（一）341、建筑業(yè)納稅籌劃案例

三、稅收籌劃（一）稅負(fù)無差異平衡點(diǎn)＝（1.7+2.4）/200＝2.05%＜7%18建筑業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅條件（一）建筑業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅條件（一）19建筑業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅條件（一）建筑業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅條件（一）2039建筑業(yè)日常納稅籌劃1、扣款納入結(jié)算總額：工程造價(jià)核定時(shí)將業(yè)主扣取的審計(jì)費(fèi)、罰款、維修、代工、水電費(fèi)等一并計(jì)入，降低結(jié)算值，少交稅。2、甲指分包、甲供材與我司簽合同：

要求甲指分包方與我司簽訂合同，一般計(jì)稅項(xiàng)目要求供應(yīng)商與我司簽訂合同，保證三流合一，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣。3、勞務(wù)及專業(yè)分包商：發(fā)票抵稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅均可抵）。4、材料供應(yīng)商：選擇一般納稅人，供應(yīng)商因自身稅務(wù)籌劃，可能將空調(diào)、電梯等拆分為銷售合同（17%）和安裝合同（3%）。

三、稅收籌劃（一）40建筑業(yè)日常納稅籌劃簡(jiǎn)易計(jì)稅，以含稅價(jià)作為評(píng)審依據(jù)

三、稅收籌劃（一）應(yīng)選擇中標(biāo)人：A單位2141建筑業(yè)日常納稅籌劃一般計(jì)稅，以綜合成本作為評(píng)審依據(jù)

三、稅收籌劃（一）應(yīng)選擇中標(biāo)人：A單位42建筑業(yè)納稅籌劃5、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，兩級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅無法劃分，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。第二十九條：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

三、稅收籌劃（一）22432、EPC項(xiàng)目納稅籌劃Y建筑公司2015年承接EPC項(xiàng)目，分別與甲方簽訂《設(shè)計(jì)合同》2200萬元，《建筑施工合同》31200萬元。Y建筑公司有設(shè)計(jì)資質(zhì)，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包1900萬元。設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)增值稅率6%，施工合同屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅－老項(xiàng)目。關(guān)于設(shè)計(jì)的稅收籌劃及利潤(rùn)測(cè)算：方案一：對(duì)甲方開具增值稅發(fā)票繳納增值稅＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅

＝2200/1.06*6%－1900/1.06*6%=16.98萬元；利潤(rùn)＝200/1.06－1900/1.06－16.98*12%＝281萬元

三、稅收籌劃（二）442、EPC項(xiàng)目納稅籌劃方案二：甲方要求設(shè)計(jì)與施工合同合并開建安發(fā)票，甲方收入增值稅＝2200/1.03*3%＝64.08萬元，分包設(shè)計(jì)增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)107.55萬元不能抵扣，繳納增值稅64.08萬元繳納增值稅附加64.08*12%＝7.69萬元；利潤(rùn)＝2200-64.08－7.69-1900＝228.23萬元兩個(gè)方案對(duì)比，利潤(rùn)減少52.75萬元（281.98-228.23）；多繳增值稅47.10萬元（64.08－16.98）多繳附加稅5.65萬元（7.69－1.04）

三、稅收籌劃（二）23452、EPC項(xiàng)目納稅籌劃延伸：如果該項(xiàng)目為一般計(jì)稅方式，增值稅稅率9%甲方要求設(shè)計(jì)與施工合同合并開發(fā)票，甲方收入增值稅＝2200/1.09*9%＝181.65萬元，分包設(shè)計(jì)增值稅發(fā)票6%進(jìn)項(xiàng)107.55萬元可抵扣，繳納增值稅74.10萬元繳納增值稅附加＝74.10*12%＝8.89萬元；利潤(rùn)＝2200/1.09-8.89-1900/1.06＝217萬元結(jié)論:EPC業(yè)務(wù)因設(shè)計(jì)和建筑業(yè)稅率不同，應(yīng)分別簽訂合同、開具發(fā)票，減少稅負(fù)。

三、稅收籌劃（二）463、房地產(chǎn)業(yè)納稅籌劃

三、稅收籌劃（三）24473、房地產(chǎn)業(yè)納稅籌劃

三、稅收籌劃（三）稅負(fù)無差異平衡點(diǎn)＝185/5000＝3.7%＜5.2%36號(hào)文“房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目”3、房地產(chǎn)業(yè)納稅籌劃

三、稅收籌劃（三）國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)，統(tǒng)一了房地產(chǎn)老項(xiàng)目和建筑工程老項(xiàng)目的范疇房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期有2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。公告第十三條規(guī)定，兼有一般計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而

無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免征房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）

482549

三、稅收籌劃（三）3、房地產(chǎn)業(yè)納稅籌劃案例(2)由于房產(chǎn)稅是按照租賃費(fèi)的12%繳納，因此可以考慮將租賃費(fèi)分劈成租賃費(fèi)和物業(yè)管理費(fèi)兩部分504、集團(tuán)籌資納稅籌劃

三、稅收籌劃（四）26單元小結(jié)51內(nèi)容要點(diǎn)：1.建筑業(yè)一般計(jì)稅加大稅負(fù)，適合采用簡(jiǎn)易計(jì)稅2.EPC作為設(shè)計(jì)加建造，因稅率不一樣，應(yīng)分開簽訂合同3.

房地產(chǎn)業(yè)避免價(jià)外費(fèi)用，簡(jiǎn)易計(jì)稅更節(jié)稅4.集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)貸不高于金融機(jī)構(gòu)利息水平收取利息免征增值稅重點(diǎn)關(guān)注：建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅有特定的條件，在一般計(jì)稅，業(yè)主扣款通過造價(jià)確認(rèn)可省稅，甲供材、甲指分包要三流合一，才能節(jié)稅一、單元標(biāo)題

030452

內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)內(nèi)容要點(diǎn)：1.合同管理2.發(fā)票管理3.商務(wù)管理4.核算管理27

四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)（一）

業(yè)主合同：

——根據(jù)業(yè)主類型及業(yè)主的抵扣需求，明確提供發(fā)票的類型及時(shí)間；

——明確保修金支付時(shí)間及發(fā)票提供時(shí)間；

——甲供材的范圍，是否計(jì)入合同總價(jià)。

分供合同管理：（分包合同、采購合同、租賃合同）

——供方選擇是否符合稅收籌劃要求；

——明確不含稅金額和價(jià)稅合計(jì)金額；明確付款時(shí)間、發(fā)票類型、開具時(shí)間；

——合同、資金、發(fā)票、貨物（服務(wù)）、信息流流向一致，約定清晰。

客戶信息管理：對(duì)業(yè)主、供應(yīng)商、分包方、勞務(wù)方的信息適應(yīng)營(yíng)改增要求，補(bǔ)充

納稅信息（是否為增值稅納稅人、是否為一般納稅人、所屬行業(yè)、適用稅率）。5354發(fā)票管理——建筑工程總包全票開具，差額納稅——注意不允許開具專用發(fā)票的規(guī)定——注意開發(fā)票的時(shí)點(diǎn)與銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)一致——注意“三流一致”：票流、資金流、貨物流——應(yīng)當(dāng)按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；——避免能夠取得例規(guī)的扣稅憑證卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失抵扣稅款的機(jī)會(huì)；

四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)（二）內(nèi)部資料

請(qǐng)勿外傳28

四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)（二）

——簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目因不能抵扣，收取增值稅普票，減少認(rèn)證和核算工作量

——發(fā)票填寫信息齊全、準(zhǔn)確、字跡清晰

——應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證（2017.6.30以前的發(fā)票認(rèn)證期180天，

2017.7.1以后的發(fā)票認(rèn)證期360天），防止收到假票

——及時(shí)認(rèn)證，避免滯留票

——全面了解不得抵扣的情形

——對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)出

5556抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，。

四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)（二）

——《實(shí)施辦法》第二十七條

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得

從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于

方法計(jì)稅項(xiàng)目、

增

值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理

修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資

產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、僅指專用于上述項(xiàng)目固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

要點(diǎn)：專用上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)不得四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)應(yīng)稅行為一般納稅人小規(guī)模、簡(jiǎn)易計(jì)稅及其他固定資產(chǎn)17%（三）購入不動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)水泥17%鋼材17%砂石料17%商品混凝土17%貨物運(yùn)輸服務(wù)建筑安裝服務(wù)受讓土地使用權(quán)基礎(chǔ)電信服務(wù)通行費(fèi)增值電信服務(wù)金融服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)生活服務(wù)設(shè)計(jì)勘察取得無形資產(chǎn)其他貨物及加工、修理修配勞務(wù)向個(gè)人租房房租支11%11%11%11%11%11%11%5%5%5%6%6%6%6%6%6%3%3%3%3%3%3%3%3%3%3%3%3%581.50%2957項(xiàng)目商務(wù)管理

項(xiàng)目籌劃及測(cè)算是否價(jià)稅分離：檢查商務(wù)部門是否按計(jì)稅方式

和稅率測(cè)算成本、下達(dá)考核指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目的考核指標(biāo)是否包括

進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得比例