資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)意義及處理

第十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)學(xué)習(xí)目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)2023/10/121學(xué)習(xí)目標(biāo)本章介紹資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)與意義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的基本分類方法以及分類依據(jù)重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法2023/10/122第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（1/3）一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的意義二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的范圍與分類2023/10/123第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（2/3）一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的意義由于企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告從編制、審批到最后報(bào)出，往往要經(jīng)歷較長(zhǎng)一段時(shí)間。企業(yè)在這段時(shí)間內(nèi)，會(huì)發(fā)生許多交易或事項(xiàng)。為了使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者能夠全面、客觀地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，就必須對(duì)上述交易或事項(xiàng)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。從而確定是否需要調(diào)整將要報(bào)出的報(bào)告年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中進(jìn)行說(shuō)明，在這方面，我國(guó)有專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。2023/10/124第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（3/3）二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的范圍與分類定義：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日通常是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，在我國(guó)就是每年的12月31日結(jié)帳日。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括：與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)2023/10/125第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)一、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則2023/10/126一、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)（1/2）調(diào)整事項(xiàng)的定義調(diào)整事項(xiàng)是能夠?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表日或以前所發(fā)生的事項(xiàng)提供新的或進(jìn)一步的證據(jù)，從而有助于資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況所確定的某些會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)已不恰當(dāng)，應(yīng)該據(jù)以調(diào)整這些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，從而為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在的情況提供追加證據(jù)的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。2023/10/127一、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)（2/2）調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)，能夠?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債日或以前所發(fā)生的事項(xiàng)提供新的或進(jìn)一步的證據(jù)，并對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。2023/10/128二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（1/10）

調(diào)整事項(xiàng)的兩種可選方法：不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響。贊同者認(rèn)為，以財(cái)務(wù)報(bào)表附注或其他方式披露這些事項(xiàng)，可以很好地反映財(cái)務(wù)報(bào)表的原貌以及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目估計(jì)的變化情況。調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，以反映資產(chǎn)表日后事項(xiàng)的影響。贊同者認(rèn)為，調(diào)整事項(xiàng)表明資產(chǎn)負(fù)債表日所做的估計(jì)與事實(shí)存在一定的差距，既然取得了新的證據(jù)證明了這種差異的存在，就應(yīng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，使對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表所估計(jì)的數(shù)字更加接近事實(shí)。2023/10/129二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（2/10）

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)和負(fù)債以及相關(guān)收入、費(fèi)用等。具體方法：涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。記入貸方的有：調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅。記入借方的有：調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整增加的所得稅。將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利益分配—未分配利潤(rùn)”科目。2023/10/1210二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（3/10）【例13-1】甲公司與20X5年8月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為80000元（含應(yīng)向乙公司收取的增值稅），乙公司已于9月份收到所購(gòu)物資驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后1個(gè)月內(nèi)付款。但由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，直到20X5年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20X5年年底會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備4000元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12月31日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額為100000元，“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額為5000元。甲公司于20X6年2月15日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算。無(wú)力償還所欠部分貸款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收乙公司賬款的30%。此時(shí)甲公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出。2023/10/1211二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（4/10）根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=80000×70%－4000=52000(元)借：以前年度損益調(diào)整52000

貸：壞賬準(zhǔn)備52000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅稅率33%）應(yīng)調(diào)整額=52000×33%=17160（元）借：遞延所得稅資產(chǎn)17160

貸：以前年度損益調(diào)整171602023/10/1212二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（5/10）續(xù)前頁(yè)：（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)34840貸：以前年度損益調(diào)整34840（4）調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字。假如甲公司按凈利潤(rùn)的15%提取盈余公積，除此以外不作其他分配。應(yīng)調(diào)整減少提取的盈余公積=34840×15%=5226（元）借：盈余公積5226

貸：利潤(rùn)分配52262023/10/1213二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（6/10）續(xù)前頁(yè):（5）調(diào)整20X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字（見(jiàn)表13-1、表13-2）。（所有者權(quán)益變動(dòng)表的調(diào)整略）注：表13-1、表13-2中未列示項(xiàng)目為未調(diào)整項(xiàng)目。2023/10/1214二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（7/10）表13-1

資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司20X5年12月31日單位：元資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）調(diào)整前調(diào)整后………………………………應(yīng)收賬款9500043000………………………………………………遞延所得稅資產(chǎn)017160………………………………盈余公積150009774………………未分配利潤(rùn)7100041386………………………………資產(chǎn)合計(jì)283000248160負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)2830002481602023/10/1215二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（8/10）表13-2

利潤(rùn)表編制單位：甲公司20X5年單位：元項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后一、營(yíng)業(yè)收入408000408000減：……………………資產(chǎn)減值損失500057000加：……………………二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)12050068000加：……………………減：……………………三、利潤(rùn)總額12200070000減：所得稅費(fèi)用4026023100四、凈利潤(rùn)81740460002023/10/1216二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（9/10）續(xù)前頁(yè)：需要注意的是：在例13-1中，對(duì)報(bào)告年度損益的調(diào)整，雖然是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算的，但在調(diào)整利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)對(duì)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。2023/10/1217二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（10/10）續(xù)前頁(yè)：（6）調(diào)整20X6年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。甲公司在編制20X6年1月份的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是按照表13-1中調(diào)整前的數(shù)字作為該資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)的。由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了要調(diào)整20X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)調(diào)整20X6年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，即按照表13-1中調(diào)整后的數(shù)字填列。2023/10/1218第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)（1/2）定義：非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在、不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。例如：股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。2023/10/1219第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)（2/