3.第三章 賬戶與復(fù)式記賬

“十二五”普通高等教育本科國家級規(guī)劃教材

基礎(chǔ)會計學(xué)（第五版）

第三章賬戶與復(fù)式記賬第三章賬戶與復(fù)式記賬復(fù)式記賬基本原理1借貸記賬法23會計科目與會計賬戶第一節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目（一）會計科目的定義及其設(shè)置規(guī)范1.會計科目的定義

會計科目是指在會計要素分類的基礎(chǔ)上，對其按照經(jīng)濟內(nèi)容進行再分類而確定的詳細項目。原因：按會計要素分類核算提供的資料比較概括，滿足不了需要，因此將會計要素的具體內(nèi)容進一步分類，形成會計科目。項目名稱會計要素會計科目人民幣資產(chǎn)庫存現(xiàn)金機器設(shè)備資產(chǎn)固定資產(chǎn)發(fā)行的債券負債應(yīng)付債券第一節(jié)會計科目與賬戶（二）會計科目體系及分類會計科目體系①會計科目的內(nèi)容，是指各會計科目在反映資金運動各環(huán)節(jié)之間的橫向聯(lián)系。②會計科目的級次，是指每一會計科目內(nèi)部的縱向聯(lián)系。③會計科目的編號，是指采用幾位數(shù)字來列示每一會計科目在會計科目體系中位置的序列號并代表具體的會計科目。1.按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類負債類資產(chǎn)類所有者權(quán)益類共同類損益類成本類最直接、最基本的分類，能正確區(qū)分各科目的經(jīng)濟性質(zhì)。（二）會計科目體系及分類2.會計科目的級次

會計科目的級次，是指會計科目按其提供會計的信息詳簡程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的分類?？煞譃橐韵聝深悾河址Q總賬科目，是指對某一會計要素包含的具體內(nèi)容，按照其相同特征并結(jié)合管理要求，進行總括分類并提供總括會計信息的會計科目。又稱明細科目或細目，是對某一總分類科目的經(jīng)濟內(nèi)容所作的進一步分類，輔助總分類科目以反映更為詳細、具體的會計信息的科目?？偡诸惪颇棵骷毞诸惪颇浚ǘ嬁颇矿w系及分類總分類科目（一級科目、總賬科目）原材料（1403）二級科目（子目）原料及主要材料輔助材料燃料明細分類科目圓鋼生鐵潤滑油防銹劑明細分類科目汽油煙煤明細分類科目統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬（二）會計科目體系及分類3.會計科目的編號我國企業(yè)會計制度規(guī)定對一級科目一般采用四位數(shù)編號法：大分類+中分類+細分類+具體會計科目“1”代表資產(chǎn)類“2”代表負債類“3”代表共同類“4”代表所有者權(quán)益類“5”代表成本類“6”代表損益類（二）會計科目體系及分類1必須依據(jù)會計對象的特點，全面、系統(tǒng)地反映會計對象的內(nèi)容。2結(jié)合加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，滿足對外提供會計信息的要求。3做到適應(yīng)性與穩(wěn)定性相結(jié)合。4做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。5會計科目名稱要言簡意賅，并進行適當(dāng)?shù)姆诸惡途幪?。（三）會計科目設(shè)置的要求

2006年10月30日財政部制定了《企業(yè)會計準則———應(yīng)用指南》，要求：各企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。對于明細科目，企業(yè)可以比照該附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。

會計科目的設(shè)置必須充分考慮企業(yè)的客觀條件，遵循設(shè)置的各項要求。會計科目的設(shè)置規(guī)范二、會計賬戶（一）會計賬戶的定義與設(shè)置

1、概念會計賬戶也稱賬戶，是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄會計交易或事項，分類反映會計要素各具體項目增減變動情況及其結(jié)果的一種工具。設(shè)置會計賬戶是會計核算的重要方法之一。第一節(jié)會計科目與賬戶賬戶設(shè)置的主要依據(jù)是會計科目。賬戶具有一定的格式

。設(shè)置賬戶的目的是為財務(wù)報告的編制提供數(shù)據(jù)資料。2.會計賬戶的設(shè)置第一節(jié)會計科目與賬戶（二）會計計量與賬戶的結(jié)構(gòu)兩個基本部分：左右兩方，一方登記增加額，一方登記減少額。完整的賬戶結(jié)構(gòu)：１、賬戶的名稱（即會計科目）２、日期和摘要（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）３、憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）４、增加和減少的金額及余額（本期發(fā)生額期初余額、期末余額

）第一節(jié)會計科目與賬戶業(yè)務(wù)發(fā)生日期憑證種類編號會計賬戶結(jié)構(gòu)舉例摘要：對會計事項的簡要說明賬戶的名稱(會計科目)增加額及減少額號碼余額期初、期末會計賬戶結(jié)構(gòu)舉例賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式——T形賬戶（丁字帳）借方銀行存款貸方期初余額×××本期增加數(shù)××××××本期減少數(shù)××××××本期增加數(shù)合計×××期末余額×××本期減少數(shù)合計×××

賬戶的左右兩方中，在哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于該賬戶歸屬于哪一項會計要素或會計賬戶的性質(zhì)。第一節(jié)會計科目與賬戶本期減少額本期增加額期初余額期末余額=+-本期的期末余額就是下期的期初余額。(三)會計賬戶的主要功能反映該類經(jīng)濟內(nèi)容在本期內(nèi)變動的情況反映該類經(jīng)濟內(nèi)容在本期結(jié)存的情況第一節(jié)會計科目與賬戶（二）賬戶的設(shè)置與賬戶體系（1）按賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類（2）按賬戶與會計科目的聯(lián)系分類總分類賬戶明細分類賬戶（3）按賬戶與會計報表的關(guān)系分類資產(chǎn)負債表賬戶利潤表賬戶負債類資產(chǎn)類所有者權(quán)益類共同類損益類成本類（一）會計賬戶與會計科目的關(guān)系聯(lián)系：兩者都是對會計對象的具體內(nèi)容在按會計要素分類的基礎(chǔ)上所作的進一步分類，兩者的名稱和反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同；賬戶的名稱就是會計科目；會計科目設(shè)置是賬戶設(shè)置的前提。區(qū)別：賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，以會計科目作為它的名稱，并具有一定的格式。會計科目只是賬戶的名稱，它只能表明某項經(jīng)濟內(nèi)容；而賬戶可以對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，以反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化及結(jié)果。三、會計科目與賬戶的進一步理解由于賬戶按照會計科目命名，所以在實際工作中，會計科目與會計賬戶常被作為同義詞來理解，互相通用，不加區(qū)別。

（二）會計科目與賬戶是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)和前提會計科目是復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)。會計科目是會計賬戶設(shè)置的依據(jù)。會計科目是復(fù)式記賬的前提。三、會計科目與賬戶的進一步理解第二節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法是將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)運用記賬符號和記賬規(guī)則在賬戶中予以登記的方法。根據(jù)是否以會計等式為記賬原理和記錄是否完整分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。一、復(fù)式記賬法的基本概及其種類（一）復(fù)式記賬法的基本概念

復(fù)式記賬法，是指對每一筆會計交易或事項都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。第二節(jié)復(fù)式記賬原理第二節(jié)復(fù)式記賬原理企業(yè)花費6000元銀行存款購買原料原材料記錄增加6000銀行存款記錄減少6000（二）復(fù)式記賬法的種類①借貸記賬法②增減記賬法③收付記賬法1993年7月1日起，我國企業(yè)開始統(tǒng)一采用借貸記賬法；1998年1月1日起，借貸記賬法在我國行政、事業(yè)單位普遍取代了收付記賬法。第二節(jié)復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬法的特征及其理論依據(jù)（一）復(fù)式記賬法的特征賬戶對應(yīng)，對發(fā)生的交易或事項須在相互聯(lián)系的賬戶中記錄。試算平衡，對發(fā)生的交易或事項須在相關(guān)賬戶中以相等金額記錄。3設(shè)置完整的賬戶體系。12第二節(jié)復(fù)式記賬原理（二）復(fù)式記帳的理論依據(jù)資金運動的內(nèi)在規(guī)律性是復(fù)式記帳的理論依據(jù)。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用第二節(jié)復(fù)式記賬原理第二節(jié)復(fù)式記賬原理（三）復(fù)式記賬法的優(yōu)點①可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其引起的資金運動的走向，可以清晰反映交易或事項帶來的會計要素各具體項目的增減變化；②所有的賬戶可以進行試算平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性；③通過一套完整的賬戶體系，可全面、完整、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟活動的全過程及結(jié)果。第三節(jié)借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計交易或事項引起各會計要素增減變動及結(jié)果情況的一種復(fù)式記賬方法。借方貸方會計科目本期發(fā)生額本期發(fā)生額余額余額1.“借”、“貸”

失去原本的意義，成為記賬符號，表示記賬的方向。2.如果借方記錄增加，那么貸方必然記錄減少。3.各會計要素的記錄規(guī)則因其特征而各異。一、借貸記賬法的記賬符號及其含義第三節(jié)借貸記賬法Dr.Cr.英文教材借，Debit縮寫為：Dr.貸，Credit縮寫為：Cr.感興趣的同學(xué)可以圖書館借本英文或雙語會計學(xué)教材閱讀。借方貸方資產(chǎn)類期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額＝＋－本期增加額本期減少額期初余額期末余額二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)【例1】“原材料”賬戶3月1日有余額20000元，本月又購入65000元，本月領(lǐng)用71000元，要求：將上述內(nèi)容填到賬戶中，并計算原材料月末余額.如果期初余額21000，本月購入43000，月末還有余額28000元，則本月領(lǐng)用多少？借方貸方原材料期初余額20000本期發(fā)生額65000（+）本期發(fā)生額額71000（-）期末余額14000期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=+-21000430002800036000二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方負債、所有者權(quán)益類期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額－本期增加額本期減少額期初余額期末余額二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)【例2】某企業(yè)本月初“短期借款”賬戶有余額30000元，本月又借入45000元，歸還前欠短期借款26000元，問：該賬戶月末還有多少余額？余額在哪方？若該企業(yè)本月借入40000元，歸還短期借款66000元，月末余額50000元。問：該賬戶月初有多少余額？借方貸方短期借款期初余額30000本期發(fā)生額45000（+）本期發(fā)生額額26000（-）期末余額49000期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=+-76000400005000066000二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)【例4】某企業(yè)本月初“實收資本”賬戶有余額1000萬元，本月又有投資者投入500萬元，問：該賬戶月末還有多少余額？余額在哪方？若：該企業(yè)本月實收資本減少100萬元，沒有增加的情況發(fā)生，月末余額500萬元，問：該賬戶月初有多少余額？借方貸方實收資本期初余額1000萬本期發(fā)生額500萬（+）本期發(fā)生額額0（-）期末余額1500萬期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=+-6000500100二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方費用類由于費用類賬戶借方登記的增加額一般都通過貸方轉(zhuǎn)出，所以該類賬戶通常沒有期末余額。費用是資產(chǎn)的另外一種表現(xiàn)形式，所以賬戶結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)類似。本期增加額本期減少額(結(jié)轉(zhuǎn))二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)【例4】某企業(yè)用現(xiàn)金200元支付管理部門的電話費。

借方貸方庫存現(xiàn)金本期發(fā)生額200（-）借方貸方管理費用本期發(fā)生額額200（+）二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方收入類由于貸方登記的增加額一般都通過借方轉(zhuǎn)出，所以該類賬戶通常沒有期末余額。收入會增加所有者權(quán)益，因此與權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)類似。本期增加額本期減少額(結(jié)轉(zhuǎn))二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方銀行存款本期發(fā)生額20000（+）借方貸方主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額額20000（+）【例5】某企業(yè)銷售商品并收到貨款20000元存入銀行。

二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方利潤類本期增加額本期減少額期初余額期末余額二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)重要結(jié)論借貸記賬法下各類賬戶的期末余額一般都在記錄增加額的一方，據(jù)此，也可根據(jù)賬戶余額所在的方向判斷賬戶的性質(zhì)。二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)借方貸方增加減少減少減少（結(jié)轉(zhuǎn)）增加減少減少增加增加增加減少（結(jié)轉(zhuǎn)）增加資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入成本、費用利潤無余額無余額＝負債＋所有者權(quán)益＋收入增加減少減少增加資產(chǎn)＋費用資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)費用和收入類賬戶期末沒有余額，其他各類賬戶的期末余額一般都在記錄增加額的一方?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”

含義：（1）登記的方向：每筆業(yè)務(wù)在記賬時，都會同時涉及借方和貸方，即不可以都記到借方或都記到貸方；（2）登記的金額：記到借方的金額和記到貸方的金額要相等。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則對發(fā)生的任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-1

【例4—1】收到大華公司價值30000元的原材料向本企業(yè)進行投資。30000借：銀行存款30000貸：實收資本30000借方原材料貸方借方實收資本貸方30000

【例4—2】大華公司以銀行存款40,000元歸還到期的短期借款。40000借：短期借款40000貸：銀行存款40000借方短期借款貸方40000借方銀行存款貸方借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-2【例4--3】大華公司通過銀行收回黃河公司前欠的貨款50000元。50000借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款50000借方應(yīng)收賬款貸方50000借方銀行存款貸方借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-3【例4--4】大華公司向銀行借入短期借款60000元，直接償還前欠光明公司的款項。60000借：應(yīng)付賬款60000貸：短期借款60000借方應(yīng)付賬款貸方60000借方短期借款貸方借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-4【例4--5】大華公司向東方公司購進材料70000元，其中40000元以銀行存款支付，其余30000元尚未支付。70000借：原材料70000貸：銀行存款40000應(yīng)付賬款30000借方原材料貸方借方銀行存款貸方40000借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-5借方應(yīng)付賬款貸方30000【例4--6】大華公司以銀行存款80000元，償還銀行短期借款45000元和前欠紅星公司的貨款35000元。80000借：短期借款45000

應(yīng)付賬款35000貸：銀行存款80000借方銀行存款貸方借方短期借款貸方45000借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-6借方應(yīng)付賬款貸方35000四、賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄（一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶運用借貸記賬法的記賬規(guī)則，在賬戶中登記每一筆會計交易或事項后，在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對應(yīng)賬戶。賬戶對應(yīng)關(guān)系反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起的資金運動的來龍去脈。（二）會計分錄1.概念會計分錄，簡稱分錄，就是運用復(fù)式記賬法，對發(fā)生的每一筆會計交易或事項在記入賬戶之前標明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種特殊記錄。借：銀行存款64000貸：應(yīng)收賬款64000四、賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄①借：原材料50000

固定資產(chǎn)80000貸：銀行存款130000②借：銀行存款30000貸：主營業(yè)務(wù)收入26000應(yīng)收賬款4000③借：應(yīng)付票據(jù)20000財務(wù)費用60貸：銀行存款20000庫存現(xiàn)金60借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000（1）簡單會計分錄（2）復(fù)雜會計分錄2.會計分錄的種類步驟一：找出科目一項業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先找出這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的所有會計科目，并且至少兩個。用銀行存款50000元購買原材料。3.編制會計分錄步驟步驟一：找出科目步驟二：確認要素將這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目，在會計要素中進行確認，是資產(chǎn)、費用，還是負債、所有者權(quán)益、收入。資產(chǎn)——資產(chǎn)用銀行存款50000元購買原材料。3.編制會計分錄步驟步驟一：找出科目步驟二：確認要素步驟三：辨明增減分析這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起該會計要素是增加還是減少。減少原材料增加銀行存款用銀行存款50000元購買原材料。3.編制會計分錄步驟步驟一：找出科目步驟二：劃對要素步驟三：辨明增減步驟四：金額確定借貸方向確定后，根據(jù)記賬規(guī)則進行檢查：分錄中借、貸方金額是多少，是否相等，有無錯誤。借：原材料50000貸：銀行存款50000用銀行存款50000元購買原材料。3.編制會計分錄步驟1、找出科目該業(yè)務(wù)涉及“原材料”、“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”3個科目；2、確認要素三者分別歸屬資產(chǎn)、資產(chǎn)和負債會計要素；3、辨明增減資產(chǎn)“原材料”增加50000，借記資產(chǎn)“銀行存款”減少40000，貸記負債“應(yīng)付賬款”增加10000，貸記4、金額確定借貸方的金額均為50000元。借：原材料50000貸：銀行存款40000貸：應(yīng)付賬款10000【例】某公司購買價值50000元的原材料，其中40000元用銀行存款支付，剩余10000元尚未支付。3.編制會計分錄步驟4.會計分錄的書寫規(guī)則借：原材料50000貸：銀行存款50000借方內(nèi)容寫在上面，貸方內(nèi)容寫在下面，不可先貸后借。金額寫成兩列，便于匯總。不用寫“元”。貸方內(nèi)容應(yīng)縮進一個字書寫。五、借貸記賬法的試算平衡1.過賬與結(jié)賬

企業(yè)發(fā)生的各項會計交易或事項，在編制了記賬憑證（會計分錄）以后，即應(yīng)記入事先設(shè)置好的有關(guān)賬戶，這一記賬的過程，會計專業(yè)術(shù)語稱為“過賬”。過賬以后，在會計期末應(yīng)計算出每個賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，這一過程，會計專業(yè)術(shù)語稱為“結(jié)賬”。（1）開設(shè)“T”形賬戶并登記期初余額（2）根據(jù)會計分錄在所開設(shè)的“T”形賬戶中登記本期發(fā)生額（3）結(jié)賬1.過賬與結(jié)賬

期初余額128000借方銀行存款貸方（1）開設(shè)“T”形賬戶并登記期初余額（2）根據(jù)會計分錄在所開設(shè)的“T”形賬戶中登記本期發(fā)生額（3）結(jié)賬1.過賬與結(jié)賬

（1）開設(shè)“T”形賬戶并登記期初余額（2）根據(jù)會計分錄在所開設(shè)的“T”形賬戶中登記本期發(fā)生額（3）結(jié)賬1.過賬與結(jié)賬

庫存現(xiàn)金2.賬戶記錄的試算平衡

試算平衡：就是根據(jù)“資產(chǎn)=權(quán)益”的平衡關(guān)系，利用記賬規(guī)則在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)所必然出現(xiàn)的借貸平衡，通過計算其是否平衡來檢查賬戶的記錄是否正確、完整的一種驗證方法。（1）發(fā)生額平衡法含義：即在一定會計期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計數(shù)和減少額合計數(shù)之間的平衡。平衡公式：庫存現(xiàn)金平衡原理：“有借必有貸，借貸必相等”2.賬戶記錄的試算平衡編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款實收資本

短期借款應(yīng)收賬款

合計業(yè)務(wù)借方貸方1、收到投資人投資款50000，存入銀行存款銀行存款

50000實收資本

500002、用銀行存款歸還短期借款60000。短期借款

60000銀行存款

600003、收回上月未收回的貨款160000存入銀行銀行存款

160000應(yīng)收賬款

16000050000+160000600005000060000160000270000270000發(fā)生額試算平衡表（2）余額平衡法含義：即在一定會計期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計數(shù)和貸方余額合計數(shù)之間的平衡。平衡公式：庫存現(xiàn)金2.賬戶記錄的試算平衡余額平衡法的原理—會計等式的平衡原理2.賬戶記錄的試算平衡賬戶名稱期末余額借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實收資本資本公積盈余公積6000180003800015100012000062000310001900002400026000合計333000333000余額試算平衡表編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

發(fā)生額及余額試算平衡表單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金6000

6000銀行存款1280005000016000018000應(yīng)收賬款8800050000

38000原材料51000100000151000固定資產(chǎn)120000120000短期借款

870008500060000

62000應(yīng)付賬款

960009500030000

31000實收資本16000030000190000資本公積24000

24000盈余公積26000

26000合計3930003930003300003300003330003330002.賬戶記錄的試算平衡3.試算平衡時應(yīng)注意的問題（1）必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。（2）必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。3.試算平衡時應(yīng)注意的問題（3）“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡3.試算平衡時應(yīng)注意的問題4.試算平衡表的局限性發(fā)生額或余額試算平衡是否就代表記賬沒有任何錯誤？通過試算平衡可以發(fā)現(xiàn)的錯誤：分錄借貸金額不等記賬時某一方漏或重復(fù)登記余額計算錯誤抄寫錯誤等試算平衡無法發(fā)現(xiàn)的錯誤漏記整筆分錄重復(fù)記錄整筆分錄余額記入錯誤賬戶金額差錯相抵等可理解性可靠性及時性重要性謹慎性實質(zhì)重于形式可比性主要內(nèi)容共8條相關(guān)性會計基本原理：會計信息質(zhì)量要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。