研發(fā)費培訓材料

研發(fā)費專題培訓2013年3月1/24目錄第二部分：研發(fā)費相關稅務政策第一部分：研發(fā)費簡介一第三部分：研發(fā)費的會計核算二三2/24研究開發(fā)活動的范圍研究開發(fā)活動的劃分第一部分研發(fā)費簡介研發(fā)費簡介研究開發(fā)費介紹3/241.1研究開發(fā)活動的范圍研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。高新技術服務業(yè)的研發(fā)活動：企業(yè)為支持其在高新技術服務業(yè)領域內(nèi)開發(fā)新產(chǎn)品（服務）、采用新工藝等，而在自然科學和工程技術方面取得新知識或實質性改進的活動；或從事國家級科技計劃列入的服務業(yè)關鍵技術項目的開發(fā)活動。對其判斷標準與一般企業(yè)的定義與判斷標準相同?！秶抑攸c支持的高新技術領域》規(guī)定項目電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術、資源與環(huán)境技術、高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等項目《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目信息、生物、航空航天、新材料、先進能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進制造、先進環(huán)保和資源綜合利用、海洋十大產(chǎn)業(yè)4/241.2

研究開發(fā)活動的劃分成功（失敗）研究階段開發(fā)階段生產(chǎn)應用階段此階段均為投入，因而不論是會計上還是稅法上，這一階段的支出均費用化如果成功，則可形成資產(chǎn)，因而會計與稅法都存在兩種可能：費用化或資本化，如果失敗，則全部費用化成功（失?。┭芯块_發(fā)5/241.3研究開發(fā)費介紹

從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。從事研發(fā)活動消耗的材料、燃料和動力費用。新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。(不含房建)用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用用于研發(fā)活動中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費委托外部機構研發(fā)費，成果為企業(yè)擁有且與企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務相關勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。6/241.3.1研究開發(fā)費詳解(1)

人員人工費用企業(yè)從事研發(fā)活動人員的工資薪金，以《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定的工資薪金范圍為準，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等人工費用。研發(fā)活動直接投入的費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。包括：直接消耗的原材料、半成品、燃料和動力費用；專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費，工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調整及檢驗費，試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費。折舊費用與長期待攤費用

包括專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，研發(fā)儀器設備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。設計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費等。7/241.3.2研究開發(fā)費詳解(2)裝備調試費

主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。無形資產(chǎn)攤銷費用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利發(fā)明（技術）、許可證、專有技術、設計和計算方法等專有技術所發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費用?？碧健㈤_發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費研發(fā)活動直接相關的其他費用包括技術圖書資料費、資料翻譯費等。8/24高新技術企業(yè)的研發(fā)費政策第二部分研發(fā)費稅務政策解析研發(fā)費稅務政策解析研發(fā)費加計扣除的相關政策其他稅收政策9/24

增值稅政策1、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。2、符合條件的高新技術企業(yè)，可按15%的稅率進行所得稅預繳申報。3、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。（財稅[2011]47號）政策要點2.1.1高新技術企業(yè)相關稅收政策法律：《企業(yè)所得稅法》第28條法規(guī)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第93條規(guī)范性文件：國科發(fā)火[2008]172號：《科技部財政部、國家稅務總局關于印發(fā)（高新技術企業(yè)認定管理辦法）的通知》國科發(fā)火[2008]362號：《科學技術部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)（高新技術企業(yè)認定管理工作指引）的通知》國稅函[2009]203號：《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》2011年第4號：《國家稅務總局關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告》財稅[2011]47號：《財政部國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》

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增值稅政策試點政策

研究開發(fā)活動要求：企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。2.1.2高新技術企業(yè)研發(fā)費要求(1)11/24

增值稅政策試點政策企業(yè)應設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本要求進行核算。2.1.3高新技術企業(yè)研發(fā)費要求(2)12/24

政策要點：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.2.1加計扣除研發(fā)費相關稅收政策政策依據(jù)：1、《企業(yè)所得稅法》第30條；2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條；3、《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）。13/242.2.2加計扣除的研發(fā)費核算要求稅務政策要求：國稅發(fā)〔2008〕116號適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。財務健全與準確歸集要求：納稅人財務核算健全并能對研究開發(fā)費用進行準確歸集；分開核算要求：企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出；對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。專賬管理要求：企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調整不符合要求的處理：企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。14/24

2.2.3企業(yè)研發(fā)費用十種不得加計扣除財務核算不健全且不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。屬于《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。1.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費。

3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼和補貼。

4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費和租賃費。

5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

7.勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。8.研發(fā)成果的論證、評審和驗收費用。委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受托方未向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況。納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應向稅務機關依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣除。研究開發(fā)費用劃分不清的，不得享受加計扣除。超過5年仍未加計扣除的研發(fā)費用，不再繼續(xù)扣除。法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不得計入研發(fā)費用。15/2