增值稅稅務籌劃探討

增值稅稅務籌劃探討

納稅計劃是納稅人通過不違法、合理的方式避免或減輕自身稅負，預防和消除納稅風險，充分保護自己的合法權益。由于增值稅涉及面廣、稅收量大、剛性很強,早已成為企業(yè)稅收籌劃的重點。物資采購是工商企業(yè)運營的一個重要環(huán)節(jié),面對眾多的供貨商,企業(yè)購貨單位選擇增值稅稅務籌劃至關重要。一、《稅法》對增值稅的規(guī)定(一)般應將增值稅企業(yè)和企業(yè)稅收征管權納入稅根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定,增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人;一般納稅人是指年應征增值稅銷售額,超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位?！对鲋刀悤盒袟l例》對小規(guī)模納稅人和一般納稅人增值稅的計稅依據(jù)和征稅率作出了不同的規(guī)定:增值稅一般納稅人實行17%的基本稅率或13%的低稅率,并且采用憑發(fā)票抵扣的計稅方法;小規(guī)模納稅人實行6%或4%的征收率,不采用抵扣制。(二)從單一的稅收征管看,企業(yè)以小商根據(jù)稅法規(guī)定供貨商可分以下幾種:(1)一般納稅人;(2)可請主管稅務機關代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人;(3)不可請主管稅務機關代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。企業(yè)從不同的納稅人處購進貨物,增值稅稅負是不相同的,這就需要企業(yè)有意識地進行稅務籌劃。由于小規(guī)模納稅人不實行抵扣制,如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人,那么購貨對象的選擇就比較簡單,因為不存在抵扣的環(huán)節(jié),所以應從含稅價格最低的供貨商購進貨物,哪里價格最低就從哪里購貨,不論供貨商是什么性質(zhì)的納稅人。在本文中,筆者主要探討一般納稅人如何進行供貨單位的選擇。二、稅務籌算成本的分析企業(yè)采購時如何選擇供貨商,怎樣判斷才能使稅務籌劃效果最大,企業(yè)在做決策時應當仔細地分析,由于供貨單位的價格千差萬別,筆者首先對兩種情況進行討論,現(xiàn)通過例子說明。(一)m公司的購貨量例1假設M公司為增值稅一般納稅人,欲購進一批應稅貨物,現(xiàn)有A、B、C三家公司均可選擇。A公司是增值稅一般納稅人,能夠提供符合規(guī)定的17%增值稅專用發(fā)票,B、C兩家公司均為小規(guī)模納稅人,但B公司承諾能提供由其主管稅務機關代開的6%增值稅專用發(fā)票,C公司只能提供普通發(fā)票。假設3個供貨單位的貨物含稅價格都是3000元,M公司不含稅售價4000元。M公司從不同公司購貨的納稅情況見表1。從企業(yè)最后交納增值稅的數(shù)量看,從A購貨交納的稅金最少,B次之,C最多。所以,一般人都會選擇從一般納稅人A處購貨,認為從A購貨負擔的增值稅是最少的。但是筆者認為,盡管從A購貨最后交納的增值稅最少,但從前期負擔的增值稅進項稅額看,從A購貨交納的進項稅金最多,B次之,C最少。將企業(yè)前期交納的增值稅進項稅同最后交納的增值稅加起來,計算企業(yè)實際負擔的增值稅。從A購貨:435.9+244.1=680元;從B購貨:169.8+510.2=680元;從C購貨:0+680=680元。我們可以發(fā)現(xiàn)無論從哪個進貨單位進貨,企業(yè)實際負擔的增值稅都是一致的,都是680元,沒有差別。之所以選擇從一般納稅人A處購貨,是因為在含稅價格一致的情況下,從一般納稅人A購貨的不含稅價格是最低的,相比B和C,它的不含稅價格要低很多,而不是因為從A購貨負擔的增值稅最少。(二)企業(yè)從哪里出庫,增值稅開價時的情況對比例2在例1的基礎上,假設采購時3個單位不含稅的采購進價一致都是3000元,M公司不含稅售價為4000元。對這種情況如何進行選擇,筆者將M公司從不同公司采購的納稅情況總結為表2。從表2中我們可以發(fā)現(xiàn)和第一種情況很相似,從A購貨交納的稅金最少,B次之,C最多。前期交納的進項稅額,A最多,B次之,C最少。將前期交納的進項稅加起來,無論從哪個進貨單位進貨,企業(yè)負擔的增值稅同樣也是一致的,都是680元,沒有差別。通過上面兩種特殊情況的分析,我們可以得到一個結論:不論企業(yè)從哪里進貨,價格是多少,它所負擔的增值稅額實際上是一致的,要么采購時進項稅額高,銷售完成后應納稅額少;要么采購時進項稅額低,銷售完成后應納稅額高。所以企業(yè)不能從增值稅額負擔的多少來判斷應該選擇哪個供貨單位,因為不管從哪里進貨增值稅負擔都一樣。那么企業(yè)應該如何選擇購貨單位,這就需要從其他的視角來考慮了。三、公司選擇采購單位的納稅計劃筆者認為,可以從以下幾個角度來分析企業(yè)應怎樣做出購貨決策:(一)增值稅的繳納所有的內(nèi)資企業(yè),除了交納增值稅外,還需要交教育費附加和城建稅。增值稅交納的多,附加稅費就多。例2中,從節(jié)約附加稅費的角度看,顯然選擇一般納稅人A購貨最好,因為從A購貨M企業(yè)交納的增值稅最少,從而承擔的附加稅最少。當然,如果是外資企業(yè)就不能這樣考慮了。(二)流動資產(chǎn)運營安全財務管理的一個重要的任務是盡量減少存貨的資金占用,任何企業(yè)都需要現(xiàn)金周轉(zhuǎn),企業(yè)流動資產(chǎn)越多,運營就越安全。例2中,從小規(guī)模納稅人C購貨資金占用最少,只有3000元,也就是說從企業(yè)購貨到把貨物出售的這段時間里,相比從A、B公司購貨,從C購貨節(jié)約了現(xiàn)金可供企業(yè)周轉(zhuǎn)。從這個角度來看,選擇從小規(guī)模納稅人C購貨是最合理的。(三)中小企業(yè)要帶頭納,以保護政府和社會關系企業(yè)納稅越多,納稅形象就越好,政府就越支持,社會大眾就越喜歡。所以,企業(yè)如果能多納稅,對于搞好政府和社會關系是非常有幫助的。如例2中,雖然無論從哪里購貨企業(yè)實際負擔的增值稅都是相同的,但是從表面上看企業(yè)從C購貨交納的增值稅最多,納稅形象最好,因此從C購貨是最有利于企業(yè)樹立良好納稅形象的。(四)根據(jù)一般稅收征收單位的購貨量來計算企業(yè)購貨銷貨是為了得到收益,所以,從哪里購貨能使企業(yè)收益最大就應該從哪里購貨。在例1的基礎上,假設公司M的含稅銷售額為x,城建稅稅率為7%,教育費附加率為3%,從一般納稅人A處購進貨物的含稅價格為y,從小規(guī)模納稅人B處購進同樣貨物的含稅價格為z,從小規(guī)模納稅人C處購進同樣貨物的含稅價格為d,那么:通過比較從不同購貨單位購貨最終收益的高低,就能比較容易做出正確的選擇。1.售價格下的購貨收益當(1)=(2)時,則z/y=89.6%?？傻?當B的銷售價格等于A的銷售價格的89.6%時,從兩個銷售者中購貨收益是一樣的;當B的銷售價格低于A的銷售價格的89.6%時,應該從B處購貨;當B的銷售價格高于A的銷售價格的89.6%時,應該從A處購貨。2.售價格下的購貨收益當(1)=(3)時,則d/y=89.1%?？傻?當C的銷售價格等于A的銷售價格的89.1%時,從兩個銷售者中購貨收益是一樣的;當C的銷售價格低于A的銷售價格的89.1%時,應該從C處購貨;當C的銷售價格高于A的銷售價格的89.1%時,應該從A處購貨。3.c的銷售價格高于b的銷售價格時,a和b的銷售價格應從c處購買當(2)=(3)時,則d/z=99.4%。可得:當C的銷售價格等于B的銷售價格的99.4%時,從兩個銷售者中購貨收益是一樣的;當C的銷售價格低于B的銷售價格的99.4%時,從C處購買合適;當C的銷售價格