電大管理會計課件

1

管理會計

2010.03

2

1.總論

2.成本性態(tài)分析

3.變動成本法

4.本量利分析

5.預(yù)測分析

6.短期決策分析

7.長期投資決策

8.長期投資決策分析

9.全面預(yù)算

10.成本控制

11.責(zé)任會計

12.不確定分析管理會計3第一章總論一.含義

1.定義：指當(dāng)代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。

2.職能：預(yù)測經(jīng)濟前景參與經(jīng)濟決策規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)

控制經(jīng)濟過程考核評價經(jīng)營業(yè)績

3.基本內(nèi)容：預(yù)測決策會計規(guī)劃控制會計責(zé)任會計二.管理會計的形成與發(fā)展三.管理會計假設(shè)與原則4第一章總論四.管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系

1.聯(lián)系：⑴同屬現(xiàn)代會計

⑵最終目標(biāo)相同

⑶相互分享部分信息

⑷財務(wù)會計的改革有助于管理會計的發(fā)展2.區(qū)別：⑴會計主體不同⑵具體工作目標(biāo)不同⑶基本職能不同

⑷工作依據(jù)不同⑸方法及程序不同⑹信息特征不同

⑺體系的完善程度不同⑻觀念取向不同五.管理會計的地位及其組織

5第二章成本性態(tài)分析

一.成本及其分類1.定義：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。成本和時態(tài)可以是過去時、現(xiàn)在完成時或?qū)頃r。2.分類（7大類）二.成本性態(tài)與相關(guān)范圍1.定義：又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。相關(guān)范圍2.成本性態(tài)分類

⑴固定成本:①約束性固定成本②酌量性固定成本(y=a)⑵變動成本:①技術(shù)性變動成本②酌量性變動成本(y=bx)⑶混合成本：①階梯式②標(biāo)準(zhǔn)式③低坡式④曲線式(y=a+bx)3.特點:⑴相對性⑵暫時性⑶可轉(zhuǎn)化性6第二章成本性態(tài)分析

三,成本性態(tài)分析的程序與方法1.定義與目的2.成本性態(tài)分析的程序；分步分析：先定性后定量同步分析：定性定量同進(jìn)行3.成本性態(tài)分析的方法

⑴技術(shù)測定法(工程技術(shù)法)適用投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定的新企業(yè)⑵直接分析法(個別確認(rèn)法)適用于管理會計基礎(chǔ)工作開展較好的企業(yè)⑶歷史資料分析法:最常用的方法,適用于生產(chǎn)條件較為穩(wěn)定,成本水平波動不大,資料比較完備的企業(yè).高低法散布圖法回歸直線法y=a+bx7第二章成本性態(tài)分析

①高低法步驟:Ⅰ.選擇高低點坐標(biāo)高點(x1,y1)低點(x2,y2)Ⅱ.b=Ⅲ.a=y1-bx1=y2-bx2Ⅳ.建立成本性態(tài)模型:y=a+bx②散布圖法步驟:Ⅰ.建立坐標(biāo),標(biāo)出散布點,劃線,讀出a值

Ⅱ.任選一點P(x1,y1)Ⅲ.b=Ⅳ.建立成本性態(tài)模型:y=a+bx③回歸直線法(最小二乘法或最小平方法)步驟:Ⅰ.根據(jù)歷史資料列表,求n,∑x,∑y,∑xy,∑x2和∑y2的值

Ⅱ.計算相關(guān)系數(shù)r,判斷線性關(guān)系(當(dāng)r=+1或r+1可行)Ⅲ.計算b,a值.b=,a=Ⅳ.建立成本性態(tài)模型:y=a+bx8第三章變動成本法

一.變動成本法概述1.成本計算:狹義和廣義之分2.按劃分產(chǎn)品成本、期間成本口徑的不同和損益確定程序的不同分類:完全成本計算(完全成本法)變動成本計算(變動成本法)

3.變動成本法的理論前提:產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動生產(chǎn)成本;固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理.二.變動成本法與完全成本法的區(qū)別三.兩種成本法營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律1.營業(yè)利潤的廣義差額=該期完全成本法下的營業(yè)利潤-該期變動成本法下的營業(yè)利潤

2.原因分析:當(dāng)期的固定性制造費用的水平出現(xiàn)差異3.變動規(guī)律及簡算法:營業(yè)利潤差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費用

-完全成本法下期初存貨釋放的固定性制造費用四.變動成本法優(yōu)缺點及應(yīng)用生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本固定生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本期間成本9第二章變動成本法

★變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別標(biāo)志變動成本法完全成本法應(yīng)用前提條件成本性態(tài)分析區(qū)分為變動成本和固定成本成本按經(jīng)濟用途分類區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本成本的構(gòu)成內(nèi)容期間成本變動生產(chǎn)成本：直接材料，直接人工，變動性制造費用生產(chǎn)成本：直接材料，直接人工，制造費用銷售費用，管理費用，財務(wù)費用，固定性制造費用銷售費用，管理費用，財務(wù)費用常用銷貨成本公式

單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本主要公式損益確定程序利潤表格式營業(yè)收入-變動成本=貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利營業(yè)毛利-營業(yè)費用=營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表所提供信息的用途主要滿足內(nèi)部管理的需要,利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系主要滿足對外提供報表的需要,利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性10例1：已知2008年某企業(yè)按變動成本法計算的營業(yè)利潤為13500元，假定2009年銷量與2008年相同，產(chǎn)品單價及成本水平都不變，但產(chǎn)量有所提高。則該年按變動成本法計算的營業(yè)利潤（）。A.必然大于13500元B.必然等于13500元

C.必然小于13500元D.可能等于13500元11例2：如果完全成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多10000元，而變動成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多4000元，則可斷定兩種成本法計算的營業(yè)利潤之差為（）。A.14000元B.10000元C.6000元D.4000元12例3：如果某期按變動成本法計算的營業(yè)利潤為5000元，該期產(chǎn)量為2000件,銷售量為1000件,期初存貨為零,固定性制造費用總額為2000元,則按完全成本法計算的營業(yè)利潤為（）。A.0元B.1000元C.5000元D.6000元13第四章本量利分析一.概述成本—

業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）—利潤CVP分析1.前提條件;(5大假設(shè))2.基本公式

⑴.營業(yè)利潤P=(p-b)x–a=Tcm-a⑵.貢獻(xiàn)邊際Tcm=px-bx=cm·x=px·cmR

單位貢獻(xiàn)邊際cm=p-b=Tcm/x=p·cmR貢獻(xiàn)邊際率cmR=Tcm/px=cm/p=(p-b)/p⑶.變動成本率=bx/px=b/p

結(jié)論:cmR+bR=1p:銷售單價b:單位變動成本

x:銷售量a:固定成本14第四章本量利分析二,保本分析（盈虧臨界點分析）1.概述:①保本:收支相等,不盈不虧,利潤為零情況②保本分析:處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析③保本點(盈虧臨界點):保本狀態(tài)時業(yè)務(wù)量(銷售額).2.單一品種保本點的確定(BEP)①圖解法②基本等式法(貢獻(xiàn)邊際法):保本量x0=a/(p-b)=a/cm

保本額y0=p·x0=a/cmR=a/1-bR3.企業(yè)經(jīng)營安全程度評價①安全邊際指標(biāo):安全邊際量(MF量)=x1-x0

安全邊際額(MF額)=y1-y0

安全邊際率(MFR)=(x1-x0)/x1=(y1-y0)/y1

X1:實際或預(yù)計銷售量

y1:實際或預(yù)計銷售額②保本作業(yè)率(危險率)dR=保本量(額)/實際或預(yù)計銷售量(額)*100%結(jié)論:MFR+dR=1

15例1：已知某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位變動成本為每件45元，固定成本總額60000元，產(chǎn)品單價為120元，為使安全邊際率達(dá)到60%，該企業(yè)當(dāng)期至少應(yīng)銷售的產(chǎn)品為（）。A.2000件B.1280件C.1333件D.800件16例2：已知某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2009年銷售收入為1000萬元，稅前利潤為100萬元，變動成本率為60%。要求：1）計算該公司2009年的固定成本；

2）假定2010該公司只追加20萬元的廣告費，其他條件均不變，試計算該年的固定成本和保本額。17第四章本量利分析三.保利分析1.①保利點:是指在單價和成本水平確定的情況下,為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn),而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱.

保利量:x’=(a+TP)/(p-b)=(a+TP)/cm

保利額:y’=p·x’=(a+TP)/cmR=(a+TP)/1-bR②保凈利點:實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱.

TPTTP/(1-tR)tR:所得稅稅率2.成本、單價、利潤、銷量等關(guān)系銷售利潤率=貢獻(xiàn)邊際率×安全邊際率利潤=貢獻(xiàn)邊際率×安全邊際額=單位貢獻(xiàn)邊際×安全邊際量18第四章本量利分析

四.本量利分析的其他問題1.本量利關(guān)系圖:①傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖②貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖③利潤—業(yè)務(wù)量式關(guān)系圖2.有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響x

apb與保本點,保利點,安全邊際及利潤的關(guān)系3.多品種條件下的本量利分析方法:⑴加權(quán)平均法:綜合貢獻(xiàn)邊際率cmR’=∑(cmRi·Bi)Bi:第i品種銷售比重⑵聯(lián)合單位法:多種產(chǎn)品間存在相對穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系.先算出聯(lián)合單價和聯(lián)合單位變動成本等,再分算⑶分算法:先按貢獻(xiàn)邊際比重分配固定成本,再對每一個品種分別進(jìn)行本量利分析⑷主要品種法:視同于單一品種⑸順序法:列表法圖示法作業(yè)(形成性考核):P121,某服裝廠月固定成本為120000元，月目標(biāo)利潤為150000元，同時生產(chǎn)三種商品A,B,C,三種商品資料如下：銷售量：A2000件，B3000件，C2500件；銷售單價：150元，100元，125元，

單位變動成本：90元，70元，90元19求：1）加權(quán)平均法計算綜合邊際貢獻(xiàn)率2）整個企業(yè)綜合保本額及各種產(chǎn)品的保本額3）計算目標(biāo)利潤下的整個企業(yè)的銷售額及各種產(chǎn)品的銷售額。02021第五章預(yù)測分析

一、概述1.含義:預(yù)測：指用科學(xué)的方法預(yù)計,推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為,即根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計未來,由已知推斷未知的過程.

預(yù)測分析:指按照一定原則和程序,運用專門方法進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測的過程.2.特征：3.內(nèi)容:銷售預(yù)測,利潤預(yù)測,成本預(yù)測,資金預(yù)測4.步驟：5.方法:定量分析法,定性分析法二、銷售預(yù)測分析

(以銷定產(chǎn))方法:

市場調(diào)查的方法:全面調(diào)查法,典型調(diào)查法,抽樣調(diào)查法

銷售量預(yù)測的方法:

①判斷分析法

②產(chǎn)品壽命周期推斷法

③趨勢外推分析法

④因果預(yù)測法定量定性22第五章預(yù)測分析

1.銷售的定性預(yù)測⑴判斷分析法;推銷員判斷法,綜合判斷法,專家判斷法⑵產(chǎn)品壽命周期推斷法:萌芽期,成長期,成熟期和衰退

2.銷售的定量預(yù)測⑴趨勢外推分析法

①平均法

Ⅰ.算術(shù)平均法:Q=∑Q/n---適用于銷售業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品Ⅱ.移動平均法:Q=最后移動期銷售之和/m期---適用于對銷售量略有波動的產(chǎn)品Ⅲ.趨勢平均法:Q=基期銷量移動平均值+基期趨勢值移動平均值×基期與預(yù)測期的時間間隔----適用于對各期銷售量變動趨勢比較明顯的產(chǎn)品Ⅳ.加權(quán)平均法:Q=∑(QtWt)

Ⅴ.平滑指數(shù)法:Q=α·Q+(1-α)·Q’α—平滑指數(shù)0.3—0.7

②修正的時間序列回歸法：Q=a+bt,當(dāng)∑t=0時,⑵因果預(yù)測法:回歸直線分析法23第五章預(yù)測分析三,利潤預(yù)測分析(一)目標(biāo)利潤及其預(yù)測分析1.目標(biāo)利潤含義;指企業(yè)在未來一段時間內(nèi),經(jīng)過努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤控制目標(biāo),是企業(yè)未來經(jīng)營必須考慮的重要戰(zhàn)略目標(biāo)之一.2.預(yù)測分析過程:①選擇確定特定利潤率標(biāo)準(zhǔn).(如:銷售利潤率,產(chǎn)值利潤率,資金利潤率)②計算目標(biāo)利潤基數(shù).③確定目標(biāo)利潤修正值④確定最終目標(biāo)利潤并分解落實

最終目標(biāo)利潤=目標(biāo)利潤基數(shù)+目標(biāo)利潤修正值(二)經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用

DOL=利潤變動率/產(chǎn)銷量變動率=基期貢獻(xiàn)邊際/基期利潤

預(yù)測利潤額=基期利潤×(1+產(chǎn)銷量變動率×DOL)銷售量變動率=目標(biāo)利潤變動率/DOL24例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，已知本期銷售量為20000件，固定成本為25000元，利潤為了10000元，預(yù)計下一年銷售量為25000件。要求：預(yù)計下一年利潤額？25第五章預(yù)測分析

四.成本與資金預(yù)測分析

(一).成本預(yù)測1.步驟:①提出目標(biāo)成本方案:按目標(biāo)利潤預(yù)測目標(biāo)成本=預(yù)計銷售收入-目標(biāo)利潤以先進(jìn)的成本作為目標(biāo)成本②預(yù)測成本發(fā)展趨勢③修訂目標(biāo)成本2.方法:高低點法,回歸直線法---y=a+bx

加權(quán)平均法(二)資金預(yù)測銷售百分比法:△F=K(A-L)-D-R+MK:銷售變動率A:隨銷售變動的資產(chǎn)項目L:隨銷售變動的負(fù)債項目D:折舊內(nèi)部資金來源R:留存收益M:新增零星開支△F:需追加外部資金數(shù)額26第六章短期決策分析一,決策分析概述1.含義:指針對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨的問題,由各級管理人員作出的有關(guān)未來經(jīng)營戰(zhàn)略,方針,目標(biāo),措施與方法的決策過程.2.原則3.程序4.類型⑴重要程度:戰(zhàn)略決策戰(zhàn)術(shù)決策⑵肯定程度:確定型決策,風(fēng)險型決策,不確定型決策⑶規(guī)劃時期長短:短期決策,長期決策⑷解決的問題內(nèi)容分類:生產(chǎn)決策,定價決策,建設(shè)項目決策,新增固定資產(chǎn),更新改造決策⑸其他分類27第六章短期決策分析二,短期經(jīng)營分析的相關(guān)概念1.備選決策方案⑴單一方案:接受或拒絕方案⑵多方案:互斥方案:選出唯一的一個最優(yōu)方案

排隊方案:按照優(yōu)劣好壞的標(biāo)志排出順序,

組合方案:選出最優(yōu)的方案組合2.生產(chǎn)經(jīng)營能力:①最大生產(chǎn)經(jīng)營能力②正常生產(chǎn)經(jīng)營能力③絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力,相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力④追加生產(chǎn)經(jīng)營能力:臨時性和永久性3.相關(guān)業(yè)務(wù)量:產(chǎn)量或銷量4.相關(guān)收入：單價×相關(guān)銷售量5.相關(guān)成本:增量成本,機會成本,專屬成本,加工成本,可分成本,可避免成本,可延緩成本無關(guān)成本:沉沒成本,共同成本,聯(lián)合成本,不可避免成本,不可延緩成本本書只有兩種決策形式28第六章短期決策分析三、生產(chǎn)經(jīng)營決策分析(一).方法:1.單位資源貢獻(xiàn)邊際法:單位資源貢獻(xiàn)邊際=---用于新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策2.貢獻(xiàn)邊際總額分析法:貢獻(xiàn)邊際總額=相關(guān)收入-相關(guān)變動成本---用于虧損產(chǎn)品的決策3.差別損益分析法:差別損益分析表(適用于兩個相互排斥方案的決策)△P=△R-△C>0A方案優(yōu)于B方案

△R=RA-RB

=0A方案與B方案相同----用于深加工決策和是否接受追

△C=CA-CB<0B方案優(yōu)于A方案加訂貨的決策4.相關(guān)損益分析法:PN=RN-CN

相關(guān)損益分析表

----

適用于兩個以上方案的決策,如:是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策5.相關(guān)成本分析法:當(dāng)RN=0時,比較CN,作出方案選擇.相關(guān)成本分析表

----適用于兩個以上方案的決策,如:業(yè)務(wù)量確定的零部件自制或外購的決策6.成本無差別點法(方案不涉及相關(guān)收入)前提:業(yè)務(wù)量單位必須相同,方案之間的相關(guān)固定成本水平與單位變動成本水平恰好相互矛盾.當(dāng)業(yè)務(wù)量>x01方案優(yōu)于2方案當(dāng)業(yè)務(wù)量<x02方案優(yōu)于1方案當(dāng)業(yè)務(wù)量=x01方案2方案效益無差別--------適用于業(yè)務(wù)量不確定的零部件自制或外購的決策,生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策.29第六章短期決策分析(二).新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策1.不追加專屬成本條件下---單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法,貢獻(xiàn)邊際總額法2.追加專屬成本條件下---差別損益分析法(三).虧損產(chǎn)品的決策---屬于接受或拒絕方案決策1.是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策①相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移.--直接判斷法(只要貢獻(xiàn)邊際大于零,不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn))②相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移.--直接判斷法當(dāng)貢獻(xiàn)邊際大于轉(zhuǎn)移相關(guān)機會成本,不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn);若小于,則停產(chǎn);若相等,繼續(xù)或停產(chǎn)都可以.2.是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策①企業(yè)已具備增產(chǎn)能力(絕對剩余生產(chǎn)能力),且無法轉(zhuǎn)移見P180②企業(yè)已具備增產(chǎn)能力,但可以轉(zhuǎn)移(有兩個機會成本)③企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力(有專屬成本)結(jié)論:相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本(增量成本+機會成本+專屬成本)>0的,可行.例題130第六章短期決策分析(四).是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策---貢獻(xiàn)邊際總額分析法

相關(guān)收入-相關(guān)變動成本=貢獻(xiàn)邊際

(五).半成品是否深加工的決策—互斥方案（深加工或直接出售）1.簡單條件下:半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為1:1時，相關(guān)成本是加工成本2.復(fù)雜條件下:①雖已具備100%的深加工能力,但能轉(zhuǎn)移:相關(guān)成本是加工成本+機會成本②尚不具備深加工能力:相關(guān)成本是加工成本+專屬成本③已具備部分深加工能力:相關(guān)業(yè)務(wù)量按實際深加工能力和投入產(chǎn)出比來確定

④半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不是1:1，各個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量不同(六).聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策---相關(guān)損益分析法步驟:①確定各個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量,相關(guān)收入和相關(guān)成本.②計算各個方案的損益③選出最優(yōu)方案31第六章短期決策分析(七).是否接受低價追加訂貨的決策--差別損益分析法1.簡單條件下:企業(yè)生產(chǎn)能力范圍內(nèi),剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移,且無專屬成本

追加訂貨方案:相關(guān)收入-相關(guān)成本(增量成本)>0,就可行2.復(fù)雜條件下:①追加訂貨沖擊正常任務(wù):相關(guān)收入:追加訂貨量×單價相關(guān)成本:增量成本:絕對剩余生產(chǎn)能力×單位變動成本

機會成本:與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的成本(追加訂貨量-絕對剩余生產(chǎn)能力)×單價

專屬成本:如支付客戶違約金等.②絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移(機會成本)結(jié)論:相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本(增量成本+機會成本+專屬成本)

>0的，可行③無絕對剩余生產(chǎn)能力,(專屬成本)

例題232第六章短期決策分析(八).零部件自制或外購的決策1.已具備自制能力,且零部件的全年需用量為常數(shù)①自制能力無法轉(zhuǎn)移:自制的單位變動成本<外購單價

選自制見教材例6-25②自