內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用探討

部分財(cái)務(wù)丑聞的曝光，給企業(yè)發(fā)展、社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)造成了直接的負(fù)面影響，為了防范此類財(cái)務(wù)問題，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題的管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防治水平，要從內(nèi)部審計(jì)工作著手，重新明確內(nèi)部審計(jì)的地位作用，建立起健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的功能，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)健發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中涵蓋了多項(xiàng)要素，在實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，企業(yè)需要從內(nèi)部環(huán)境、制定目標(biāo)、識(shí)別事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估與反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控管理等多個(gè)方面明確目標(biāo)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效能，完善風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)的董事會(huì)成員、管理層人員以及其他的基層員工，需要全過程共同參與進(jìn)來，制定符合企業(yè)發(fā)展需求的戰(zhàn)略決策，將企業(yè)的內(nèi)部部門和各個(gè)層次打通，對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與管理，保證企業(yè)能夠在科學(xué)、合理的管理模式下實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略決策目標(biāo)。(一)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)中，內(nèi)控環(huán)境與最終的風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量息息相關(guān)，企業(yè)要通過對(duì)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化，樹立起新的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍，推動(dòng)企業(yè)文化的創(chuàng)新，為其他風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)奠定文化基礎(chǔ)，在內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化中，明確風(fēng)險(xiǎn)管理的任務(wù)目標(biāo)。(二)制定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)企業(yè)實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理活動(dòng)的過程中，需要從目標(biāo)制定的角度，明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的任務(wù)和具體的目標(biāo)，對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)潛在因素進(jìn)行分析。結(jié)合企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)或發(fā)展任務(wù)，制定符合企業(yè)現(xiàn)狀的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略決策，確認(rèn)戰(zhàn)略，并從企業(yè)的內(nèi)部層層分解戰(zhàn)略，落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)與規(guī)劃。(三)事項(xiàng)識(shí)別識(shí)別企業(yè)發(fā)展中有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，需要結(jié)合企業(yè)組織可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提高事項(xiàng)識(shí)別的準(zhǔn)確性，這是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的重要內(nèi)容。包括決策失誤，會(huì)受到多種因素的影響，例如使用信息不完整、不準(zhǔn)確、不及時(shí)，在會(huì)計(jì)核算資料的應(yīng)用過程中，出現(xiàn)了記錄錯(cuò)誤、信息資料不完整等問題，組織信譽(yù)水平不足，客戶滿意程度下降，在組織決策的執(zhí)行過程中，出現(xiàn)的程序不規(guī)范、甚至違法違規(guī)的行為和問題。企業(yè)要針對(duì)此類事項(xiàng)問題進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別，挖掘內(nèi)在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，作出正確的反應(yīng)，達(dá)到規(guī)避和治理風(fēng)險(xiǎn)的目的。(四)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與反應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的關(guān)鍵要素，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，企業(yè)的管理者可以對(duì)企業(yè)的目標(biāo)和潛在的事項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比、分析，了解潛在事項(xiàng)對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所產(chǎn)生的直接影響。企業(yè)管理者在風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐中，需要把握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)可能性分析、風(fēng)險(xiǎn)影響分析等層面，制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃，做出正確的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的目的。在風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)中，企業(yè)需要制定完善的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案，考慮所有風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案的類型，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，防止出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)蔓延、擴(kuò)散等問題，確保風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的影響能夠在企業(yè)可控的范圍內(nèi)，保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案的完善性與可行性。(五)控制活動(dòng)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的過程中，采取有效的控制措施，協(xié)助企業(yè)的管理者執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案，按照一定的政策要求和程序要求，實(shí)施控制活動(dòng)。在企業(yè)的多個(gè)部門、各個(gè)層面中，明確政策內(nèi)容和影響該政策執(zhí)行的一系列程序，實(shí)施控制活動(dòng)，要以防治風(fēng)險(xiǎn)為目的，保證控制活動(dòng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的戰(zhàn)略決策起到積極的作用。(六)監(jiān)控管理在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，監(jiān)控管理指的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估、監(jiān)管，了解風(fēng)險(xiǎn)管理要素的運(yùn)行情況和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理方案的具體情況，監(jiān)控管理是一個(gè)系統(tǒng)的過程，企業(yè)在監(jiān)控的過程中，可以采取不同的評(píng)估與管理方式。例如個(gè)別評(píng)估的方法或持續(xù)監(jiān)控的方式，都是監(jiān)控管理中常用的手段，利用監(jiān)控管理，企業(yè)可以在內(nèi)務(wù)管理層面和不同部門的執(zhí)行層面，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施，全過程地監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)蔓延的幾率[1]。二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用(一)評(píng)估內(nèi)控情況企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施在風(fēng)險(xiǎn)管理中具有評(píng)估的功能，內(nèi)部審計(jì)工作人員可以從企業(yè)各部門的內(nèi)部控制制度著手，進(jìn)行評(píng)估活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督部門和承擔(dān)部門有效的分離開來，遵循著該原則，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管理。內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)起了風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，發(fā)揮出了內(nèi)在的價(jià)值和職能作用，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、人力資源管理環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)，查找漏洞問題，對(duì)企業(yè)各部門的內(nèi)控情況進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)的識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)既成損失進(jìn)行管理，制定應(yīng)對(duì)策略。內(nèi)部審計(jì)可以在評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)漏洞、治理漏洞，例如，在經(jīng)理離任審計(jì)等事務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)人員可以從綜合性審計(jì)的角度，評(píng)價(jià)離任經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)情況。其中涵蓋了制度建設(shè)、費(fèi)用控制、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理等有關(guān)的業(yè)績(jī)成果，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的管理，總結(jié)該經(jīng)理在任期間所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益，評(píng)價(jià)資產(chǎn)保值情況、增值情況。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中體現(xiàn)出了全面評(píng)價(jià)的功能，可以為企業(yè)后續(xù)發(fā)展方案和戰(zhàn)略決策的制定實(shí)施提供依據(jù)。(二)發(fā)現(xiàn)細(xì)節(jié)問題內(nèi)部審計(jì)可以從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，發(fā)揮出細(xì)致查找細(xì)微問題的功能，從極細(xì)微的環(huán)節(jié)和程序上，查找風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，除了進(jìn)行綜合性的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)之外，內(nèi)部審計(jì)還可以在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性為依據(jù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和過程進(jìn)行深入分析，查找風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別細(xì)微之處存在的細(xì)節(jié)漏洞問題。與此同時(shí)，協(xié)調(diào)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，在各管理部門中協(xié)調(diào)崗位人員，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮出了第三方的協(xié)調(diào)功能，發(fā)現(xiàn)細(xì)微風(fēng)險(xiǎn)并制定風(fēng)險(xiǎn)的解決方案。(三)提高了組織風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有利于企業(yè)的組織人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，提高了風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性，因?yàn)樵谄髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是最首要的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)工作人員從分析風(fēng)險(xiǎn)敏感性的角度，關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)信息，對(duì)企業(yè)政策和標(biāo)準(zhǔn)的貫徹情況進(jìn)行識(shí)別。針對(duì)資源浪費(fèi)、資產(chǎn)無效使用、資產(chǎn)流失、資產(chǎn)管理不達(dá)標(biāo)等問題進(jìn)行識(shí)別，對(duì)識(shí)別內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)之前，審計(jì)人員需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的類型進(jìn)行評(píng)估，了解備選內(nèi)容，對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量加強(qiáng)準(zhǔn)確的判斷與分析。按照一定的順序展開風(fēng)險(xiǎn)審查活動(dòng)，待審內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)水平高低各有不同，內(nèi)部審計(jì)工作人員在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的過程中，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容進(jìn)行審查，提高企業(yè)組織風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，進(jìn)一步確定風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)[2]。三、內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的實(shí)踐策略(一)保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)部門和企業(yè)的其他職能部門之間應(yīng)相互的區(qū)分開來，保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的最大化，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和有效治理，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，改變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由管理層領(lǐng)導(dǎo)作為管理主體的模式，消除弊端，建立企業(yè)完善的經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)。設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在行政系統(tǒng)中，下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中人員的職能制度，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、獨(dú)立性，高效率地展開內(nèi)部審計(jì)工作。該模式是一種科學(xué)的方式，能夠有效地體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的職能作用，保持內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的權(quán)威性，按照國(guó)際慣例，保持雙向負(fù)責(zé)的組織形式，在雙重關(guān)系、雙軌報(bào)告的模式下，履行內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員在獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)和部門中，發(fā)揮出審計(jì)職能，重視內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)與服務(wù)功能，履行治理企業(yè)的各項(xiàng)職責(zé)，在審計(jì)委員會(huì)人員的配置中，要將專業(yè)型的財(cái)務(wù)人員充實(shí)到審計(jì)委員會(huì)的人才隊(duì)伍中。要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)能力、豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)性，審計(jì)委員會(huì)的人員應(yīng)將自身監(jiān)管的職能履行和落實(shí)到實(shí)際的工作中，保持與其他部門之間的信息溝通與交流，強(qiáng)化監(jiān)督效能，集中資源優(yōu)勢(shì)、技能優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制工作的創(chuàng)新，提高企業(yè)內(nèi)控管理水平，防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)之上，對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，以優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境，有效開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，在健全的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)體系中，保證內(nèi)部審計(jì)的功能可以發(fā)揮出來，在企業(yè)治理中體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性和高效性[3]。(二)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)企業(yè)要建立起健全的內(nèi)部控制制度體系，以內(nèi)部控制制度作為基礎(chǔ)，進(jìn)行現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)，用抽樣審計(jì)的形式，以內(nèi)部控制制度為依托，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和治理。首先在制度建設(shè)中要確保內(nèi)部牽制制度的完善性，堅(jiān)持崗位分離這一核心的原則，要將審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核的相關(guān)工作落實(shí)到位，完善此類制度要求。審計(jì)部門的管理層人員要注意做好監(jiān)督與巡視工作，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的考核管理，建立完善的考核制度、人員獎(jiǎng)懲制度，在內(nèi)控制度的約束下，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。(三)創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法內(nèi)部審計(jì)工作人員要具備與時(shí)俱進(jìn)的精神和觀念，主動(dòng)在內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐中，引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)，從思想觀念上，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深入理解，優(yōu)化審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)措施。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向上，選擇合理的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，緊跟會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的趨勢(shì)，審計(jì)工作人員要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、工作任務(wù)，發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)管理的職能作用。以系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)運(yùn)行作為審計(jì)工作中的重點(diǎn)，合理利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，發(fā)揮出會(huì)計(jì)電算化專業(yè)技能的優(yōu)勢(shì)，將審計(jì)工作貫穿于全過程。從事前審計(jì)和事中審計(jì)等方面加強(qiáng)實(shí)踐研究的力度，創(chuàng)新審計(jì)方法，在制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)計(jì)劃的過程中，綜合考慮不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，用差異化的方法，對(duì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)與管理，體現(xiàn)出事前審計(jì)和事中審計(jì)的積極作用。例如，在對(duì)違紀(jì)違規(guī)問題開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，要采取詳查法的方式，對(duì)違紀(jì)違規(guī)的事件進(jìn)行詳細(xì)的分析、調(diào)研，防止出現(xiàn)事件遺漏的問題，借助信息技術(shù)、先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)軟件等，在現(xiàn)代化的審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)支持下，提高內(nèi)部審計(jì)工作的綜合質(zhì)量[4]。(四)明確內(nèi)審工作程序?qū)徲?jì)工作的程序是否科學(xué)、合理，決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的水平，在審計(jì)工作程序的制定和實(shí)施中，企業(yè)要以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為落腳點(diǎn)，編制審計(jì)任務(wù)，下達(dá)方案，制定審計(jì)工作的具體方案。在編制審計(jì)工作底稿、實(shí)施審計(jì)活動(dòng)、撰寫審計(jì)報(bào)告方面，嚴(yán)格的按照規(guī)范化的程序展開各項(xiàng)活動(dòng)，確保工作流程的規(guī)范性、完善性。在前期的準(zhǔn)備階段，要完善相關(guān)的制度，建立起審計(jì)計(jì)劃制度體系，落實(shí)審計(jì)取證管理制度，實(shí)施高效率的審計(jì)活動(dòng)，在終結(jié)階段，應(yīng)對(duì)工作底稿進(jìn)行再次審核，建立審計(jì)報(bào)告制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作檔案的管理，為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)提供制度支持和資源保障，用完善的審計(jì)檔案資料，展開后續(xù)的內(nèi)審活動(dòng)。值得一提的是，審計(jì)證據(jù)的收集是必不可少的，審計(jì)證據(jù)是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)提供了資料數(shù)據(jù)支持，證據(jù)內(nèi)容越豐富、數(shù)量越多，證明力越強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)工作人員需要秉持著實(shí)事求是的工作態(tài)度和客觀、公正、公平的工作立場(chǎng)，保留有關(guān)的證據(jù)，包括直接證據(jù)、間接證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)等。驗(yàn)證審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，支持審計(jì)意見，獲取充分的證據(jù)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)證據(jù)不足所造成的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行早期的防范和治理。后續(xù)的審計(jì)工作同樣是不可忽視的，以加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理為目的，內(nèi)部審計(jì)人員要發(fā)揮審計(jì)職能，全過程貫穿審計(jì)活動(dòng)，在后續(xù)的審計(jì)工作中，需要結(jié)合審計(jì)報(bào)告的要求，對(duì)審計(jì)單位是否整改了有關(guān)問題、糾正了錯(cuò)誤問題進(jìn)行分析、判斷。對(duì)審計(jì)工作中提出的建設(shè)性意見是否被采納進(jìn)行驗(yàn)證，根據(jù)現(xiàn)實(shí)需求，對(duì)建設(shè)性的意見是否落實(shí)展開分