對(duì)帳與結(jié)帳培訓(xùn)教材

第九章對(duì)帳和結(jié)帳

授課目的了解制造本錢和本期產(chǎn)品銷售本錢的結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)帳方法，更正錯(cuò)帳的幾種方法及相應(yīng)的帳務(wù)處理，銀行存款余額調(diào)整表的編制原理，結(jié)賬的內(nèi)容，收入、費(fèi)用、利潤(虧損)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，利潤分配的順序及帳務(wù)處理，余額及發(fā)生額結(jié)計(jì)。重點(diǎn)難點(diǎn)結(jié)賬的內(nèi)容，更正錯(cuò)帳的幾種方法及相應(yīng)的帳務(wù)處理，銀行存款余額調(diào)整表的編制原理，收入、費(fèi)用、利潤(虧損)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，利潤分配的順序及帳務(wù)處理，余額及發(fā)生額結(jié)計(jì)。第九章對(duì)帳和結(jié)帳

§9.1本錢結(jié)轉(zhuǎn)§9.2對(duì)帳§9.3結(jié)帳第九章對(duì)帳和結(jié)帳

§9.1本錢結(jié)轉(zhuǎn)本節(jié)主要講制造本錢和本期產(chǎn)品銷售本錢的結(jié)轉(zhuǎn)。在本錢核算中，能直接歸屬本錢對(duì)象的費(fèi)用，直接計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品本錢中去。在產(chǎn)品制造過程中，有一些是車間發(fā)生的共性費(fèi)用，如車間照明用電費(fèi)用、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用等，平時(shí)作為“制造費(fèi)用〞進(jìn)行歸集，這就表現(xiàn)為本錢在賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)。一、制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)(一)制造費(fèi)用分配率的計(jì)算和分配方法制造費(fèi)用一般以車間為本錢計(jì)算對(duì)象，進(jìn)行歸集。期末將制造費(fèi)用選用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間計(jì)算分配。公式：

§9.1本錢結(jié)轉(zhuǎn)=分配率該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用÷∑各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配表

§9.1本錢結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額甲產(chǎn)品①⑥

乙產(chǎn)品②⑦

合計(jì)③

⑤

制造費(fèi)用總額④

=①+②

=④÷③

=①÷⑤

=②÷⑤

結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：借：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品⑥——乙產(chǎn)品⑦貸：制造費(fèi)用⑥+⑦轉(zhuǎn)帳后，“制造費(fèi)用〞賬戶無余額。例題見教材P210-211§9.1本錢結(jié)轉(zhuǎn)(二)制造費(fèi)用分配的賬戶勾結(jié)關(guān)系制造費(fèi)用生產(chǎn)本錢—A產(chǎn)品

生產(chǎn)本錢—B產(chǎn)品1000001000004200058000§9.1本錢結(jié)轉(zhuǎn)二、本月完工產(chǎn)品制造本錢確實(shí)定和結(jié)轉(zhuǎn)(一)完工產(chǎn)品制造本錢確實(shí)定月末，構(gòu)成產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費(fèi)用，通過直接歸集和間接分配已全部計(jì)入“生產(chǎn)本錢〞賬戶的借方，再加上期初在產(chǎn)本本錢就構(gòu)成了本月的費(fèi)用總額。下一步，就是將費(fèi)用總額在月末完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配。根據(jù)不同產(chǎn)品生產(chǎn)中月末在產(chǎn)品數(shù)量或本錢構(gòu)成不同，分配方法也各異。§9.1本錢結(jié)轉(zhuǎn)二、本月完工產(chǎn)品制造本錢確實(shí)定和結(jié)轉(zhuǎn)(一)完工產(chǎn)品制造本錢確實(shí)定從賬戶的一般結(jié)構(gòu)來看，我們很容易得出下面的公式：月初在產(chǎn)品本錢本月生產(chǎn)費(fèi)用本月完工產(chǎn)品本錢月末在產(chǎn)品本錢

＋＝＋式中，月初在產(chǎn)品本錢是的，本月生產(chǎn)費(fèi)用是通過“生產(chǎn)本錢〞賬戶歸集的，是的。等式右邊是未知數(shù)。通常的做法是，先求出月末在產(chǎn)品本錢，然后到算出本月完工產(chǎn)品本錢。公式如下：§9.1本錢結(jié)轉(zhuǎn)二、本月完工產(chǎn)品制造本錢確實(shí)定和結(jié)轉(zhuǎn)(一)完工產(chǎn)品制造本錢確實(shí)定月末在產(chǎn)品本錢計(jì)算公式：月初在產(chǎn)品本錢本月生產(chǎn)費(fèi)用本月完工產(chǎn)品本錢月末在產(chǎn)品本錢＝＋-計(jì)算出本月完工產(chǎn)品本錢，在進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。借：庫存商品——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品貸：生產(chǎn)本錢

轉(zhuǎn)帳后，生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為成品資金，形成代售的存貨。§9.1本錢結(jié)轉(zhuǎn)三、產(chǎn)品銷售本錢的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)(一)產(chǎn)品銷售本錢計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法前面已經(jīng)講過，產(chǎn)品銷售后，產(chǎn)品的所有權(quán)也轉(zhuǎn)移出去，資產(chǎn)減少變?yōu)榱速M(fèi)用，就要將被銷售產(chǎn)品的本錢從“庫存商品〞賬戶結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶。由于庫存的產(chǎn)成品的生產(chǎn)批次不同，單位生產(chǎn)本錢也各異，就要對(duì)每批銷售的產(chǎn)品確定比較準(zhǔn)確的單位本錢，用來計(jì)算其總本錢。方法有：§9.1本錢結(jié)轉(zhuǎn)三、產(chǎn)品銷售本錢的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)(一)產(chǎn)品銷售本錢計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法產(chǎn)品銷售本錢確實(shí)定方法有：先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法后進(jìn)先出法個(gè)別計(jì)價(jià)法例題見教材P217-219§9.1本錢結(jié)轉(zhuǎn)三、產(chǎn)品銷售本錢的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)(二)銷售產(chǎn)品制造本錢的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品例題見教材P218§9.2對(duì)帳一、對(duì)賬是會(huì)計(jì)工作必要的環(huán)節(jié)

對(duì)賬是為了保證賬簿記錄正確性而對(duì)賬簿記錄進(jìn)行的核對(duì)工作。各單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。

§9.2對(duì)帳二、對(duì)賬的內(nèi)容1．賬證核對(duì)。核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。2．賬賬核對(duì)。核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：3．賬實(shí)核對(duì)。核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。

§9.2對(duì)帳三、更正錯(cuò)帳的方法通過對(duì)賬，在賬簿中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)賬的具體情況和性質(zhì)，按照一定的規(guī)那么進(jìn)行更正。更正方法一般有以下三種：1．劃線更正法2．紅字沖正法3．補(bǔ)充登記法§9.2對(duì)帳1．劃線更正法適用范圍：在結(jié)賬以前發(fā)現(xiàn)賬簿紀(jì)錄的文字或數(shù)字出現(xiàn)的錯(cuò)誤，以及在過賬或計(jì)算中出現(xiàn)的過失。簡單地說：已經(jīng)過賬，記賬憑證正確，但過賬錯(cuò)誤。具體做法：首先在賬簿紀(jì)錄的錯(cuò)誤文字或數(shù)字上劃一條紅線以示注銷，并要保存原字樣的清晰。要將數(shù)字全部劃銷，不得只劃其中的錯(cuò)誤字碼，然后在紅線上方空白處填寫正確的文字或數(shù)字，并由更證人在更正處簽章。例如：§9.2對(duì)帳1．劃線更正法[例1]：記賬員李明，將640.56誤記為460.56，應(yīng)進(jìn)行如下更正：李明§9.2對(duì)帳2．紅字沖正法適用范圍：一般適用于賬簿與記賬憑證一致，但記賬憑證填制錯(cuò)誤，具體有以下兩種情況：⑴記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤；⑵記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目正確，但記賬憑證與賬簿記錄的金額大于應(yīng)記的正確金額?！?.2對(duì)帳2．紅字沖正法具體做法：先用紅字填制一張與錯(cuò)誤憑證內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷×月×日×號(hào)記賬憑證〞，并用紅字登記入賬，然后在填寫一張正確的藍(lán)字(或黑字)記賬憑證，在摘要欄注明“補(bǔ)記×月×日×號(hào)記賬憑證〞，據(jù)以記入賬簿。§9.2對(duì)帳2．紅字沖正法[例2]：生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料5噸，單價(jià)2000元，共計(jì)10000元。①記賬憑證中的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄如下，并據(jù)以入賬：借：制造費(fèi)用10000貸：原材料10000②用紅筆填制一張與上相同的記賬憑證，并用紅筆登記入賬：借：制造費(fèi)用貸：原材料

③然后在填制一張正確的藍(lán)字記賬憑證，并據(jù)以入賬：借：生產(chǎn)本錢10000貸：原材料100001000010000§9.2對(duì)帳2．紅字沖正法[例3]：如果上例中記賬憑證為：借：生產(chǎn)本錢100000貸：原材料1000009000090000貸：原材料借：生產(chǎn)本錢屬于會(huì)計(jì)科目正確。而金額大于正確的金額，可用紅字沖銷：§9.2對(duì)帳2．3．補(bǔ)充登記法

適用范圍：在登記賬簿后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所寫金額小于正確金額導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生的錯(cuò)誤。

具體做法：填制一張記賬憑證，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與原記賬憑證的相同，只是在金額上進(jìn)行補(bǔ)充，并據(jù)以入賬?！?.2對(duì)帳2．3．補(bǔ)充登記法[例3]：如果上例中記賬憑證為：借：生產(chǎn)本錢1000貸：原材料1000屬于會(huì)計(jì)科目正確。而金額小于正確的金額，可填制藍(lán)字記賬憑證補(bǔ)充：90009000貸：原材料借：生產(chǎn)本錢§9.2對(duì)帳四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制1．銀行存款清查的概念銀行存款清查采用核對(duì)法，即將開戶銀行定期送來的對(duì)賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。2．銀行存款賬實(shí)不符的原因⑴單位或銀行記賬有誤⑵未達(dá)賬項(xiàng):未達(dá)賬項(xiàng)是指由于雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬，而另一方因尚未接到有關(guān)憑證而為登記入賬的款項(xiàng)。§9.2對(duì)帳未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：

企業(yè)銀行①②③④收款登記入賬付款登記入賬未入賬未入賬未入賬未入賬收款登記入賬付款登記入賬§9.2對(duì)帳企業(yè)要根據(jù)銀行送來的銀行存款對(duì)賬單與本企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，將發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)填入“銀行存款余額調(diào)整表〞，其格式如下：銀行存款余額調(diào)整表項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額

銀行對(duì)賬單余額

加：企業(yè)收款未入賬減：企業(yè)付款未入賬

加：銀行收款未入賬減：銀行付款未入賬調(diào)整后的存款余額

調(diào)整后的存款余額例如60070010050200250650650調(diào)整后的存款余額相等,說明銀行存款日記賬的余額與銀行對(duì)賬單的余額不符的原因是“未達(dá)賬項(xiàng)”。證實(shí)后不做任何賬務(wù)處理，待原始憑證收到后再進(jìn)行正常處理?！?.3結(jié)帳一、結(jié)賬的概念和內(nèi)容結(jié)賬結(jié)賬就是會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，在把這一期間內(nèi)所發(fā)生的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的