高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、主要教學(xué)內(nèi)容安排教學(xué)內(nèi)容預(yù)計(jì)課時(shí)第一篇企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表（４章）２５第二篇外幣業(yè)務(wù)（２章）８其他專題（待定）１８二、主要課外參考資料１．陳信元：《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009年版。2．中國(guó)注協(xié)：最新CPA考試教材（會(huì)計(jì)），中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。3.相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋指南等三、課程特點(diǎn)與學(xué)習(xí)要求1、課程特點(diǎn)2、學(xué)習(xí)要求3、考核辦法第一章企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述1、企業(yè)合并的含義2、企業(yè)合并的分類3、不同形式企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題一、企業(yè)合并的含義重點(diǎn)把握概念內(nèi)涵的理解P4報(bào)告主體控制權(quán)變化報(bào)告主體數(shù)量問(wèn)題BUSINESSCOMBINATIONAtransactionorothereventinwhichanacquirerobtainscontrolofoneormorebusinesses.Transactionssometimesreferredtoas‘truemergers’or‘mergersofequals’arealsobusinesscombinationsasthattermisusedinthisIFRS.二、企業(yè)合并的分類行業(yè)分類、法律形式分類、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類思考：這些分類和會(huì)計(jì)處理有什么關(guān)系？關(guān)于控股合并實(shí)質(zhì)：投資方對(duì)被投資方實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。控制：是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。 母公司：指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,）的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。 三、不同企業(yè)合并形式的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題（一）吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題理解各自問(wèn)題不同點(diǎn)以及共同點(diǎn)（二）同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的不同會(huì)計(jì)處理方法*法律形式分類與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類間的關(guān)系圖第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制的原則基礎(chǔ)、具體原則、實(shí)例解釋重點(diǎn)：計(jì)價(jià)、進(jìn)出價(jià)差問(wèn)題、合并所有者權(quán)益問(wèn)題、控股合并與非控股合并的差異P9原則1-2，關(guān)于被合并方賬面價(jià)值問(wèn)題CAS2-5:在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值即，如果原先該被合并方是通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并方式進(jìn)入到最終控制方的合并范圍內(nèi)的，則此處的“賬面價(jià)值”將是以原先非同一控制下合并購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的金額.請(qǐng)總結(jié):請(qǐng)指出控股合并與非控股合并會(huì)計(jì)處理的的區(qū)別和共同點(diǎn)?第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的

處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則（一）原則的基礎(chǔ)：非同一控制的實(shí)質(zhì)是合并是非關(guān)聯(lián)的公平購(gòu)買(mǎi)交易行為。（二）原則的內(nèi)容：原則一：被并資、負(fù)公允計(jì)，發(fā)出對(duì)價(jià)公允轉(zhuǎn)；原則二：對(duì)價(jià)差額進(jìn)損益，進(jìn)、出差額分情況；原則三：出大于進(jìn)為商譽(yù)，出小于進(jìn)為收益；原則四：合并主體新開(kāi)始，損益只并購(gòu)買(mǎi)后；二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理步驟和要求

（一）確定購(gòu)買(mǎi)方（二）確定購(gòu)買(mǎi)日(三）確定企業(yè)合并成本【例1—4】（四）合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債間的分配如何確定“控制”？CAS33（7-20款）控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。 投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對(duì)是否控制被投資方進(jìn)行判斷。一旦相關(guān)事實(shí)和情況的變化導(dǎo)致對(duì)控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新評(píng)估。投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。 兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。

相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。主要包括：（一）被投資方的設(shè)立目的。（二）被投資方的相關(guān)活動(dòng)以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策。（三）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。（四）投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)。（五）投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（六）投資方與其他方的關(guān)系。 投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)，下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力:（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。（二）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。判斷一項(xiàng)權(quán)利是否為實(shí)質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)因素，包括權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否存在財(cái)務(wù)、價(jià)格、條款、機(jī)制、信息、運(yùn)營(yíng)、法律法規(guī)等方面的障礙；當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)需要多方同意時(shí)，是否存在實(shí)際可行的機(jī)制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)；權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利等。指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策權(quán)的一項(xiàng)權(quán)利。保護(hù)性權(quán)利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時(shí)才能夠行使，它既沒(méi)有賦予其持有人對(duì)被投資方擁有權(quán)力，也不能阻止其他方對(duì)被投資方擁有權(quán)力。（一）投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。（二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等。（三）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。（四）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。當(dāng)表決權(quán)不能對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響時(shí)，如僅與被投資方的日常行政管理活動(dòng)有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動(dòng)由合同安排所決定，投資方需要評(píng)估這些合同安排，以評(píng)價(jià)其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)：（一）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。（二）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。（三）投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。（四）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的，在評(píng)價(jià)投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括：被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工、被投資方的經(jīng)營(yíng)依賴于投資方、被投資方活動(dòng)的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進(jìn)行、投資方自被投資方承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)或享有可變回報(bào)的收益遠(yuǎn)超過(guò)其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例等。投資方自被投資方取得的回報(bào)可能會(huì)隨著被投資方業(yè)績(jī)而變動(dòng)的，視為享有可變回報(bào)。投資方應(yīng)當(dāng)基于合同安排的實(shí)質(zhì)而非回報(bào)的法律形式對(duì)回報(bào)的可變性進(jìn)行評(píng)價(jià)。投資方在判斷是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其自身是以主要責(zé)任人還是代理人的身份行使決策權(quán)，在其他方擁有決策權(quán)的情況下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權(quán)。代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)，不控制被投資方。投資方將被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)委托給代理人的，應(yīng)當(dāng)將該決策權(quán)視為自身直接持有。在確定決策者是否為代理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關(guān)系。（一）存在單獨(dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)利可以無(wú)條件罷免決策者的，該決策者為代理人。（二）除（一）以外的情況下，應(yīng)當(dāng)綜合考慮決策者對(duì)被投資方的決策權(quán)范圍、其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)因素進(jìn)行判斷。投資方通常應(yīng)當(dāng)對(duì)是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷。但極個(gè)別情況下，有確鑿證據(jù)表明同時(shí)滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分（以下簡(jiǎn)稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨(dú)主體），進(jìn)而判斷是否控制該部分（單獨(dú)主體）。（一）該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來(lái)源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；（二）除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。1、吸收合并與新設(shè)合并的合并成本分配：在購(gòu)買(mǎi)日將合并中購(gòu)得的被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債直接按公允價(jià)值確認(rèn)、記錄在購(gòu)買(mǎi)方的賬上。2、控股合并的合并成本分配：只體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，即在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行并入。在母公司單獨(dú)帳簿中以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”反映合并成本。但是要設(shè)置備查簿登、、、、。二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理步驟和要求

（五）購(gòu)買(mǎi)方合并成本與合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理。*非控股合并與控股合并下，上述差額的處理有什么不同？例1-5二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理步驟和要求（六）企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制三、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理應(yīng)用舉例（一）非同一控制下的吸收合并:例1-6和例1-7（二）非同一控制下的控股合并:例1-8和例1-9四、非同一控制下企業(yè)合并被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理五、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法的

財(cái)務(wù)影響比較（一）對(duì)合并當(dāng)年的影響1、對(duì)利潤(rùn)的影響：合并當(dāng)年利潤(rùn)、合并前留存收益、購(gòu)買(mǎi)方的兩類差額損益的處理2、對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的影響：計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同（二）對(duì)合并以后年度的影響：源于合并當(dāng)年計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異的后續(xù)影響第二章合并日、購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制學(xué)習(xí)目標(biāo)1．理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念、性質(zhì)、合并范圍的確定原則、編制程序；2．理解和掌握同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法；3．理解和掌握非同一控制下購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法。第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、合并范圍與編制程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)概念為什么母公司報(bào)表不能替代合并報(bào)表？合并報(bào)表的作用與局限？第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、合并范圍與編制程序二、合并范圍的確定三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序CAS33-21-25款母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

第二節(jié)同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制幾點(diǎn)說(shuō)明：報(bào)表種類內(nèi)部交易第二節(jié)同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、全資子公司的合并【例2—1】

從股東角度看，股東權(quán)益怎么變化的？（A公司資產(chǎn)和權(quán)益增加的基礎(chǔ)是什么？）【例2—1】還原留存收益問(wèn)題：歸屬于合并方的部分；以母公司資本公積為限；（在哪些情況下，無(wú)法全部還原？1、假設(shè)母公司資本公積不變；二、非全資子公司的合并【例2—2】1.單行合并的理解2.抵消分錄的理解重點(diǎn)和難點(diǎn):少數(shù)股東股東權(quán)益的確認(rèn);

留存收益的還原問(wèn)題3.合并后信息與全子子公司的差異?4.談?wù)労喜⒁饬x?5.合并利潤(rùn)表的理解。第三節(jié)非同一控制下購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、全資子公司的合并例2-31、單行合并理解；2、抵消分錄理解：難點(diǎn)：8個(gè)借方的差異，8個(gè)借方的還可以分步驟編制；關(guān)于進(jìn)出差額的處理方法理解。3、為什么不還原留存？4、比較理解合并報(bào)表的意義？第三節(jié)非同一控制下購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制例2-41、單行合并的理解；2、兩種合并理論比較與合并分錄解釋；3、我國(guó)合并實(shí)務(wù)的選擇與理解。母公司理論與實(shí)體理論比較:1.合并信息為誰(shuí)服務(wù)?2.對(duì)少數(shù)股東資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)價(jià)?3.對(duì)少數(shù)股東權(quán)益性質(zhì)與計(jì)價(jià)?4.少數(shù)股東損益性質(zhì)與計(jì)價(jià)?兩種理論的合并方法比較:第三章合并日后財(cái)務(wù)報(bào)表的編制幾點(diǎn)提示:1.不考慮內(nèi)部交易;2.編制基礎(chǔ)與前期合并報(bào)表問(wèn)題第一節(jié)同一控制下合并日后合并報(bào)表的編制一、綜合舉例例３－１１、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目理解；（認(rèn)識(shí)殘缺問(wèn)題）第一節(jié)同一控制下合并日后合并報(bào)表的編制一、綜合舉例例３－１２、權(quán)益法調(diào)整理解（前２筆和第３筆有什么不同之處？）權(quán)益法調(diào)整后,抵消調(diào)整理解要點(diǎn):一、底稿上半段分析(P79)1.上半段兩大任務(wù):合并利潤(rùn)表和確定“年末未分配利潤(rùn)”；2.對(duì)“年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的幾點(diǎn)理解:(1)接間計(jì)算項(xiàng)目;(2)上半段確定的“年末未分配利潤(rùn)”;是為下半段服務(wù)的;(3)因此確定的只是歸屬于母公司所有者的“年末未分配利潤(rùn)”;（上半段凈利潤(rùn)以下項(xiàng)目作用）(4)確定方法:縱向法和橫向法說(shuō)明:權(quán)益法調(diào)整后,抵消調(diào)整理解要點(diǎn):一、底稿上半段分析(P79)(4)確定方法:縱向法和橫向法說(shuō)明:歸母所有的“年末未分配利潤(rùn)”=歸母凈利潤(rùn)(2320)+歸母年初未分配利潤(rùn)(500+160)-母公司當(dāng)年分配(200+1500)=1280由上可知:子公司年初未分、當(dāng)年分配與計(jì)算無(wú)關(guān)，需要抵消；投資收益需要抵消、少數(shù)股東收益需要確認(rèn)；試編制底稿分錄：權(quán)益法調(diào)整后,抵消調(diào)整理解要點(diǎn):二、底稿下半段分析(P80)長(zhǎng)期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益改記、歸母權(quán)益重復(fù)部分需要抵消（特別注意：80已通過(guò)分錄3確認(rèn)，320已通過(guò)未分配利潤(rùn)確認(rèn)），試編制底稿分錄：綜合整個(gè)底稿可見(jiàn)，兩筆分錄中的未分配利潤(rùn)只是個(gè)平衡項(xiàng)目，不能按抵消或調(diào)整去理解該項(xiàng)目?。ㄞD(zhuǎn)86分期抵消法）第一節(jié)同一控制下合并日后合并報(bào)表的編制一、綜合舉例例３－１３、分錄４－６的理解：（１）平衡關(guān)系的認(rèn)識(shí)；（２）作用和目的理解；二、合并要點(diǎn)三、分期抵消法理解四、增加和處置子公司問(wèn)題第二節(jié)非同一控制下購(gòu)買(mǎi)日后合并報(bào)表的編制例3-21.權(quán)益法調(diào)整說(shuō)明;2.抵消分錄4和5的理解;3.合并權(quán)益變動(dòng)表說(shuō)明.第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制一、編制方法說(shuō)明二、編制舉例三、有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的理解期中測(cè)試題1.解釋合并報(bào)表過(guò)程中“做替換”的含義和意義？（30分）2.解釋合并報(bào)表過(guò)程中“補(bǔ)完整”的含義和意義？（30分）3.按成本價(jià)出售的內(nèi)部存貨交易，交易當(dāng)期存在“水分”嗎？在合并需要抵消調(diào)整嗎？以后年度合并中需要處理嗎？原因是什么？（20分）4.少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益有什么區(qū)別？（10分）5.指出在實(shí)體理論和母公司理論下，少數(shù)股東權(quán)益在合并報(bào)表中的處理區(qū)別？（20分）6.利潤(rùn)表與所有者權(quán)益變動(dòng)表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的鉤稽關(guān)系是什么？（20分）第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表——內(nèi)部交易抵消第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易概述一、含義、類型、抵消思路二、交易方向與少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算三、底稿權(quán)益法是否需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益進(jìn)行調(diào)整第二節(jié)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及其抵消處理一、當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易的抵消處理（一）全部對(duì)外出售（二）全部未對(duì)外出售（三）部分出售二、連續(xù)編制時(shí)內(nèi)部交易的抵消處理

1.對(duì)于上期未出售存貨,假設(shè)已對(duì)外出售進(jìn)行調(diào)整;2.對(duì)于本期發(fā)生的存貨也先假設(shè)已對(duì)外出售;3.根據(jù)期末內(nèi)部存貨進(jìn)行一并調(diào)整到實(shí)際情況.三、內(nèi)部交易方向?qū)ι贁?shù)股權(quán)與損益的影響我國(guó)不要求考慮交易方向的影響，這部分內(nèi)容不做要求。第三節(jié)內(nèi)部固定交易的抵消與調(diào)整內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的涉及的主要抵消和調(diào)整項(xiàng)目銷方：當(dāng)期：營(yíng)業(yè)外收入（支出）、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本

以后各期：年初未分配利潤(rùn)購(gòu)方：固定資產(chǎn)原值、費(fèi)用項(xiàng)目、年初未分配利潤(rùn)、累計(jì)折舊一、交易當(dāng)期的處理（一）內(nèi)部雙方都作為固定資產(chǎn)的交易處理例6思考：本例交易時(shí)間改為9月份，怎么處理？（二）內(nèi)部銷方是產(chǎn)品的固定資產(chǎn)交易處理例7二、以后各期的處理三、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易以后各期的合并抵消處理以后各期分析：1、銷方：年初未分利潤(rùn)（包含內(nèi)部交易損益）2、購(gòu)方：固定資產(chǎn)原值（包含內(nèi)部交易損益）思考：交易當(dāng)期已經(jīng)抵消了，怎么還要期期抵？3、購(gòu)方：每期的管理費(fèi)用（或其他項(xiàng)目）包含了內(nèi)部損益部分的折舊應(yīng)抵消；相應(yīng)的累計(jì)折舊（包括以前各期累計(jì)數(shù)）也因包含了內(nèi)部損益的折舊，也要抵消；4、購(gòu)方：由于以前各期管理費(fèi)用等包含內(nèi)部損益，而累積地影響了年初未分利潤(rùn)，應(yīng)抵消。1、2兩項(xiàng)影響在以后各期的固定資產(chǎn)折舊期間始終存在，每期末均需要：借：未分配利潤(rùn)***貸：固定資產(chǎn)-原值***對(duì)于3和4：以后各期合并處理：借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊*（當(dāng)期+以前各期）貸：未分配利潤(rùn)-年初*（以前各期）管理費(fèi)用等*（當(dāng)期）也可以將以前各期與當(dāng)期分開(kāi)編制。

二、以后各期的處理例8注意比較交易后首年與后續(xù)年度的區(qū)別：1、交易后第1年處理（09年末）2、交易后第2年處理（10年末）3、交易后第3、4年的處理三、清理期的處理（一）使用期滿正常清理分析：銷方：1、年初未分利潤(rùn)（包含內(nèi)部總損益）；購(gòu)方：2、年初未分利潤(rùn)（受以前各期折舊費(fèi)用的累積影響）；

3、清理當(dāng)期的折舊費(fèi)用受內(nèi)部損益的影響）；發(fā)現(xiàn)：1=2+3，為什么？思考：為什么不涉及原值、營(yíng)業(yè)外收支和累計(jì)折舊？三、清理期的處理（二）超期使用的處理分析：銷方：1、年初未分利潤(rùn)（包含內(nèi)部總損益）；購(gòu)方：2、年初未分利潤(rùn)（受以前各期折舊費(fèi)用的累積影響）；

3、清理當(dāng)期的折舊費(fèi)用受內(nèi)部損益的影響）；

4、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)，但在資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)反應(yīng)。（教材糾正?。├?0講解三、清理期的處理（三）提前清理的處理分析：銷方：1、年初未分利潤(rùn)（包含內(nèi)部總損益）；購(gòu)方：2、年初未分利潤(rùn)（受以前各期折舊費(fèi)用的累積影響）；

3、清理當(dāng)期的折舊費(fèi)用受內(nèi)部損益的影響）；

4、當(dāng)期清理收入受內(nèi)部損益的影響（低估）。例11講解第四節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消一、應(yīng)收、應(yīng)付等結(jié)算類內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理（一）首次發(fā)生的抵消處理例12講解（二）以后各期的抵消處理三步驟進(jìn)行例13講解二、集團(tuán)內(nèi)部債券購(gòu)售的抵消處理例14-15第五章外幣交易會(huì)計(jì)第一節(jié)外幣及匯率概述一、幾個(gè)基本概念二、匯率及分類第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)記帳方法及匯兌差額確認(rèn)問(wèn)題一、外幣業(yè)務(wù)記帳方法統(tǒng)帳制與分帳制二、匯兌差額的確認(rèn)概念、分類、核算原則第三節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、兩種處理觀二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理1、交易日的處理2、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的處理3、外幣兌換業(yè)務(wù)4、綜合舉例第六章外幣報(bào)表折算第一節(jié)外幣報(bào)表折算意義及主要會(huì)計(jì)問(wèn)題一、折算含義與意義二、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題第二節(jié)外幣報(bào)表折算方法一、不同折算方法的比較（一）流動(dòng)與非流動(dòng)法匯率選擇、折算差額、特殊項(xiàng)目的確定、折算順序、評(píng)價(jià)（二）貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法P171第二節(jié)外幣報(bào)表折算方法一、不同折算方法的比較（三）時(shí)態(tài)法理論依據(jù)、匯率選擇、折算差額、折算順序、評(píng)價(jià)（四）現(xiàn)行匯率法第三節(jié)我國(guó)外幣報(bào)表折算方法一、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則例3講解三、企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理四、企業(yè)對(duì)并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理第七章合伙企業(yè)會(huì)計(jì)第一節(jié)合伙企業(yè)及其特征一、合伙企業(yè)概念普通合伙\隱名合伙\有限合伙二、合伙企業(yè)特征LimitedlifeUnlimitedliability第一節(jié)合伙企業(yè)及其特征二、合伙企業(yè)特征3.mutualagency4.Commonproperty,sharedbenefits,risksharing

5.non-Separatelegalentity第一節(jié)合伙企業(yè)及其特征二、合伙企業(yè)特征3.mutualagency4.Commonproperty,sharedbenefits,risksharing

5.non-Separatelegalentity第二節(jié)合