中小型廣告公司稅務風險管理要點探討

目前，廣告行業(yè)大型綜合性跨國廣告公司據(jù)了優(yōu)質的客戶資源，業(yè)務比較穩(wěn)定，與供應商的議價能力強，稅務風險管理能力也比較高。而本土廣告公司大部分居于行業(yè)的弱勢位置，往往規(guī)模較小，業(yè)務不太穩(wěn)定，與供應商的議價能力也比較弱。同時，整體管理水平不高，稅務風險管理水平也有限。中小型廣告公司的業(yè)務主要包括媒介代理投放、品牌營銷活動和公共關系推廣。既有傳統(tǒng)的電視廣告投放和現(xiàn)場營銷活動，也包括互聯(lián)網(wǎng)新媒體的數(shù)字化推廣。商業(yè)模式主要是BtoB的業(yè)務模式。成本主要包括各種媒體資源的采購，活動現(xiàn)場展臺搭建的物料、器材租賃、人工、運費，明星、網(wǎng)紅、互聯(lián)網(wǎng)推廣支出，以及各種第三方人員和輔助服務的成本。業(yè)務中涉及到的稅種主要包括增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加、文化事業(yè)建設費、印花稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。隨著“金稅四期”的進一步建設，“以信息流控稅”的方式正式上場，這代表著我國的稅務監(jiān)管已上升到了一個全新的維度。多部門聯(lián)合，數(shù)據(jù)共享、信息共享，大數(shù)據(jù)監(jiān)管系統(tǒng)對異常數(shù)據(jù)會進行預警并做出檢查。稅務機關大數(shù)據(jù)管理的能力越來越強，隨時可以從系統(tǒng)中提取多維度比對數(shù)據(jù)，根據(jù)異常信息要求企業(yè)自查或者主動稽查。隨之而來，對企業(yè)稅務管理的挑戰(zhàn)也越來越大。企業(yè)過去一些不合規(guī)、不嚴密的做法，在新的監(jiān)管形勢下，隨時可能觸發(fā)風險。此外，很多企業(yè)也在積極拓展跨國公司和境外市場，涉及跨境業(yè)務，也給企業(yè)的稅務管理帶來了更多的復雜性，提出了更高的要求。二、中小型廣告公司稅務風險管理的問題要點(一)虛開增值稅發(fā)票中小型廣告公司是虛開發(fā)票的重災區(qū)，其中可能的情況主要包括企業(yè)聘請的明星、網(wǎng)紅、兼職人員，為了逃避按勞務報酬繳納個人所得稅，通過某些核定征收的公司開具發(fā)票；企業(yè)為了達到回扣的目的，虛構或者部分虛構業(yè)務通過供應商合同開具的發(fā)票；企業(yè)為了入賬沒有取得合法發(fā)票的大額開支，通過其他公司開具的發(fā)票；企業(yè)為了減少繳納員工個人所得稅，分拆工資通過其他公司開具的發(fā)票等。虛開發(fā)票是我國稅法和刑法中嚴格禁止的違法和犯罪行為。根據(jù)相關法律的規(guī)定，單位和個人虛開發(fā)票行為包括如下幾種情況：1.為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；2.讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；3.介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。在實際業(yè)務中，接受虛開發(fā)票的情況有善意取得和惡意取得兩種情況。善意取得的情況是指不知道從銷售方取得的增值稅發(fā)票是存在虛開的。但是稅務機關不會因為企業(yè)辯稱“善意”，就認可為“善意”。稅局會根據(jù)大數(shù)據(jù)來分析案源線索，做品類比對、期間比對、行業(yè)比對等，一旦發(fā)現(xiàn)異常，即可根據(jù)線索展開調查。原則上，善意取得的條件是交易必須真實，發(fā)票上載明的內容必須全部與實際相符，而且沒有證據(jù)表明受票方知道該發(fā)票是虛開的。虛開發(fā)票的法律后果包括：行政責任方面，不得用以稅前扣除，補稅并繳納相應的滯納金，嚴重的可處以罰款。刑事責任方面，根據(jù)情節(jié)，虛開普票可處二年以下或二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。虛開專票，可處三年以下、三年以上十年以下、十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處罰金。在量刑方面，虛開專票稅額達到5萬元，即可觸犯三年以下有期徒刑；虛開普票100份以上，或者金額累計40萬以上，即可觸犯兩年以下有期徒刑。(二)不專業(yè)的過度稅收籌劃中小型廣告公司由于規(guī)模小，利潤少，因此為了降低成本，經(jīng)常在不合規(guī)的“稅收籌劃”上動腦筋，往往做出很多不專業(yè)的過度稅收籌劃。典型的情況包括濫用稅收洼地、使用所謂的“靈活用工平臺”以及在不滿足稅收優(yōu)惠條件的情況下弄虛作假。濫用稅收洼地，一般走的就是用核定征收的方法來繳納個人所得稅和企業(yè)所得稅。但是這些所謂“稅收洼地”的政策都是有附加條件的，很多企業(yè)是在不符合相關附加條件的情況下，利用相關政策逃避繳納正常的稅收。比如最近幾年出現(xiàn)的明星補稅案，其所涉及的逃稅方法很多都是在以核定征收為主的洼地注冊所謂的“個人工作室”或者個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。原則來講，收入的性質要看實質，而不是通過某種法律形式的包裝來適用特殊的稅率。稅務機關會通過資金流向來分析確認實際的受益人，并最終確定適用稅率及應納稅額。在“靈活用工”方面，根據(jù)稅法的相關規(guī)定，廣告行業(yè)聘請的明星、網(wǎng)紅、設計、咨詢、兼職等相關人員并不適用于靈活用工平臺上生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率的政策。稅法的原則是看實質，無論是掛在什么樣的平臺下，都改變不了其勞務報酬的性質，因此必須按照勞務報酬來繳納個人所得稅。也有一些中小型廣告公司，為了降低企業(yè)所得稅的稅率，盲目申請高新技術企業(yè)。在申請過程中東拼西湊一些專利技術，或者不合理地歸集一些研發(fā)費用?？傮w來說，除了一些數(shù)字化媒體或者專業(yè)做特定領域技術如3D視覺的公司外，中小型廣告公司高新技術含量普遍不高，盲目申請高新技術公司，不但耗費成本，而且可能給企業(yè)帶來稅務上的真實性風險。根據(jù)相關稅法規(guī)定，廣告業(yè)所屬的商務服務業(yè)是不適用研發(fā)費用稅前加計扣除政策的行業(yè)，因此也進一步限制了申報高新技術企業(yè)的可能。此外，近期對于海南自由貿易港企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，吸引了一些中小型廣告公司到海南注冊新的公司。但是按照政策規(guī)定，只有對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，才能減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果沒有實際運營，將不符合政策的要求。而有些公司為了享受優(yōu)惠政策，采取虛假申報，也會給企業(yè)帶來了很大的稅務風險。(三)未申報繳納個人所得稅對于中小型廣告公司，根據(jù)業(yè)務的需求，常常在品牌營銷推廣活動中，需要現(xiàn)場給嘉賓贈送一些禮物，派發(fā)網(wǎng)絡紅包，或者給邀請的明星、網(wǎng)紅等贈送服裝等道具。按照相關稅法的規(guī)定，這些都是要代扣代繳個人所得稅的。但是中小型廣告公司的業(yè)務和財務人員，往往對此不甚了解，遺漏申報。此外，對于人人有份的員工福利，需要代扣代繳個人所得稅。以及員工的境外收入，需要每年納入個稅匯算清繳申報個人所得稅，都是很多中小型廣告企業(yè)容易遺漏或者逃避的地方。(四)員工報銷使用替票對于中小型廣告公司，員工在實際業(yè)務中，由于各種原因沒有拿到發(fā)票，可能會使用其他的發(fā)票來做替票入賬。這種做法不但影響實際業(yè)務的真實性，使成本費用的分類、比率失真，而且容易在稅務系統(tǒng)中產(chǎn)生異常。除此之外，一旦員工形成這種思維，便會經(jīng)常把個人消費的發(fā)票開具公司抬頭留以備用，這些發(fā)票即使不入賬，也有可能被稅局從系統(tǒng)中提取出來用于調查。一旦被調查，由于日常業(yè)務中發(fā)票量大，時間跨度長，很難全部查清這些發(fā)票是否入賬，也會給企業(yè)的稅務管理和稅務信用帶來一定的風險。(五)兼營銷售未區(qū)分不同稅率中小型廣告公司，經(jīng)常在實際業(yè)務中，銷售的產(chǎn)品既有服務又有貨物。比如在品牌營銷活動中，為客戶既提供活動執(zhí)行又提供展臺搭建、樣品代買。按照稅務原則，如果服務與貨物是一體而無法分割的，最終形成了針對客戶的完整交易，那么應該視為混合銷售，適用主營業(yè)務的稅率。但是如果銷售的商品與該服務不是屬于一體的，而是具有獨立性，那么就應該屬于兼營銷售，分別適用不同的稅率。比如，有的廣告公司在提供活動執(zhí)行、展臺搭建的同時，又根據(jù)客戶需求批量銷售LED顯示屏，那么就應該適用不同的稅率，分開申報銷項增值稅。(六)未考慮調增繳納企業(yè)所得稅的成本中小型廣告公司，在項目執(zhí)行中，經(jīng)常要幫助客戶購買個人消費類商品或者發(fā)生具有招待性質的費用。比如，為酒類客戶購買品鑒類的酒水，支付承辦活動中發(fā)生的餐飲費用；為化妝品公司客戶批量購買試用或者展示的樣品。這些個人消費品類的商品以及餐飲費用，通常被稅局認為具有招待費的性質。即使企業(yè)爭辯是作為廣告業(yè)務成本而發(fā)生的，但稅局通過穿透之后看支出的本質，仍然認為具有招待費的性質，要求在申報企業(yè)所得稅的時候調增繳納企業(yè)所得稅。(七)跨境業(yè)務未全面考慮稅負成本中小型廣告公司在對境外客戶銷售服務時，通常對方只需要開具形式發(fā)票，不需要開具增值稅發(fā)票。有些廣告公司可能理解偏差，認為無需申報繳納增值稅。但是根據(jù)規(guī)定，這是需要申報繳納銷項增值稅的，在報稅系統(tǒng)中應填入“未開具發(fā)票的收入”一欄。另外，在對境外服務類供應商付款之前，需要做稅務備案，也就是非貿付匯需代扣代繳增值稅和企業(yè)所得稅，這個稅負的成本需要在簽訂采購合同時提前考慮到，否則就可能造成成本測算不完整，甚至導致一些不必要的糾紛。(八)文化事業(yè)建設費的范圍不清廣告業(yè)普遍需要繳納文化事業(yè)建設費，這使得有些財務人員誤以為只要發(fā)票類目中包含廣告字樣的，就需要繳納文化事業(yè)建設費，但是卻沒有認真研讀稅法的細則。根據(jù)相關稅法的規(guī)定，文化事業(yè)建設費的征收對象主要是通過各種媒體把廣告內容傳播出去的業(yè)務。因此，廣告設計類業(yè)務并不包括在文化事業(yè)建設費的計征范圍內。所以如果廣告設計類業(yè)務業(yè)申報了文化事業(yè)建設費，將會給企業(yè)帶來不必要的損失。三、中小型廣告公司稅務風險管理的建議(一)提高對“金稅四期”大數(shù)據(jù)稅務監(jiān)管的認識公司各層級應普及對金稅工程四期的認識，尤其要提高管理層和財務人員對大數(shù)據(jù)監(jiān)管下稅務合規(guī)的重視程度。金稅四期監(jiān)控的不僅僅是稅務系統(tǒng)，更多的是監(jiān)控整個業(yè)務流程，包括“非稅業(yè)務”，實現(xiàn)了相關大數(shù)據(jù)的共享和核查。它不但能夠提取到公司所有發(fā)票明細數(shù)據(jù)及申報的財務報表等各類納稅信息，進行表表比對、表票比對、表稅比對，而且可以對企業(yè)的上下游進行比對，也可以從金融機構、工商、社保、公安、海關等各政府部門以及第三方平臺獲取相關共享信息數(shù)據(jù)進行比對，通過各種指標分析，發(fā)現(xiàn)異常問題，根據(jù)線索進行調查。同時，系統(tǒng)也可以通過爬蟲軟件等工具抓取互聯(lián)網(wǎng)信息，綜合利用各種互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，提高監(jiān)管能力。稅務機關一旦發(fā)現(xiàn)問題，就可以要求企業(yè)自查，如果問題嚴重，則可以對企業(yè)進行稽查，進一步調查企業(yè)的賬目和原始憑證。如果觸及刑事處罰，稅務機關則會根據(jù)相關規(guī)定移送司法。而且稅務機關對稅收違法行為的調查，并不僅限于當年度，經(jīng)常會倒查三到五年甚至更長時間，對過往的違法情況也會一并進行處罰。(二)提高對稅收違法后果的認識中小型廣告公司的負責人或者管理層，往往對稅收違法后果的認識不全面，認為一旦被調查只要補交稅款就可以，對其他的違法后果理解不夠深刻。按照規(guī)定，一旦補繳稅款，需同時按照每天萬分之五的比例加收滯納金。情節(jié)嚴重的，還可處以百分之五十至五倍的罰款；對達到移送司法標準的，按規(guī)定移送同級公安機關。同時，對于重大稅收違法案件，稅務機關會在重大稅收違法案件信息欄進行公布，將企業(yè)納入稅收“黑名單”，納稅信用等級直接判為D級。此外，政府各部門還會對違法企業(yè)和個人聯(lián)合懲戒，包括阻止出境、限制銀行貸款、限制乘坐飛機、高鐵、限制購買不動產(chǎn)、限制在一定范圍的旅游等。(三)提升內部管理，加強企業(yè)內部培訓首先，要提高防范意識。確保交易真實發(fā)生，積極地采取一些措施避免收到虛開發(fā)票。收到發(fā)票后，直接負責人員需要仔細核對發(fā)票的內容，嚴格確保貨物服務流向、發(fā)票憑證、款項支付三大環(huán)節(jié)的真實性和一致性。完整保存合同、憑證及會計記錄，甚至溝通記錄等相關資料，保留充分的證據(jù)。其次，要充分了解交易對象。盡量篩選規(guī)模較大、經(jīng)營規(guī)范、信譽較好、經(jīng)營時間比較久的供應商。再次，要定期進行專業(yè)培訓。對業(yè)務人員和財務人員培訓相關稅法知識和要點，比如虛開發(fā)票的違法性與識別防范虛開發(fā)票的方法等。既要防止員工因個人工作失誤而觸發(fā)稅務風險的情況，也要防止員工利用職務之便惡意違反稅法，給企業(yè)帶來麻煩。(四)加強涉稅信息的溝通與交流一方面，要加強內部涉稅信息的溝通與反饋，使公司內部能夠形成統(tǒng)一的認識。另一方面，也要主動與稅局建立良好的溝通機制。除了按時合法納稅，還要將企業(yè)的一些重大變化或新的稅務情況盡早與稅局溝通，在稅局的指導下盡可能地及時完善企業(yè)稅