小型微米企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究

小型微米企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究

為了進(jìn)一步支持小型企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)幾年前對小型微型企業(yè)所得稅的征收和管理，國務(wù)院第43次會議決定增加減半稅的征稅范圍，將減半稅的納稅模式從6萬元擴大到10萬元，進(jìn)一步擴大了優(yōu)惠范圍。據(jù)此,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅34號)和《國家稅務(wù)總局規(guī)定關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)(以下簡稱23號公告)。與之前的政策相比,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策發(fā)生了較大變化,筆者對現(xiàn)行的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策梳理如下:一、企業(yè)稅的征收減低稅率政策:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。減半征稅政策:財稅34號文件規(guī)定,自2014年1月1日~2016年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、行業(yè)稅收征管小型微利企業(yè)享受上述優(yōu)惠政策,必須符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定,小型微利企業(yè)必須符合以下條件:1.從事國家非限制和禁止行業(yè)。2.年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。3.從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不能超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。其中,工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。從業(yè)人員和資產(chǎn)總額指標(biāo)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅69號)規(guī)定,按企業(yè)全年月平均值確定。具體計算公式如下:月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。對于年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的小型微利企業(yè),從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度來確定上述相關(guān)指標(biāo)。三、元金魚出土地按工作人員自考此次出臺的稅收優(yōu)惠政策將享受減半政策的企業(yè)范圍擴大到年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)。同時,此次出臺的政策廢止了原核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定,按照新的規(guī)定,小型微利企業(yè),無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式,凡符合享受小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠條件的,不僅可按規(guī)定享受減低稅率政策,還可享受減半征稅政策。四、按年度預(yù)繳時實際利潤額預(yù)繳和其他稅收預(yù)繳《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。對于符合條件的小型微利企業(yè),自預(yù)繳環(huán)節(jié)就可以享受優(yōu)惠政策,在匯算清繳環(huán)節(jié)結(jié)清稅款。但對于在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策而年度匯算清繳時年度應(yīng)納稅所得額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè),要按規(guī)定補繳稅款?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定納稅人分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時,應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的,可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。那么對于上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,因預(yù)繳方式不同,其享受優(yōu)惠的規(guī)定也不盡相同。具體是:1.采取按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款,預(yù)繳稅款過程中累計實際利潤額不超過10萬元的,可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但超過10萬元的,應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。例如,A企業(yè)2013年度符合小型微利企業(yè)條件,2014年第一、第二季度累計實際利潤額為0;第三季度累計實際利潤額為8萬元,則第三季度預(yù)繳時企業(yè)所得稅=8萬元×50%×20%=0.8萬元;2014年第四季度累計實際利潤額為12萬元,則停止享受減半征稅政策,但減低稅率政策仍可享受。第四季度預(yù)繳時企業(yè)所得稅=12萬元×20%-0.8萬元=1.6萬元。待年度匯算清繳時,經(jīng)計算年度應(yīng)納稅所得額為20萬元,則應(yīng)補企業(yè)所得稅=20萬元×20%-1.6萬元=2.4萬元。對于新辦的小型微利企業(yè),預(yù)繳時累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的,可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款;超過10萬元的,也停止享受其中的減半征稅政策。2.本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,由于其平均額在一個納稅年度內(nèi)保持不變,因此采取此種方式預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅人在其納稅年度內(nèi)各季度預(yù)繳時可一直享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。例如,A企業(yè)2013年度符合小型微利企業(yè)條件,2013年應(yīng)納稅所得額為8萬元,采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅,則2014年一至四季度累計預(yù)繳企業(yè)所得稅=8萬元×50%×20%=0.8萬元。待年度匯算清繳時,經(jīng)計算年度應(yīng)納稅所得額為20萬元,則應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=20萬元×20%-0.8萬元=3.2萬元。五、對采用定率征收方式的小型含稅企業(yè),在適用上也有不同《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)30號)規(guī)定對能正確核算(查實)收入總額,但不能正確核算(查實)成本費用總額或能正確核算(查實)成本費用總額,但不能正確核算(查實)收入總額或通過合理方法,能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的納稅人,采取核定應(yīng)稅所得率的方式核定應(yīng)納所得稅額,即定率征收。不屬于以上情形則直接核定其應(yīng)納所得稅額,即定額征收。另外,根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)79號)規(guī)定,實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,都應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。而實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳。因此,對于符合條件采取核定征收方式的小型微利企業(yè),因其核定方式不同,其享受優(yōu)惠的規(guī)定也不盡相同。具體是:1.采取定率征收的小型微利企業(yè),上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的,其預(yù)繳時累計實際利潤額不超過10萬元的,可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預(yù)繳稅款;超過10萬元的,不再享受減半征稅政策。(具體操作同查賬征收采取按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款方式)2.采取定額征稅的小型微利企業(yè),稅務(wù)機關(guān)通常在每年6月底前對其進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前,納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后,按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。因此,納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前,可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳,或者按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法,按月或按季分期預(yù)繳。在應(yīng)納所得稅額確定以后,減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額,余額按剩余月份或季度均分。考慮到定額征稅企業(yè)以上管理的特殊性,主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)本地情況,自行調(diào)整定額后,按照原辦法征收。六、根據(jù)年度申報資料,將符合采用的商根據(jù)政府轉(zhuǎn)變職能、改進(jìn)作風(fēng)的要求,23號公告規(guī)定自其發(fā)布起,小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策,不再執(zhí)行企業(yè)申請、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的管理方法,統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè),在年度中間可以自行享受有關(guān)優(yōu)惠政策,年度終了進(jìn)行匯算清繳時,將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明報稅務(wù)機關(guān)備案即可。同時,對于符合條件的小型微利企業(yè),由于各種原因在預(yù)繳時未享受此項稅收優(yōu)惠的,稅務(wù)機關(guān)也將依據(jù)企業(yè)的