企業(yè)應收賬款管理的問題和對策分析

企業(yè)應收賬款管理的問題和對策分析[摘要]

應收賬款是企業(yè)因為銷售商品、產品、提供勞務而應向購貨單位或者接受勞務的單位收取的款項，是企業(yè)資產的重要組成部分，是企業(yè)擴大或保持市場份額、爭取競爭主動性的有力措施。隨著現(xiàn)代企業(yè)競爭的加劇，應收賬款對企業(yè)尤其是企業(yè)的生存和發(fā)展至關重要。如果應收賬款不能及時回收，資金不能回籠，營運資金不夠周轉，企業(yè)正常經營就會受到影響。本文總結企業(yè)應收賬款產生的原因，分析企業(yè)應收賬款的問題和對企業(yè)的危害，提出了應收賬款管理的目標以及實現(xiàn)目標的一些措施和方法，以期能對企業(yè)管理者有所啟示，從而促進企業(yè)更快更好的發(fā)展。[關鍵詞]

企業(yè)應收賬款問題對策前言隨著市場競爭的激烈，企業(yè)為了擴大自身的市場，開始利用商業(yè)信用進行賒銷，應收賬款也就應運而生。應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應收賬款的范圍主要有：應收賬款是企業(yè)日常購銷活動引起的債權，非購銷活動發(fā)生的應收款項不應列入應收賬款，如應收職工欠款、應收債務人的利息、應收保險賠款、應收已宣告分配的股利等都不應該計入應收賬款；應收賬款屬于企業(yè)流動資產，不包括長期性質的債權，如購買的長期債券；應收賬款是企業(yè)應向客戶收取的款項，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金、租入包裝物保證金。應收賬款會對企業(yè)運營產生一定的影響，因此企業(yè)必須加強對應收賬款的管理。一、我國企業(yè)的特征我國目前的企業(yè)大多是在改革開放中發(fā)展起來，規(guī)模小，各種經濟活動的數量并不大，實力不強，企業(yè)的經營管理較為簡單，抗風險能力差，企業(yè)文化的特點充分表現(xiàn)出“個人主義”的特征，即企業(yè)的所有者在企業(yè)文化建設中承擔主要角色。另外，由于企業(yè)很多企業(yè)創(chuàng)建時間不長，還停留于企業(yè)所有者原始資本積累階段。在大企業(yè)實施充分分工并實現(xiàn)標準化、通用化管理與人本管理快速創(chuàng)造財富時，而企業(yè)仍然以求生存為主，企業(yè)文化充分體現(xiàn)出生計經濟的特點。正是由于企業(yè)“個人主義”與“生計經濟”的現(xiàn)狀又使企業(yè)的企業(yè)文化建設不能高瞻遠矚，不能高標準、高水平的建設，因而難以充分體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)文化的特點，大多仍含有“小農經濟”文化的特點。二、企業(yè)應收賬款的管理目標及作用因為企業(yè)發(fā)生應收帳款的主要原因是擴大銷售,增強競爭力,那么其管理的目標就是求得利潤最大化。然而要實現(xiàn)這一目標,就需要制定科學合理的應收賬款信用政策,并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。同時,企業(yè)應收賬款管理的重點,就是根據企業(yè)的實際經營情況和客戶的信譽情況制定企業(yè)合理的信用政策,這是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分,也是企業(yè)為達到應收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。三、企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀及特征1、應收賬款的總體現(xiàn)狀應收賬款已經成為制約中國企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要因素。應收賬款作為一個會計科目，與其相關的會計數據進行綜合分析，它在公司財務報表上反映了一個公司經營管理能力和資產盈利能力的水平。因此，要研究一個企業(yè)的生存與發(fā)展能力，當然離不開對企業(yè)應收賬款進行相對獨立的研究根據有關部門的統(tǒng)計，企業(yè)應收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應收賬款占流動資金的幣種達50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象嚴重，造成許多企業(yè)應收賬款長期掛賬，難以收回，以成為制約企業(yè)資金流動性及可持續(xù)發(fā)展的一個重要問題。據專業(yè)機構統(tǒng)計分析，在發(fā)達市場經濟國家中，企業(yè)逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。如此高額的逾期應收賬款，大部分已經形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經嚴重影響了企業(yè)的經濟效益，成為我國經濟運行中的一大頑癥。2、應收賬款的特征（1）應收帳款金額大，增長快。為了搶占市場，擴大銷售，一些企業(yè)在進入當地市場之初，為了盡快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估地情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度地銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，于是產生了較高的賬面利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金不能及時收回的問題，實行賒銷，買方將從中得到的好處即是延期付款，但銷售企業(yè)就會產生應收賬款，由競爭引起的應收賬款是一種商業(yè)信用，這種情況下產生的應收賬款一般占企業(yè)應收賬款的比例較大，且增長迅速。（2）三角債嚴重。有些企業(yè)由于資產結構不合理，或是由于注冊資本偏小，或是由于經營不善，自身積累不夠，造成企業(yè)經營流動資金短缺，因此，在企業(yè)間常常是先貨后款，相互拖欠，有的企業(yè)故意拖欠貨款，普遍缺乏誠信，也形成了部分應收賬款，形成了嚴重的三角債。（3）壞賬比率高，賬齡長。從主觀上新興市場經濟的企業(yè)管理者普遍只重視銷售而忽視包括應收賬款在內的內部管理，而客觀上他們對于應收賬款的管理無論是經驗還是理論都十分缺乏，如企業(yè)對外賒銷行為一般由銷售部門負責，采用托收承付或是分期付款結算也是由銷售部門依據客戶以往的信譽決定，缺少專門的信譽標準，也沒有專門信用評估部門進行評估，在缺少對客戶經營情況、資金狀況和信譽的深入調查和了解情況下盲目賒銷，很容易給企業(yè)造成損失，壞賬比率較高。此外，這種應收賬款長期不能得到解決，賬齡可能會很長。四、企業(yè)應收賬款管理中存在的問題1、內部控制制度不健全內部控制是防范風險,提高企業(yè)整體效率的有力的保證。企業(yè)應該嚴格按照信用標準和信用政策的規(guī)定,控制企業(yè)賒銷業(yè)務的發(fā)生。發(fā)生的應收賬款應當及時記賬、清理、催收,并定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款,應及時處理。在實際工作當中,許多企業(yè)在進行信用銷售前缺少必要的內部控制,并不對客戶的信用等級和資信程度進行嚴格的審查,信用銷售往往取決于行政干預或領導者的主觀愛好,應收賬款的管理制度形同虛設。2、資信等級評定方法落后許多企業(yè)盲目、被動地采取傳統(tǒng)的“5C”法,即通過品格(Character)、資本(Capital)、償付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形勢(CycleCondition)五方面評定客戶資信,而忽略5C法對企業(yè)的適應性。還有很多企業(yè)為了占領市場,不加選擇地將產品賒銷給客戶,對客戶的信譽程度、付款能力、財務狀況等缺乏必要的科學分析和評估,使企業(yè)的應收賬款平均收款期延長、資金占用數額增大、壞賬比率增大、資金流轉不暢,給企業(yè)造成重大經濟損失。3、目標定位不準確導致盲目賒銷企業(yè)通常把追求利潤最大化作為財務管理的目標,并把它作為考核企業(yè)領導績效的重要指標。這就容易造成一種誤導,銷售人員易為了提高業(yè)績,盲目搶占市場,擴大商業(yè)信用,大量業(yè)務采取賒銷方式,追求高收入、高利潤,忽視長遠利益,最終導致企業(yè)流動資金周轉不靈。而且迫于日益激烈的市場競爭壓力,往往出現(xiàn)“買人情跑銷售”的現(xiàn)象,賒銷業(yè)務只增難減,企業(yè)現(xiàn)金流量困境越來越嚴重。4、催討賬款困難重重一是企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴重,造成正常流動資金被大量的應收賬款所擠占。又沒有強有力收款措施,企業(yè)壞賬比率大幅上升,已經超過企業(yè)所能承受的壞賬率。二是目前缺少政府對企業(yè)完備的法律支持體系,且司法程序煩瑣,對企業(yè)法律咨詢服務也跟不上,企業(yè)利益得不到保證。在企業(yè)遭遇惡意拖欠賬款時,因為法律訴訟的成本費用高、裁定執(zhí)行效果不好,難以用法律手段捍衛(wèi)權利。無奈之下或者求助于民間的“討債機構”通過一些不合法的方式強行要債,或者轉而靠拖欠其他企業(yè)賬款彌補漏洞,形成惡性循環(huán),企業(yè)的問題解決不了,還給社會帶來不安定的因素。案例：案例闡述D公司是從事機電產品制造和兼營家電銷售的國有中型企業(yè)，資產總額4000萬元，其中，應收賬款1020萬元，占總資產額的25.5%，占流動資產的45%。近年來企業(yè)應收賬款居高不下，營運指數連連下滑，已到了現(xiàn)金枯竭，直接影響生產經營的地步。造成上述狀況除了商業(yè)競爭的日愈加劇外，企業(yè)自身內部控制制度不健全是主要原因。會計師事務所2004年3月對D公司2003年度會計報表進行了審計，在審計過程中根據獲取的不同審計證據將該公司的應收賬款作了如下分類：1、商業(yè)被騙損失尚未作賬務處理的應收賬款60萬元；2、賬齡長且原銷售經辦人員已調離，其工作未交接，債權催收難以落實，可收回金額無法判定的應收賬款300萬元；3、賬齡較長回收有一定難度的應收賬款440萬元；4、未發(fā)現(xiàn)重大異常，但期后能否收回，還要待時再定的應收賬款220萬元。針對上述各類應收賬款內控存在的重大缺陷，會計師事務所向D公司管理層出具了管理建議書，提出了改進建議，以促進管理層當局加強內部會計控制制度的建設，改善經營管理，避免或減少壞賬損失以及資金被客戶長期無償占用，同時也為企業(yè)提高會計信息質量打下良好的基礎。案例分析D公司銷售與收款環(huán)節(jié)存在的問題：1、企業(yè)未制定詳細的信用政策，未根據調查核實的客戶情況，明確規(guī)定具體的信用額度、信用期間、信用標準并經授權審批后執(zhí)行賒銷，而是盲目放寬賒銷范圍，在源頭上造成大量的壞賬損失。2、企業(yè)沒有樹立正確的應收賬款管理目標，片面追求利潤最大化，而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量，加大了壞賬風險。3、企業(yè)沒有明確規(guī)定應收賬款管理的責任部門，沒有建立起相應的管理辦法，缺少必要的合同、發(fā)運憑證等原始憑證的檔案管理制度，導致對應收賬款損失或長期難以收回的情況無法追究相應責任。4、對應收賬款的會計監(jiān)督比較薄弱。企業(yè)沒有明確規(guī)定財務部門對應收賬款的結算負有監(jiān)督檢查的責任，沒有制定應收賬款結算監(jiān)督的管理辦法。此外，D公司財務部門未定期與往來客戶通過函證等方式核對賬目，無法及時發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的異常情況。針對上述問題，企業(yè)應貫徹不相容職務相互分離的原則，建立健全崗位責任制，完善企業(yè)應收賬款內部控制制度。在此基礎上，對應收賬款管理抓好以下幾個環(huán)節(jié)：1、加強對賒銷業(yè)務的管理，制定企業(yè)切實可行的銷售政策和信用制度管理政策，對符合賒銷條件的客戶方可按照內控管理制度規(guī)定的程序辦理賒銷業(yè)務。2、加強對客戶信息的管理，企業(yè)應充分了解客戶的資信和財務狀況，對長期、大宗業(yè)務的客戶應建立包括信用額度使用情況在內的客戶資料，并實行動態(tài)管理、及時更新。3、加強對應收賬款的財務監(jiān)督管理，建立應收賬款賬齡分析制度和逾期督促催收制度，定期以函證方式核對往來款項，發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象及時反饋給銷售部門并報告管理層。

五、企業(yè)應收賬款產生的原因1、市場競爭的需求在日益激烈的市場競爭中，企業(yè)為了立足，就必須擴大銷售，增強企業(yè)的競爭力。這些因素常常迫使企業(yè)不得不采用賒銷，即以發(fā)放信用的方法爭取客戶，從而達到擴大市場占有率的目的。尤其是市場疲軟、銀根緊縮的市場條件下,企業(yè)不得不采取賒銷方式進行銷售,這對企業(yè)銷售新產品、開拓新市場也具有重要的意義。2、消化庫存的需求企業(yè)戰(zhàn)略定位不明確，造成眾多企業(yè)產品單調，缺乏獨特的競爭優(yōu)勢。加之，現(xiàn)時的市場大多屬于買方市場，成本價格幾近透明，買方的價格壓制，使得一些跟隨者企業(yè)在規(guī)模、技術等方面不具備擴大、提高的余地，慢慢失去了與領頭羊企業(yè)抗衡的能力，導致其市場份額越來越小，而其生產能力卻大于其所擁有的市場份額，這樣勢必引發(fā)產品積壓。為了解決積壓問題，降低存貨風險和管理開支，企業(yè)在銷售過程中又不得不做出讓步，如產品試用期加長，貨款交納時間延長等，使得企業(yè)的應收賬款數量增加，回款的速度放緩，進一步增加企業(yè)了負擔。3、銷售和收款的時間差企業(yè)產品銷售的時間和收款時間經常不一致，導致應收賬款產生，這是因為經濟活動產生的貨款結算需要時間，而且結算時間越落后，需要的結算時間就越長。而這樣發(fā)生的應收賬款不是由于交易雙方根據信用協(xié)議規(guī)定而發(fā)生的，這是真正的應收賬款，由于它是因結算過程的時間差所引起的，不應稱為商業(yè)信用。4、傳遞有用信息公司愿意向客戶賒銷貨物，就等于是一份質量保證書，作為產品質量的正面信號傳遞給外界。實際情況中，產品質量合格，客戶會按期付款；若質量不合格，就會拒絕付款甚至退貨。這與附贈一份質量保證書相比，省卻了發(fā)現(xiàn)質量問題卻又退款的麻煩。六、應收賬款對企業(yè)的危害應收賬款過多對企業(yè)的危害主要有：虛增了企業(yè)資產，應收賬款在資產負債表中計入流動資產，如果應收賬款收不回來，會影響流動資產的質量，也會虛增企業(yè)的資產；夸大企業(yè)利潤，按照我國會計準則的規(guī)定，收入要按照權責發(fā)生制的原則計量，企業(yè)在增加應收賬款的同時，也會增加銷售收入和營業(yè)利潤，看起來是增強了企業(yè)的獲利能力，但這種利潤只是一種賬面利潤，并沒有實際的現(xiàn)金流入，不能體現(xiàn)企業(yè)實際的利潤；降低企業(yè)營運能力，應收賬款周轉率=銷售收入÷應收賬款，根據這個公式，在銷售收入增加的情況下，由于應收賬款的基數較大，應收賬款周轉率就較低，相應的應收賬款周轉天數增加，營運能力下降；增加了企業(yè)成本，應收賬款的成本包括機會成本、管理成本和壞賬成本，機會成本指公司資金因占用在應收賬款上而喪失的其他投資收益。占用資金越多，機會成本就越大。管理成本指對應收賬款進行管理所發(fā)生的費用支出，包括資信調查費用、收集信息費、催收賬款發(fā)生的費用等。壞賬成本指由于應收賬款無法回收而給公司造成的經濟損失，這種成本與公司的信用政策有關，也與應收賬款的數量有關。七、應收賬款管理的措施和對策1、應收賬款的事前控制（1）建立正確的盈利觀念企業(yè)要根據自己開發(fā)的產品、現(xiàn)有的市場、潛在客戶群以及自身狀況制定恰當的發(fā)展模式，只有這樣，企業(yè)才能建立屬于自己的競爭優(yōu)勢，走差異化道路，將賒銷業(yè)務穩(wěn)定在安全水平。同時摒棄只重銷售額增長不重運營能力增長的做法，改以銷售額和企業(yè)運營并重，做好企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，讓企業(yè)進入良性成長模式。（2）建立健全內部控制制度對應收賬款實行責任制管理，各個企業(yè)根據行業(yè)特點制定詳細的計劃，制成計劃表單，下發(fā)到各個負責人，明確權責，加強銷售業(yè)務人員的責任心和風險意識，落實收款責任。嚴格應收賬款核銷制度，每筆應收賬款都要清晰明確，做好賬齡分析，并計提壞賬準備，強化內部控制，為應收賬款的管理奠定堅實基礎。（3）建立客戶評審制度企業(yè)應對客戶進行細致的調查，主要關注客戶的性質，財務狀況、信譽等方面的情況，建立相應的信用檔案，以供隨時查閱。在經營過程中，也要密切注意客戶的經營狀況，如果出現(xiàn)應收賬款收不回或者可能收不回的情況，要及時調整政策、采取措施，避免造成損失。（4）確立合理的信用政策信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，應收賬款信用政策的目的是要在擴大銷售、增加利潤與采用這種政策而承擔的機會成本、管理成本和壞賬損失之間進行權衡，只有新增盈利大于等于要承擔的三項成本時，才能實施和運用這種賒銷政策。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來,考慮三者的綜合變化對銷售額、應收帳款機會成本、壞帳成本和收帳成本的影響。企業(yè)還應編制帳齡分析表。檢查應收賬款的實際占用天數,企業(yè)對其收回的監(jiān)督,可通過編制帳齡分析表進行,據此了解,有多少欠款已超過信用期限。計算出超時長短的款項各占多少比例,如有大部分超期,企業(yè)應檢查其信用政策。2、應收賬款的事中控制事中控制階段是應收賬款管理難度最大的階段，也是最重要的階段。主要包括：（1）建立賒銷申報制度企業(yè)應建立健全的賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發(fā)生。對所有的應收賬款都應當記錄下來，包括賒銷金額、賒銷時間、賒銷人、賒銷期限、有無擔保以及本企業(yè)經手人、責任人，并一式四份，分別由客戶、企業(yè)責任人、經手人、企業(yè)管理部門保管。管理部門應對其進行對其檢查，防止過度賒銷和應收賬款回收困難。（2）強化日常管理，制定必要的激勵措施經營過程中，企業(yè)應注意強化應收賬款的日常管理：①建立客戶信用檔案，隨時關注并記錄客戶信用情況，據以調整信用政策。②加強對企業(yè)銷售人員、催款人員進行經濟合同的條款、討債技巧、企業(yè)銷售、收款工作的程序和制度以及相關的經濟法律法規(guī)等方面的培訓，提高相關業(yè)務人員的專業(yè)素質和技術水平，改進單純以銷售額為依據的薪資政策，增加員工積極性。同時可以建立相應的激勵政策，提高催款人員收款的積極性。（3）注重合同管理企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經信用部門和企業(yè)法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經有關部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財務部門，以利于其對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預警作用。3、應收賬款的事后控制這個階段是應收賬款回籠后的總結階段，即企業(yè)根據該筆應收賬款的一個循環(huán)，從中提取出與建立企業(yè)信用檔案數據庫等方面的信息或者與企業(yè)應收賬款管理制度有關的反饋信息，完善應收賬款管理的過程。這一階段的主要工作包括：（1）應收賬款的跟蹤管理企業(yè)應對放出去的應收賬款實時跟蹤，與客戶保持聯(lián)系，及時提醒客戶收賬時間，并隨時關注企業(yè)提供的服務或者產品的質量等問題，一有問題，隨時處理，維護與客戶的良好關系，提高應收賬款的回收率，識別應收賬款的預期風險，降低企業(yè)可能的損失。（2）執(zhí)行嚴格的應收賬款責任制將應收賬款的催收細化到個人的責任，將應收賬款的回收與個人工作績效掛鉤，對逾期還未回收的應收賬款的負責人進行一些警告，對提前收回的應收賬款的負責人給予一定獎勵。（3）更新客戶的資信檔案