《納稅籌劃》新版教學(xué)資料包 《納稅籌劃》第二章 xt

第二章增值稅的納稅籌劃復(fù)習(xí)思考題1.答：利用納稅人身份進行納稅籌劃，應(yīng)當從以下幾個方面考慮：（1）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃《增值稅暫行條例》將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人實行按銷售額一定比例征收的簡易征收辦法。通常情況下，人們一般認為增值稅一般納稅人的稅收負擔(dān)低于小規(guī)模納稅人。事實上，如果符合一定條件，小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)也可能低于一般納稅人。（2）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的籌劃我國稅法對貨物和勞務(wù)設(shè)置了增值稅和營業(yè)稅兩個稅種，兩個稅種平行征收，征稅范圍互不交叉。但對于普通納稅人來說，企業(yè)的日常經(jīng)營項目既可能涉及應(yīng)納增值稅的項目，又可能涉及營業(yè)稅的項目。為了便于稅收的征稅與管理，稅法確定了混合銷售和兼營行為的概念及相應(yīng)的計稅方法。對于同一項銷售額，繳納增值稅和營業(yè)稅的稅負是不同的。這樣普通納稅人就有選擇不同稅種納稅的籌劃空間，即有選擇增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人身份的空間。（3）選擇增值稅納稅人身份應(yīng)考慮的限制性因素。2.答：對于混合銷售行為的納稅籌劃可以遵循以下幾點原則：（1）對于混合銷售行為的納稅籌劃，應(yīng)注意企業(yè)銷售行為是否屬于混合銷售行為，要得到國家稅務(wù)總局所屬的稅務(wù)機關(guān)的認定。同時，納稅銷售行為應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅，也要得到稅務(wù)機關(guān)的認可，企業(yè)不能擅自決定。（2）如果混合銷售行為的銷售額不能低于年銷售額和營業(yè)額的50%，可以采取將混合銷售行為進行業(yè)務(wù)拆分的方式（如成立全資子公司）將銷售行為和非應(yīng)稅勞務(wù)行為分別核算，進而降低企業(yè)總體稅負，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。（3）一般情況下，營業(yè)稅的稅率比較低，如果提高混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，并使其超過年銷售額和營業(yè)額的50%，就可以只繳納營業(yè)稅，最終降低企業(yè)的稅負。但是若按照增值稅納稅，企業(yè)的稅負更低，則混合銷售行為的納稅人就要控制非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，不能使其超過年銷售額和營業(yè)額的50%，從而繳納增值稅，降低企業(yè)稅負。3.答：要考慮的因素有：（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅收負擔(dān)差異；（2）采購原材料種類和途徑的選擇；（3）混合銷售；（4）兼營行為；（5）增值稅納稅人身份界定的限制性因素。4.答：企業(yè)的銷售方式是指企業(yè)以何種方式將產(chǎn)品銷售出去。在企業(yè)的銷售過程中，采用折扣方式銷售已經(jīng)備受青睞。由于企業(yè)可以在不違法的前提下對銷售方式進行自主選擇，就為納稅人利用不同的銷售方式進行納稅籌劃提供可能。5.答：通過新產(chǎn)品進行納稅籌劃的原則是：（1）從符合新產(chǎn)品定義入手；（2）從獲得部門批準入手；（3）非列舉的新產(chǎn)品不給予優(yōu)惠；（4）依靠相關(guān)科研單位。6.答：①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。⑤上述4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。⑥納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。⑦小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。⑧進口貨物，在海關(guān)計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金。⑨因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。⑩按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進項稅額。7.答：單位或者個體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應(yīng)當繳納增值稅：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)，并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)的在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。⑤將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。知識應(yīng)用1．【解析】方案一的計算過程如下：價值200元的商品售價為140元，可將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，作為商業(yè)折扣，應(yīng)繳納的增值稅為：【（140-120）/1+17%】×17%=2.91元。利潤額=【（140-120）/1+17%】=17.09元。應(yīng)繳納所得稅額=17.09×25%=4.27元。稅后凈利潤=17.09-4.27=12.87元。方案二的計算過程如下：銷售200元商品應(yīng)繳納的增值稅=【（200-120）/1+17%】×17%=11.62元。贈送60元視同銷售，其應(yīng)繳納增值稅=【（60-40）/1+17%】×17%=2.91元。合計繳納的增值稅=11.62+2.91=14.53元。贈送該商品時商場應(yīng)代顧客偶然所得繳納的個人所得稅=[60/(1-20%)]×20%=15元。利潤=【（200-120-40）/1+17%】-15=19.19元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=19.19×25%=4.8元。稅后凈利潤=19.19-4.8=14.39元。方案三的計算過程如下：應(yīng)繳納增值稅=【（200-120）/1+17%】×17%=11.62元。應(yīng)代顧客繳納個人所得稅25元。利潤=【（200-120）/1+17%】-60-25=-16.62元。所以應(yīng)納稅所得額為零。稅后凈利潤=-16.62元。因此，上述三個方案中方案二最優(yōu)。2．【解析】站在服裝廠的角度，貨款結(jié)算可以選擇多種方式：若選擇委托收款和托收承付方式銷售貨物，貨物一經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)即被認為收入實現(xiàn)，就應(yīng)當繳納增值稅，但企業(yè)并沒有真正受到貨款，形成提前墊付稅款的現(xiàn)象，所以不建議采取該方式