酒店內(nèi)部控制系統(tǒng)建構(gòu)

酒店內(nèi)部控制系統(tǒng)建構(gòu)COSO委員會(huì)在上世紀(jì)70年代就著手對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，并于2004年結(jié)合《薩班斯―奧克斯利法案》在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的具體要求，出臺(tái)了最新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，表明企業(yè)內(nèi)部控制從重視內(nèi)部控制本身轉(zhuǎn)向重視風(fēng)險(xiǎn)管理。2008年五部委（財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)）聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，標(biāo)志著以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的規(guī)范體系基本建成，這體現(xiàn)了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向已是內(nèi)部控制的發(fā)展方向。隨著我國(guó)酒店業(yè)的不斷發(fā)展，規(guī)模化、集團(tuán)化式的形成，酒店經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，面臨各方面的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系的建立矣迫在眉睫。一、我國(guó)酒店內(nèi)部控制的管理現(xiàn)狀近幾年以來(lái)，，隨著我國(guó)改革開(kāi)放和市場(chǎng)化程度的加快,一些酒店類企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到酒店內(nèi)部控制的重要性，也引入了內(nèi)部控制機(jī)制，但是在實(shí)施過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題。（一）沒(méi)有形成完整的酒店內(nèi)部控制框架歷年來(lái)，酒店業(yè)在星級(jí)評(píng)定的影響下，制度了星級(jí)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)檢制度及相關(guān)規(guī)定等某些基本的內(nèi)部控制操作，但基于內(nèi)部控制方面的文件或管理實(shí)務(wù)涉及的較少，比較重視客房、餐飲環(huán)節(jié)的程序控制;較重視客房、餐飲的服務(wù)管理和控制，卻忽視對(duì)行為的控制，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督弱化或未設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，有待進(jìn)一步改進(jìn)。（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)薄弱風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、控制、防范等多個(gè)環(huán)節(jié),加之酒店業(yè)面臨的外部環(huán)境日益復(fù)雜化（從單體走向集團(tuán)化，傳統(tǒng)營(yíng)銷挑戰(zhàn)等），風(fēng)險(xiǎn)管理的難度增大。大部分酒店企業(yè)還都沒(méi)建立完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)薄弱，能力也很欠缺。國(guó)際領(lǐng)先酒店集團(tuán)大多采用風(fēng)險(xiǎn)度量模型和信息系統(tǒng)的支持。國(guó)內(nèi)酒店業(yè)在這方面起步較晚，處于摸索階段。（三）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及服務(wù)水平逐年下降酒店業(yè)經(jīng)過(guò)不斷擴(kuò)張后，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，人工成本等酒店經(jīng)營(yíng)成本持續(xù)上升，招工慌，中高端酒店人才難足，員工流失率大，新招的員工培訓(xùn)不足，匆忙上崗，服務(wù)不周，投訴率上升，客源下降，等等現(xiàn)象，最終造成利潤(rùn)持續(xù)惡化。（四）成本核算不規(guī)范酒店業(yè)的成本核算過(guò)于簡(jiǎn)單，食材、物耗等以領(lǐng)用時(shí)入成本，核算比較粗，未做到精細(xì)化計(jì)算及分析，單位成本上下浮動(dòng)較大，主要酒店業(yè)物料管理系統(tǒng)未全面鋪開(kāi)，有些已使用管理系統(tǒng)，但為方面核算，采用倒擠方式計(jì)算成本，未細(xì)化成本標(biāo)準(zhǔn)及損耗，以及損耗的責(zé)任問(wèn)題。二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系構(gòu)建（一）完善治理結(jié)構(gòu)，提供組織保障2004年的中航油（新加坡）公司航油期貨巨虧55億美元事件以及最近發(fā)生的中信泰富外幣合約巨虧155億港元，說(shuō)明公司治理方面存在缺陷是重要原因。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制主要是從治理結(jié)構(gòu)入手,整合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資金運(yùn)營(yíng)、會(huì)計(jì)及審計(jì)體系。按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，同時(shí)要建立問(wèn)責(zé)機(jī)制和權(quán)力制衡機(jī)制，形成權(quán)力制衡一治理監(jiān)督一管理有序的良性循環(huán)，最終實(shí)現(xiàn)管理效率和有效的管理控制。（二）營(yíng)造企業(yè)文化，強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境建設(shè)創(chuàng)下連續(xù)30多年贏利的美國(guó)西南航空公司的企業(yè)文化是“員工第一，顧客第二，只有快樂(lè)的員工才有滿意的顧客”。而國(guó)內(nèi)大部分酒店以“顧客永遠(yuǎn)是對(duì)的”、“顧客第一”、在處理客人、顧客、個(gè)人時(shí)，寧可酒店吃虧、不讓客人吃虧，寧可個(gè)人吃虧、不讓酒店吃虧等等的企業(yè)文化氛圍，易造成員工不被受尊重及員工忠誠(chéng)度降低。在“員工第一”的企業(yè)文化支持下，才會(huì)擁有最有生產(chǎn)力的團(tuán)隊(duì)，員工平均服務(wù)顧客的數(shù)量才會(huì)上升，員工的效率及忠誠(chéng)度提升，酒店將逐步建立一種領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為手段的企業(yè)文化，內(nèi)控制度在各層次才能得到有效執(zhí)行。只要真正提高了員工效率，實(shí)現(xiàn)了有效的人力資源控制，客源和利潤(rùn)自然會(huì)滾滾而來(lái)。內(nèi)控環(huán)境主要是董事會(huì)、管理層和財(cái)審人員對(duì)待會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及審計(jì)事項(xiàng)的處理態(tài)度，進(jìn)而影響著財(cái)審人員的職業(yè)行為方式，從而對(duì)內(nèi)控的實(shí)質(zhì)效果產(chǎn)生影響。酒店應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)，著手對(duì)董事會(huì)、管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)和風(fēng)險(xiǎn)偏好、會(huì)計(jì)職業(yè)操守、會(huì)計(jì)機(jī)制的制衡機(jī)制、審計(jì)再監(jiān)督等方面，營(yíng)造積極向上、誠(chéng)實(shí)守信、合法合規(guī)的會(huì)計(jì)環(huán)境，不斷夯實(shí)內(nèi)控環(huán)境。（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。管理層要對(duì)酒店進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，收集分析并綜合處理相關(guān)的內(nèi)部及外部數(shù)據(jù)為企業(yè)提供可靠、及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息，酒店管理過(guò)程中存在那些風(fēng)險(xiǎn)、哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以考慮，引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是什么，這些風(fēng)險(xiǎn)所引起的后果及嚴(yán)重程度如何，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有哪些等。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及分析可結(jié)合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技手段，采用定性分析法與定量分析法，如風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)列表、符合性及實(shí)質(zhì)性測(cè)等。管理層在識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)之后，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)抑制、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)?？刂苹顒?dòng)是管理層采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的政策及程序，如：不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營(yíng)分析、績(jī)效考核及重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制等。（四）不斷優(yōu)化信息化系統(tǒng)信息系統(tǒng)是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。針對(duì)酒店業(yè)信息化系統(tǒng)模塊化現(xiàn)象，管理層應(yīng)著手研究部前臺(tái)系統(tǒng)、餐飲收銀系統(tǒng)、采購(gòu)、庫(kù)存及成本控制系統(tǒng)與后臺(tái)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，利用成本控制系統(tǒng)動(dòng)態(tài)分析各個(gè)營(yíng)業(yè)點(diǎn)物料領(lǐng)用、報(bào)損、成本核算情況，為酒店業(yè)全成本核算及風(fēng)險(xiǎn)管控提供數(shù)據(jù)依據(jù)，會(huì)計(jì)信息化、集成化管理平臺(tái)建設(shè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理，制定信息系統(tǒng)工作、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，及時(shí)跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，充分利用信息系統(tǒng)來(lái)收集、整理、分析、評(píng)價(jià)各種信息,并在酒店內(nèi)部實(shí)時(shí)傳遞，分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對(duì)性提出和實(shí)施改進(jìn)方案，實(shí)現(xiàn)酒店內(nèi)部控制的不斷健全和完善。（五）內(nèi)控手冊(cè)的建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生，以文件的形式以實(shí)行可靠的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度，是一項(xiàng)公司完善經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)控制制度的政策和程序，編制實(shí)施《內(nèi)控手冊(cè)》的目的，是為了進(jìn)一步規(guī)范酒店內(nèi)部各個(gè)管理層次相關(guān)業(yè)務(wù)流程，分解和落實(shí)責(zé)任,控制酒店風(fēng)險(xiǎn)，保