分企業(yè)以享稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

分企業(yè)以享稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

公司在生產(chǎn)經(jīng)營中繳納的增值稅、所得稅、消費稅和企業(yè)所得稅有幾種優(yōu)惠政策。如果公司不能單獨計算，則必須與其他運營業(yè)務(wù)一起繳納高稅收。有時企業(yè)是否進行獨立核算很難判斷,此時,稅務(wù)機關(guān)往往對企業(yè)一并征收較高的稅率。為了避免這種情況,納稅人可以考慮將企業(yè)進行合理分立,成立全資子公司,專門從事低稅率經(jīng)營或者免稅經(jīng)營,這樣就很容易達(dá)到獨立核算的要求了。筆者結(jié)合實際工作,就分立企業(yè)以享受各項優(yōu)惠政策的納稅籌劃技巧進行案例闡述。一、成立越界,利用“條件”扶持,路徑試點籌劃思路:根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條的規(guī)定,納稅人銷售古舊圖書免征增值稅。古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。對于銷售圖書的企業(yè)而言,大多數(shù)情況下既銷售應(yīng)稅產(chǎn)品又兼營古舊圖書等免征增值稅的產(chǎn)品,如果不能夠獨立核算免稅產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。為了避免此種情況的發(fā)生,企業(yè)可以考慮將經(jīng)營古舊圖書的部分獨立出去,成立全資子公司,這樣就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策了。案例分析1:濰坊市天涯圖書公司主要從事圖書的批發(fā)與零售業(yè)務(wù),適用13%的增值稅稅率,同時兼營古舊圖書等免征增值稅的產(chǎn)品。該公司2012年共獲得銷售收入120萬元,其中免征增值稅產(chǎn)品所取得的銷售收入為32萬元,進項稅額為10萬元,其中屬于免稅產(chǎn)品的進項稅額為2萬元,公司并未對古舊圖書經(jīng)營獨立核算。請根據(jù)這種情況,提出納稅籌劃方案。方案一:天涯圖書公司不進行分立該公司由于沒有獨立核算免稅產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅,則天涯公司應(yīng)納增值稅=120×13%-10=5.6(萬元)。方案二:天涯圖書公司將經(jīng)營古舊圖書的部分分立出去,成立全資子公司分立之后,該子公司就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策了,則天涯公司應(yīng)納增值稅=(120-32)×13%-(10-2)=3.44(萬元)。由此可見,通過納稅籌劃,方案二比方案一減輕增值稅稅負(fù)2.16萬元(5.6-3.44)。因此,應(yīng)當(dāng)選擇方案二。二、合理分立,降低征管籌劃思路:為了貫徹落實國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求,2011年10月31日,財政部發(fā)布第65號令,決定修改《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》,從2011年11月1日起大幅提高營業(yè)稅起征點。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定,營業(yè)稅的起征點,是指納稅人營業(yè)額合計達(dá)到的起征點。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下:(1)按期納稅的,為月營業(yè)額5000元—20000元;(2)按次納稅的,為每次(日)營業(yè)額300元—500元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國稅局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,并報國家稅務(wù)總局備案。因此,對于個體工商戶來說,如果經(jīng)營規(guī)模較大,可以考慮將企業(yè)進行合理分立,縮小其規(guī)模,從而達(dá)到降低銷售額享受免稅待遇的目的。案例分析2:青島市的個體工商戶許新經(jīng)營一家餐飲店,每月的收入總額在36000元—40000元之間,當(dāng)?shù)刎斦d和國家稅務(wù)局規(guī)定的營業(yè)稅起征點為20000元。2012年5月,許新開設(shè)的餐飲店營業(yè)收入為38000元,應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。請根據(jù)這種情況,提出納稅籌劃方案。方案一:餐飲店不進行分立應(yīng)納營業(yè)稅=38000×5%=1900(元)方案二:將餐飲店一分為二每家餐飲店的收入均不超過20000元,沒有達(dá)到規(guī)定的起征點,可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。由此可見,將餐飲店進行分立,當(dāng)月就減輕了營業(yè)稅稅負(fù)1900元。因此,應(yīng)當(dāng)選擇方案二。三、生產(chǎn)的生產(chǎn)企業(yè)階段30%的增值稅籌劃思路:根據(jù)《消費稅暫行條例》第四條的規(guī)定,消費稅除金銀首飾外一般在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收,在零售環(huán)節(jié)不再征收。因此,相關(guān)企業(yè)可以考慮將其中某個部門分立出去,成立一家獨立核算的批發(fā)企業(yè),然后以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給該批發(fā)企業(yè),從而減少應(yīng)納稅銷售額。而獨立核算的批發(fā)企業(yè),只繳納增值稅,不繳納消費稅。案例分析3:東營市佳美化妝品有限公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)(適用30%的消費稅稅率),每年生產(chǎn)化妝品20萬套,每套成本為360元,批發(fā)價為420元,零售價為500元。該公司采取直接對外銷售的方式,假定其中有一半產(chǎn)品通過批發(fā)方式,一半通過零售方式。請根據(jù)這種情況,提出納稅籌劃方案。方案一:佳美化妝品有限公司不進行分立應(yīng)納消費稅=(10×420+10×500)×30%=2760(萬元)方案二:佳美化妝品有限公司將其中一個經(jīng)營部門分立出去,成立一家專門的批發(fā)公司該公司的化妝品先以較低的批發(fā)價400元銷售給該批發(fā)公司;然后再由批發(fā)公司銷售給消費者,則應(yīng)納消費稅=(20×400)×30%=2400(萬元)。由此可見,通過納稅籌劃,方案二比方案一減輕消費稅稅負(fù)360萬元(2760-2400)。因此,應(yīng)當(dāng)選擇方案二。四、企業(yè)性質(zhì)、崗位設(shè)置及稅收征管籌劃思路:新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。為引導(dǎo)和支持小型微利企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、增強盈利能力,2011年以來,財政部、國家稅務(wù)總局又陸續(xù)出臺了一系列有利于小型微利企業(yè)健康發(fā)展的相關(guān)優(yōu)惠政策。例如,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅117號)規(guī)定,自2012年1月1日至2015年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此,如果企業(yè)的規(guī)模超過了小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),但企業(yè)各個機構(gòu)之間可以相對獨立地開展業(yè)務(wù),則可以考慮采取分立企業(yè)的方式來享受小型微利企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策,從而減輕企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)。案例分析4:濟南市教育出版社下設(shè)三個部門:編輯部、印刷廠和讀者服務(wù)部,每個部門資產(chǎn)為200萬元,員工均為60人。2012年,該出版社年應(yīng)納稅所得額為80萬元,其中,編輯部、印刷廠和讀者服務(wù)部的年應(yīng)納稅所得額分別為25萬元、28萬元、27萬元。請根據(jù)這種情況,提出納稅籌劃方案。方案一:教育出版社不進行分立則應(yīng)納企業(yè)所得稅=80×25%=20(萬元)。方案二:教育出版社將印刷廠和讀者服務(wù)部分立出去,成立兩個全資子公司公司分立之后,為了享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策,兩個全資子公司的年應(yīng)納稅所得額都控制在30萬元以內(nèi),則共需繳納企業(yè)所得稅=25×20%+28×20%+27×20%=16(萬元)。由此可見,通過納稅籌劃,方案二比方案一減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)4萬元(20-16)。因此,應(yīng)當(dāng)選擇方案二?；I劃思路:根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款的規(guī)定,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時符合下列條件的企業(yè):(1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;(2)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;(5)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。如果企業(yè)已經(jīng)按照高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立了分支機構(gòu),此時,就可以考慮將該分支機構(gòu)單獨分立出來,成立一家全資子公司,以享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。案例分析5:2011年11月,山東卓越智能科技有限公司在濰坊市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立了分支機構(gòu)。該機構(gòu)參照高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)籌建,2012年正式運營后的盈利為400萬元,分支機構(gòu)的總機構(gòu)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。請根據(jù)這種情況,提出納稅籌劃方案。方案一:卓越智能科技有限公司不進行分立分支機構(gòu)應(yīng)當(dāng)和總機構(gòu)合并繳納企業(yè)所得稅,適用總機構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率25%。則應(yīng)納企業(yè)所得稅=400×25%=100(萬元)。方案二:卓越智能科技有限公司將分支機構(gòu)單獨分立出去,設(shè)立一個全資子公司,該子公司申請并取得高新技術(shù)企業(yè)的資格假設(shè)這種形式上的變更不會對該子公司的經(jīng)營產(chǎn)生實質(zhì)性影響,則應(yīng)納企業(yè)所得稅=400×15%=60(萬元)。由此可見,通過納稅籌劃,方案二比方案