中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第2版）金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)

04以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理03以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理02以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理01金融資產(chǎn)概述內(nèi)容要點(diǎn)05金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理06金融資產(chǎn)的重分類01金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的含義金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（一）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利（二）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利【例題1】2×19年1月31日，丙上市公司的股票價(jià)格為113元。甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂6個(gè)月后結(jié)算的期權(quán)合同。合同規(guī)定：甲企業(yè)以每股4元的期權(quán)費(fèi)買入6個(gè)月后執(zhí)行價(jià)格為115元的丙公司股票的看漲期權(quán)。2×19年7月31日，如果丙公司股票的價(jià)格高于115元，則行權(quán)對(duì)甲企業(yè)有利，甲企業(yè)將選擇執(zhí)行該期權(quán)?！窘馕觥勘纠?，甲企業(yè)享有在潛在有利條件下與乙企業(yè)交換金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)衍生金融資產(chǎn)。一、金融資產(chǎn)的含義（三）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具?！纠}2】2×19年2月1日，甲企業(yè)作為上市公司，為回購(gòu)其普通股股份，與乙企業(yè)簽訂合同，并向其支付100萬(wàn)現(xiàn)金。根據(jù)合同，乙企業(yè)將于2×19年6月30日向甲企業(yè)交付與100萬(wàn)元等值的甲企業(yè)普通股。甲企業(yè)可獲取的普通股的具體數(shù)量以2×19年6月30日甲企業(yè)的股價(jià)確定。【解析】

本例中，甲企業(yè)收到的自身普通股的數(shù)量隨著其普通股市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)。一、金融資產(chǎn)的含義（四）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外?！纠}3】甲企業(yè)于2×19年2月1日向乙企業(yè)支付5000元購(gòu)入以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，甲企業(yè)有權(quán)以每股100元的價(jià)格向乙企業(yè)購(gòu)入甲企業(yè)普通股1000股，行權(quán)日為2×20年6月30日。在行權(quán)日，期權(quán)將以甲企業(yè)普通股凈額結(jié)算。假設(shè)行權(quán)日甲企業(yè)普通股的每股市價(jià)為125元，則期權(quán)的公允價(jià)值為25000元，則甲企業(yè)會(huì)收到200股（25000/125）自身普通股對(duì)看漲期權(quán)進(jìn)行凈額結(jié)算。一、金融資產(chǎn)的含義【解析】本案例中，期權(quán)合同屬于將來(lái)須用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，由于合同約定以甲企業(yè)的普通股凈額結(jié)算期權(quán)的公允價(jià)值，而非按照每股100元的價(jià)格全額結(jié)算1000股甲企業(yè)股票，因此不屬于“以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金”。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該看漲期權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)衍生金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)的分類（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（二）管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過(guò)在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過(guò)持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。二、金融資產(chǎn)的分類【例題4】甲企業(yè)購(gòu)買了一個(gè)貸款組合，且該組合中有包含已發(fā)生信用減值的貸款。如果貸款不能按時(shí)償付，甲企業(yè)將通過(guò)各類方式盡可能實(shí)現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例如通過(guò)郵件、電話或其他方法與借款人聯(lián)系催收。同時(shí)，甲企業(yè)簽訂了一項(xiàng)利率互換合同，將貸款組合的利率由浮動(dòng)利率轉(zhuǎn)換為固定利率?！窘馕觥勘纠?，甲企業(yè)管理該貸款組合的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使甲企業(yè)預(yù)期無(wú)法收取全部合同現(xiàn)金流量（部分貸款已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務(wù)模式。此外，該公司簽訂利率互換合同也不影響貸款組合的業(yè)務(wù)模式。二、金融資產(chǎn)的分類2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的?！纠}5】甲保險(xiǎn)公司持有金融資產(chǎn)組合，為償付保險(xiǎn)合同負(fù)債提供資金。甲保險(xiǎn)公司用金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量收入償付到期的保險(xiǎn)合同負(fù)債。為確保來(lái)自金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量足以償付保險(xiǎn)合同負(fù)債，甲保險(xiǎn)公司定期進(jìn)行重大的購(gòu)買和出售金融資產(chǎn)的活動(dòng)，以不斷平衡其資產(chǎn)組合，并滿足償付保險(xiǎn)合同負(fù)債所需的現(xiàn)金流量?！窘馕觥勘纠?，甲保險(xiǎn)公司管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。二、金融資產(chǎn)的分類【例題6】甲銀行持有金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動(dòng)性需求。甲銀行為了降低其管理流動(dòng)性需求的成本，高度關(guān)注該金融資產(chǎn)組合的回報(bào)。組合回報(bào)包括收取的合同付款和出售金融資產(chǎn)的利得或損失?！窘馕觥勘纠?，甲銀行管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。3.其他業(yè)務(wù)模式如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式。二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對(duì)其進(jìn)行管理。在這種情況下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的目標(biāo)是通過(guò)出售金融資產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，即使企業(yè)在持有金融資產(chǎn)的過(guò)程中會(huì)收取合同現(xiàn)金流量，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，因?yàn)槭杖『贤F(xiàn)金流量對(duì)實(shí)現(xiàn)該業(yè)務(wù)模式目標(biāo)來(lái)說(shuō)只是附帶性質(zhì)的活動(dòng)。三、金融資產(chǎn)的具體分類（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如果企業(yè)購(gòu)買金融資產(chǎn)的目的就是為了取得合同的現(xiàn)金流，而且現(xiàn)金流只包括本金和利息，即：企業(yè)購(gòu)買此類金融資產(chǎn)的目的很明確、很單一、很確定、一錘定音，今后不會(huì)改變，不會(huì)出現(xiàn)中途轉(zhuǎn)讓或出售，只會(huì)等到債券到期，收取全部的利息和本金，會(huì)計(jì)記錄沒(méi)有變魔術(shù)的空間和余地，準(zhǔn)則對(duì)其會(huì)計(jì)處理的規(guī)定也很簡(jiǎn)單：攤余成本計(jì)量。所謂攤余成本就是攤銷后的成本，說(shuō)白了就是各期尚未收回的投資額。如：折價(jià)購(gòu)買的債券，面值100元，購(gòu)買價(jià)96元，即：購(gòu)買成本是96元。若第一期攤銷了折價(jià)1元，則第一期末攤余成本為95元。三、金融資產(chǎn)的具體分類常見(jiàn)的攤余類金融資產(chǎn)主要有：持有至到期的債券、應(yīng)收票據(jù)、貸款等。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”“貸款”“應(yīng)收賬款”“債權(quán)投資”等賬戶，核算分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)?！纠}7】甲企業(yè)向客戶出售汽車時(shí)以低于現(xiàn)行市場(chǎng)利率的利率向客戶提供融資作為營(yíng)銷激勵(lì)。由于甲企業(yè)提供的利率低于市場(chǎng)利率，該金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值將是合同面值的折價(jià)。根據(jù)合同約定，客戶有權(quán)在合同到期前的任一時(shí)點(diǎn)以合同面值提前償還該債務(wù)?！窘馕觥勘纠?，對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)該融資具有優(yōu)勢(shì)（利率低于市場(chǎng)利率），不大可能會(huì)選擇提前償付，導(dǎo)致該金融資產(chǎn)提前償付特征的公允價(jià)值非常小。在此情況下，該金融資產(chǎn)符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。三、金融資產(chǎn)的具體分類（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)如果購(gòu)買金融資產(chǎn)的目的是既是為了取得合同現(xiàn)金流又是為了出售，而且現(xiàn)金流只包括本金和利息。也就是說(shuō)此類金融資產(chǎn)通常購(gòu)買后目的很搖擺，是一種見(jiàn)機(jī)行事的投資行為，有可能持有至到期，也有可能中途出售債券或帶息的應(yīng)收款項(xiàng)等。如果持有至到期的收益比中途出售的收益高，就持有至到期，反之就中途出售。所以，這種類型的金融資產(chǎn)必須用公允價(jià)值計(jì)量。目的是及時(shí)反映其市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)情況，讓賬面收益更加透明，因?yàn)閮r(jià)格波動(dòng)與收益相關(guān)。再有，價(jià)格波動(dòng)要記入“其他綜合收益”，目的是避免企業(yè)基于利潤(rùn)調(diào)節(jié)的意圖在出售和不出售兩種行為中進(jìn)行選擇，因?yàn)槠渌C合收益不計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”賬戶核算分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。三、金融資產(chǎn)的具體分類【例題8】甲企業(yè)在銷售中通常會(huì)給與客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率，甲企業(yè)與銀行簽訂應(yīng)收賬款無(wú)追索權(quán)保理總協(xié)議，銀行向甲企業(yè)一次性授信10億元人民幣，甲企業(yè)可以在需要時(shí)隨時(shí)向銀行出售應(yīng)收賬款。歷史上甲企業(yè)頻繁向銀行出售應(yīng)收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。【解析】本例中，應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式符合“既已收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)”，且該應(yīng)收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。三、金融資產(chǎn)的具體分類（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)如果企業(yè)購(gòu)買債券是為了取得合同現(xiàn)金流，但合同現(xiàn)金流不僅包括本息，還包括其他，或者不為了取得合同現(xiàn)金流。此時(shí)則按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。這是一種收益不確定的投資行為，如：企業(yè)購(gòu)買的可轉(zhuǎn)債，其未來(lái)收益可能包含利息、本金、股票價(jià)格變動(dòng)收益、股票出售收益等。投資方對(duì)未來(lái)收益不具有控制性，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不用擔(dān)心企業(yè)會(huì)利用這種投資行為進(jìn)行利潤(rùn)操縱。詳見(jiàn)教材P74例題9.三、金融資產(chǎn)的具體分類小結(jié)：金融資產(chǎn)的分類模型謝謝大家！02以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理一、賬戶設(shè)置“債權(quán)投資”賬戶用于核算債權(quán)投資的攤余成本。債權(quán)投資屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，可按類別和品種分別在“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。“成本”明細(xì)賬戶用于核算債權(quán)投資的面值；“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶用于核算債權(quán)投資的溢價(jià)、折價(jià)、交易費(fèi)用及其攤銷；“應(yīng)計(jì)利息”賬戶用于核算一次還本付息債權(quán)投資應(yīng)計(jì)而未收的利息，即資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率確定的應(yīng)計(jì)而未收利息。二、核算思路（一）核算理念以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。初始確認(rèn)后,企業(yè)應(yīng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本,是指初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1.扣除已償還的本金。2.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。3.扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。二、核算思路（二）賬務(wù)處理1.債權(quán)投資的取得借：債權(quán)投資——成本（面值）貸：銀行存款等債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借方）（差額）2.資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（票面利息）（分期付息債券）債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（到期付息債券）貸：投資收益（實(shí)際利息）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（或借方）二、核算思路3.處置借：銀行存款等債權(quán)投資損失準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）投資收益（差額）（或借方）4.減值的賬務(wù)處理（1）計(jì)提損失準(zhǔn)備借：信用減值損失 貸:債權(quán)投資損失準(zhǔn)備二、核算思路（2）轉(zhuǎn)回?fù)p失準(zhǔn)備借：債權(quán)投資損失準(zhǔn)備貸:信用減值損失詳見(jiàn)教材P76-78例題10、例題11.謝謝大家！03以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理一、賬戶設(shè)置（一）“其他債權(quán)投資”賬戶本科目核算企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)工具）。本科目可按金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”“利息調(diào)整”“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。(二）“其他權(quán)益工具投資”設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶為了核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”賬戶。該賬戶為非流動(dòng)資產(chǎn)類賬戶，用于核算其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。二、核算思路（一）核算理念1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)該金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,且公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。2.分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是，采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。二、核算思路3.對(duì)于分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。4.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。二、核算思路（二）賬務(wù)處理

1.其他債權(quán)投資的一般會(huì)計(jì)分錄：

（1）取得其他債權(quán)投資時(shí)借：其他債權(quán)投資—成本（面值）

—應(yīng)計(jì)利息

—利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）應(yīng)收利息貸：銀行存款其他債權(quán)投資—利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）二、核算思路（2）其他債權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理①每期投資收益＝期初攤余成本×內(nèi)含報(bào)酬率；②利息收益的賬務(wù)處理：同債權(quán)投資的核算，只需替換總賬科目為“其他債權(quán)投資”。（3）期末公允價(jià)值波動(dòng)的會(huì)計(jì)處理①計(jì)算過(guò)程a.先由攤余成本與公允價(jià)值比對(duì)出期末應(yīng)認(rèn)定的累計(jì)增值或累計(jì)減值額；b.再基于已經(jīng)確認(rèn)的累計(jì)增值或累計(jì)減值額，倒擠出當(dāng)期應(yīng)追加的增值額或減值額；二、核算思路②會(huì)計(jì)分錄

a.增值時(shí)借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益

b.貶值時(shí)借：其他綜合收益貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)

二、核算思路

（4）其他債權(quán)投資減值的一般處理①減值與價(jià)值下滑的關(guān)系

a.先認(rèn)定總的價(jià)值下滑借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（價(jià)值下滑總量）貸：其他債權(quán)投資（價(jià)值下滑總量）

b.再認(rèn)定事實(shí)貶值部分借：信用減值損失貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備二、核算思路②減值恢復(fù)

a.減值幅度內(nèi)恢復(fù)：借：其他綜合收益貸：信用減值損失

b.超過(guò)減值幅度的公允價(jià)值上升部分，確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)：借：其他債權(quán)投資貸：其他綜合收益二、核算思路(5)出售其他債權(quán)投資時(shí)借：銀行存款其他綜合收益（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）貸：其他債權(quán)投資—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)

（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）

—利息調(diào)整

—應(yīng)計(jì)利息投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）二、核算思路2.其他權(quán)益工具投資的一般會(huì)計(jì)分錄(1)取得時(shí)：借：其他權(quán)益工具投資―成本

（買價(jià)－已宣告未發(fā)放的股利＋交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款(2)被投資方分紅時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理①被投資方宣告分紅時(shí)借：應(yīng)收股利貸：投資收益二、核算思路②收到股利時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

(3)期末公允價(jià)值波動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理①增值時(shí)借：其他權(quán)益工具投資貸：其他綜合收益②貶值時(shí)借：其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資二、核算思路

（4）出售其他權(quán)益工具投資時(shí)借：銀行存款其他綜合收益

（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）貸：其他權(quán)益工具投資盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)詳見(jiàn)教材P82-83例題12、P83-84例題13.謝謝大家！04以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理一、賬戶設(shè)置（一）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶

1.“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，按取得時(shí)的公允價(jià)值入賬，但不包括交易費(fèi)用。2.“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，反映資產(chǎn)負(fù)表日公允價(jià)值的變動(dòng)情況。對(duì)應(yīng)的賬戶為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。（二）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶屬于損益類賬戶，其借方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。（三）“投資收益”賬戶核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。二、核算思路（一）核算理念1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)該金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,且公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）賬務(wù)處理二、核算思路1.取得借：交易性金融資產(chǎn)—成本投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2.持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）二、核算思路

3.期末計(jì)量借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或做相反的會(huì)計(jì)分錄）

4.處置借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（或借方）二、核算思路同時(shí)，將持有期間累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或者：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益詳見(jiàn)教材P87-88例題14、P88-89例題15.【延伸思考】三種金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比較謝謝大家！05金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理一、金融工具減值概述新準(zhǔn)則對(duì)金融工具減值的規(guī)定通常稱為“預(yù)期信用損失法”。該方法與過(guò)去規(guī)定的、根據(jù)實(shí)際已發(fā)生減值損失確認(rèn)減值準(zhǔn)備的方法有著根本性不同。在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來(lái)可能的違約事件造成的損失的期望值來(lái)計(jì)量當(dāng)前（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。詳見(jiàn)教材P92例題16.二、預(yù)期信用損失的計(jì)量詳見(jiàn)教材P93例題17.三、金融工具減值的賬務(wù)處理（一）減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回借：信用減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備債權(quán)投資減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備租賃應(yīng)收款減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)負(fù)債（用于貸款承諾及財(cái)務(wù)擔(dān)保合同）其他綜合收益三、金融工具減值的賬務(wù)處理如果資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的預(yù)期信用損失小于該工具（或組合）當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額（例如，從按照整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為按照未來(lái)12個(gè)月預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備時(shí)，可能出現(xiàn)這一情況），則應(yīng)當(dāng)將差額確認(rèn)為減值利得，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）已發(fā)生信用損失金融資產(chǎn)的核銷企業(yè)實(shí)際發(fā)生信用損失，認(rèn)定相關(guān)金融資產(chǎn)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的核銷金額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)科目，如“貸款”“應(yīng)收賬款”“合同資產(chǎn)”等。若核銷金額大于已計(jì)提的損失準(zhǔn)備，還應(yīng)按其差額借記“信用減值損失”科目。

詳見(jiàn)教材P94-95例題18、P95-96例題19.謝謝大家！06金融資產(chǎn)的重分類一、金融工具重分類的原則企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，即金融資產(chǎn)（即非衍生債權(quán)資產(chǎn)）可以在以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類。企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。一、金融工具重分類的原則【思考1】甲上市公司決定于2×20年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為？『解析』重分類日為2×20年4月1日（即下一個(gè)季度會(huì)計(jì)期間的期初）；【思考2】乙上市公司決定于2×20年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為？『解析』重分類日為2×20年1月1日?！舅伎?】甲公司持有擬在短期內(nèi)出售的某商業(yè)貸款組合。甲公司收購(gòu)了一家資產(chǎn)管理公司（乙公司），乙公司的業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量而持有貸款。甲公司決定，對(duì)該商業(yè)貸款組合不再是為出售而持有，而是將該組合與資產(chǎn)管理公司持有的其他商業(yè)貸款一起管理，都是為收取合同現(xiàn)金流量而持有，則甲公司管理該商業(yè)貸款組合的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。其表述是否正確？『解析』正確的。一、金融工具重分類的原則以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：（1）企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對(duì)特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。（2）金融資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售。（3）金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導(dǎo)致終止確認(rèn)時(shí)，不允許重分類。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的，不屬于重分類，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融資產(chǎn)，同時(shí)按照變更后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類1.企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。一般會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】債權(quán)投資減值準(zhǔn)備【終止確認(rèn)原損失準(zhǔn)備】貸：債權(quán)投資【原賬面余額】公允價(jià)值變動(dòng)損益【倒擠，或借方】