電子商務(wù)對傳統(tǒng)貿(mào)易方式的影響

電子商務(wù)對傳統(tǒng)貿(mào)易方式的影響

一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀電子商務(wù)始于20世紀60年代。上世紀90年代,伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)上支付和安全認證等相關(guān)技術(shù)日愈成熟,特別是國際互聯(lián)網(wǎng)的全球普及,拓展了電子商務(wù)的發(fā)展空間,使全球電子商務(wù)取得了前所未有的發(fā)展,并成為21世紀最具潛力和活力的商貿(mào)業(yè)態(tài),尤其在美國等發(fā)達國家,已經(jīng)成為商務(wù)貿(mào)易的最大發(fā)展趨勢。僅企業(yè)對企業(yè)之間(B-to-B)的電子商務(wù),美國的交易額已從1997年的190億美元飚升至2000年的2510億美元,三年翻了12倍。我國的電子商務(wù)起步較晚,可以追溯十年左右,尤其是近幾年,伴隨著科學技術(shù)日新月異、國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)普及、全球經(jīng)濟一體化發(fā)展和金融電算化推進,在政府的推動下,如雨后春筍般地發(fā)展起來。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心的第五次統(tǒng)計,截至1999年底,我國上網(wǎng)用戶約1000萬;至2000年3月底,我國從事消費類電子商務(wù)的網(wǎng)站已經(jīng)超過1100家。CNNIC于2001年7月和2002年7月分別進行了兩次調(diào)查。調(diào)查結(jié)果反映,2001年底,我國上網(wǎng)用戶已達3370萬,2002年7月,上網(wǎng)用戶即達4580萬;調(diào)查結(jié)果還顯示,2001年我國電子商務(wù)交易額已達44億元。據(jù)國際數(shù)據(jù)公司的統(tǒng)計,2003年中國電子商務(wù)交易額預(yù)計300多億元。二、電子商務(wù)的總結(jié)(一)行的在線貿(mào)易活動的內(nèi)涵電子商務(wù)包括狹義和廣義的定義。狹義的概念是指商務(wù)活動的全過程通過電子和通信等技術(shù),在開放性網(wǎng)絡(luò)上進行的在線貿(mào)易活動;廣義的概念是指利用信息技術(shù)把商務(wù)活動的各方如企業(yè)、合作者、消費者、政府聯(lián)接起來,進行各種商務(wù)活動。不論狹義的還是廣義的電子商務(wù),須具備三個條件:其一以網(wǎng)絡(luò)為依托,運用電子和通信等技術(shù)進行貿(mào)易活動;其二必須從事商務(wù)活動;其三與傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比,具有便利、快捷、高效、低費等優(yōu)勢。(二)傳統(tǒng)交易方式的優(yōu)勢和不足從稅收角度考察電子商務(wù),它具有“三無、三突破、六性”的特點。1.電子商務(wù)的無形化突破了時空的界限,使其具有虛擬性和快捷性的特點。電子商務(wù)是虛擬的組織在虛擬的市場進行虛擬的交易,因而不受時間和空間的限制,使交易活動具有虛擬性和快捷性的優(yōu)勢,這是傳統(tǒng)貿(mào)易方式無法比擬的。2.電子商務(wù)的無紙化突破了傳統(tǒng)的界限,使其具有隱匿性和可修改性的特點。在電子商務(wù)環(huán)境下,交易過程的每一個環(huán)節(jié)是通過電子信息數(shù)據(jù)完全的,而且電子數(shù)據(jù)可以修改和加密,從而沖破了傳統(tǒng)紙質(zhì)化記載的界限,使交易活動具有隱匿性和可修改性的特點。3.電子商務(wù)的無址化突破了地域的界限,使其具有隱蔽性和全球性的特點。在電子商務(wù)環(huán)境下,買賣雙方是在網(wǎng)上進行交易,且網(wǎng)絡(luò)是非區(qū)域性的,不受地域的限制。這種無址化的交易,使得交易過程具有隱蔽性,交易范圍具有全球性的特點。三、中國電子商務(wù)與稅收的探討(一)交易主體的非正義性稅收最基本的理論包括稅收要素和稅收原則。稅收要素包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點等。稅收原則主要有公平原則、效率原則和中性原則。在電子商務(wù)環(huán)境下,稅收的這些傳統(tǒng)理論面臨著新的挑戰(zhàn)。首先是稅收要素難以確定。如納稅人難以確定,因為交易雙方是在網(wǎng)上進行虛擬交易,互不相見,而且各自的網(wǎng)址和網(wǎng)上域名與交易主體的真實身份和地域并無必然聯(lián)系,具有隱匿性,從而使納稅人呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化;再如課稅對象難以確定,尤其是交易雙方交換的數(shù)字化商品應(yīng)該視為提供勞務(wù)還是提供商品就很難判定;還如由于納稅人是在網(wǎng)上虛擬市場上進行虛擬的經(jīng)營,而且網(wǎng)絡(luò)是不受地域和國界的限制,因而納稅地點也難以確認等。其次,電子商務(wù)對稅收原則產(chǎn)生了沖擊。如在電子商務(wù)環(huán)境下,有些商品既可以是實物性的,也可以是數(shù)字化的,如書籍、影像等。若作為實物性的商品,按現(xiàn)行稅收政策,應(yīng)征收增值稅;若作為數(shù)字化的商品,如果仍征收增值稅,與增值稅的本義不符,如果征收營業(yè)稅,那么就有可能造成網(wǎng)上交易企業(yè)與非網(wǎng)上交易企業(yè)的實際稅負不平衡,因而對稅收公平原則和中性原則產(chǎn)生沖擊;再如在電子商務(wù)活動中,商品或服務(wù)的提供者可以不通過中間人(如代理商等)直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費者,這樣不僅使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中去,使其數(shù)量不斷擴大,而且將使傳統(tǒng)貿(mào)易中依賴的部分中介代扣代繳稅收的作用隨之削弱和減少,從而使稅務(wù)部門的工作量加大,影響了稅收征管效率的提高。(二)對稅收和稅收政策的挑戰(zhàn)1.不轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的應(yīng)用軟件按現(xiàn)行政策規(guī)定,對經(jīng)國家版權(quán)局注冊登記,在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的軟件產(chǎn)品征收營業(yè)稅,不征收增值稅;但對于其他數(shù)字化產(chǎn)品如何征稅現(xiàn)行政策沒有明確規(guī)定。2.客戶地域在電子商務(wù)活動中,企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)向全球的客戶提供技術(shù)等服務(wù),而不必派員工到客戶所在地。在這種情況下,勞務(wù)發(fā)生地是勞務(wù)提供方所在地,還是勞務(wù)消費方所在地,現(xiàn)行的稅收政策沒有明確的規(guī)定。3.企業(yè)存在于任何地的“控制點”企業(yè)所得稅實行納稅人居住地即屬地的原則。其判定標準是法人企業(yè)注冊地和總機構(gòu)所在地,二者必須同時滿足。我國稅法中所說的總機構(gòu)是指企業(yè)法人設(shè)立的負責該企業(yè)經(jīng)營管理和控制的中心機構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境下,企業(yè)可以在任何地方“遙控指揮”,因而,企業(yè)機構(gòu)所在地可能存在于任何地區(qū),也可能不在任何地區(qū),導(dǎo)致企業(yè)所得稅的管轄權(quán)難以行使。個人所得稅實行所得來源地即屬人原則。任何一個納稅人在何地提供勞務(wù)或服務(wù),就在何地申報繳納個人所得稅。在電子商務(wù)方式下,納稅人可以在網(wǎng)上為異地的消費者提供遠程服務(wù),這就使得勞務(wù)發(fā)生地與所得來源地不一致,因而個人所得稅管轄權(quán)的行使就面臨著新的挑戰(zhàn)。4.繳納印花,開展電子商務(wù)活動我國現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定,對交易雙方簽訂書面合同時,在合同書立環(huán)節(jié)繳納印花稅。在電子商務(wù)活動中,交易雙方達成的交易契約是數(shù)字化的電子合同。電子合同如何征收印花稅現(xiàn)行的稅收政策沒有明確的規(guī)定。(三)稅收征管制度的挑戰(zhàn)1.稅務(wù)登記不適應(yīng)電子商務(wù)現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商管理登記。但在電子商務(wù)條件下,納稅人在網(wǎng)上從事商業(yè)活動,因此傳統(tǒng)的稅務(wù)登記不適應(yīng)電子商務(wù),易造成漏管漏征的現(xiàn)象。2.票等為基礎(chǔ)在傳統(tǒng)的商務(wù)方式下,稅收征管是以納稅人的真實合同、賬薄、發(fā)票等為基礎(chǔ)的。在電子商務(wù)方式下,賬薄和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息形式存在的,而且容易被修改且不留痕跡,還可以加密,稅務(wù)機關(guān)難以掌握其交易的真實性,從而失去了部分稅收征管的憑證基礎(chǔ)。3.稅收源頭控管手段失靈在電子商務(wù)活動中,傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票被電子票據(jù)所取代,現(xiàn)行的發(fā)票領(lǐng)購、使用、保管等管理規(guī)定無所適從,而且電子票據(jù)是否具有法律效力還不明確,這就使得稅收源頭的控管手段失靈。4.影響納稅申報制度的因素傳統(tǒng)的手工申報方式已經(jīng)不適應(yīng)電子商務(wù)的需要,網(wǎng)上申報勢在必行。5.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價問題其一在電子商務(wù)條件下,電子貨幣取代了紙介貨幣,因而傳統(tǒng)的稅款征收方式與電子商務(wù)的操作方式明顯脫節(jié)。其二網(wǎng)上交易不需要中介機構(gòu),使扣繳稅款方式在網(wǎng)絡(luò)的無形中退出歷史舞臺。其三關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價問題更加突出,它們可以通過互聯(lián)網(wǎng)在彼此之間有目的地調(diào)整成本費用及收入分攤,以謀求整個公司利益最大化。由于稅務(wù)機關(guān)難以掌握其具體交易事實,相應(yīng)地會給稅務(wù)機關(guān)確定合理的關(guān)聯(lián)交易價格,作出稅收調(diào)整增加了相當?shù)碾y度。6.傳統(tǒng)的核查制度其一無法稽查。在電子商務(wù)環(huán)境下,交易雙方無需見面,也不需固定的經(jīng)營場所,因而使得經(jīng)營活動極具隱蔽性,尤其是網(wǎng)上信息加密技術(shù)的廣泛使用,非交易者很難“訪問”,從而使稅務(wù)稽查無法進行。其二無據(jù)稽查。傳統(tǒng)的貿(mào)易活動依靠書面介質(zhì)進行信息交流和記載,因而傳統(tǒng)的稽查是以納稅人真實的合同、賬薄、發(fā)票等為基礎(chǔ)的。在電子商務(wù)環(huán)境下,這些書面介質(zhì)蕩然無存,沒有現(xiàn)實的憑據(jù)可查。其三無效稽查。在傳統(tǒng)貿(mào)易活動中,納稅人需要通過手工在其憑證、賬冊、報表等記載其經(jīng)營活動情況。這些憑證、賬冊、報表等都有其內(nèi)在勾稽關(guān)系,不易涂改,即使涂改,也很難做到各種涉稅資料之間天衣無縫地制假。但在電子商務(wù)活動中,數(shù)字化的信息可以隨意修改且不留痕跡,而且計算機軟件可以在各種電子資料之間瞬間自動更改,不留任何破綻,這就使得稅務(wù)稽查很難奏效。(四)法律限制的突破首先是稅收管轄權(quán)的潛在沖突加劇。發(fā)達國家主要是資本輸出國,境外所得不斷增加,選擇居民(公民)管轄權(quán)對維護國家權(quán)益十分有利;發(fā)展中國家主要是資本輸入國,所以偏重于地域管轄權(quán),對發(fā)生于本國境內(nèi)的一切所得征稅。正因如此,使國際稅收管轄權(quán)的潛在沖突加劇。其次是稅收管轄權(quán)的行使產(chǎn)生阻礙。從地域管轄權(quán)來講,本國納稅人欲與異國開展國際貿(mào)易,就可以在本國設(shè)立網(wǎng)站,與任何一個國家從事網(wǎng)上交易,不必背井離鄉(xiāng),遠涉重洋。在這種情況下,國外政府對其在本國取得的收入,難以監(jiān)控和管理。從居民管轄權(quán)來講,一般判定標準是以納稅人有無住所或居住期限作為居民身份的判斷標準。但在電子商務(wù)環(huán)境下,納稅人無需固定住所或營業(yè)場所,也無需居住多久,就可與其他國家進行網(wǎng)上交易活動。在這種情況下,跨國納稅人的身份就難以確認,從而使居民管轄權(quán)的行使發(fā)生障礙。再次是對“常設(shè)機構(gòu)”的概念沖擊。常設(shè)機構(gòu)是對跨國營業(yè)所得行使地域管轄權(quán)的約束標準,它是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。在電子商務(wù)條件下,納稅人在某一國家開展電子商務(wù)活動不需要固定的營業(yè)場所,就可以在該國上網(wǎng)從事國際貿(mào)易活動,而且計算機設(shè)備具有便攜性,因而傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念受到了沖擊。四、中國電子商務(wù)的稅收對策(一)稅收原則1.稅制的改良原則其一穩(wěn)定現(xiàn)行稅制的原則。目前,在稅收理論界對電子商務(wù)的爭論較大,有人主張開征新稅。筆者認為,開征新稅大可不必,至少現(xiàn)階段尚無實際意義。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易在性質(zhì)上沒有本質(zhì)的區(qū)別,只是在貿(mào)易方式上有所不同。由此而言,建立在傳統(tǒng)貿(mào)易基礎(chǔ)上的現(xiàn)行稅制基本適應(yīng)電子商務(wù)的需要。在此基礎(chǔ)上,針對電子商務(wù)的特點,對現(xiàn)行稅制進行改良,不僅有利于穩(wěn)定稅制,而且也不視為保持稅收中性原則的上策。當然,開征新稅也是一條新路,但會使不同商務(wù)形式的選擇在稅收上造成歧視現(xiàn)象,有悖于稅收中性原則。正因如此,目前世界各國都沒有選擇這條路。其二稅收公平原則。對電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)保持同等稅負,而不應(yīng)認為其貿(mào)易形式的不同而實行不同的稅負。其三扶持發(fā)展的原則。電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易發(fā)展的新方向。因此,許多國家尤其是電子商務(wù)發(fā)達國家制定了一些稅收優(yōu)惠政策。我國尚處在電子商務(wù)發(fā)展的初級階段,更有必要制定稅收優(yōu)惠政策,在一定時期內(nèi)給予必要的稅收扶持,推動其快速發(fā)展。2.稅收征管的原則其一可能的原則。以目前電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀為基礎(chǔ),在可預(yù)見的將來,制定可行的稅收對策,最大程度遏制偷逃稅現(xiàn)象,并在實踐中不斷完善,而不能患得患失,喪失稅收效率。其二便利的原則。制定電子商務(wù)的稅收政策和制度要充分考慮其特點,以促進其發(fā)展為目的,以可達到的稅收征管水平為前提,把稅收政策和制度與稅收征管相結(jié)合,將征納成本控制在合理的范圍內(nèi),便于稅務(wù)機關(guān)征稅和納稅人納稅,提高稅收效率。其三協(xié)調(diào)的原則。在制定電子商務(wù)稅收對策時要統(tǒng)籌規(guī)劃、相互兼顧、整體協(xié)調(diào),使其具有系統(tǒng)性和完整性,特別要考慮與相關(guān)法律和政策的配套,加快對電子商務(wù)各項法律、法規(guī)的制定和實施,規(guī)范電子商務(wù)的運作環(huán)境。3.稅收管轄權(quán)的確定,主要體現(xiàn)為其一積極參與國際稅收協(xié)作的原則。在堅持互惠互利的基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,使世界各國共同享有對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等征稅的權(quán)利,保護各國應(yīng)有的稅收利益。其二維護國家稅收利益的原則。在確定稅收管轄權(quán)時,應(yīng)從我國的實際出發(fā),實行收入來源地與居民管轄權(quán)并舉的稅收管轄權(quán),維護國家的稅收利益。其三稅收分配合理的原則。電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)貿(mào)易下的稅收分配關(guān)系,因此要在維護本國稅收主權(quán)和利益的同時,尊重他國的稅收主權(quán)和利益,合理處理稅收分配關(guān)系,尤其是國與國之間的稅收分配關(guān)系,建立公平、公正、合理的國際稅收分配新秩序。4.政策和措施超前首先是技術(shù)先導(dǎo),充分運用現(xiàn)代化的技術(shù),提高稅收征管的能力,確保稅收征管技術(shù)的安全性和可靠性。其次是政策和措施超前,結(jié)合電子商務(wù)和科學技術(shù)水平的發(fā)展前景,并考慮到未來網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展可能給稅收帶來的新問題,制定電子商務(wù)的稅收政策和措施,使其既具有前瞻性,又具有穩(wěn)定性和連續(xù)性。再次是人才培養(yǎng),采取多種形式吸納和培養(yǎng)現(xiàn)代型的復(fù)合稅務(wù)人才,以適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管要求。(二)稅收要素1.政策上的界定對電子商務(wù)納稅人的確定,首先應(yīng)在稅收政策上予以明確,如數(shù)字化商品征收何種稅等,而后在稅收征管實踐中采取新的措施予以界定和監(jiān)管。本文將在后面論述。2.以知識產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的知識產(chǎn)品,原則上可電子商務(wù)交易的商品包括數(shù)字化和實物化商品,而且有些商品具有形態(tài)上的兩重性。按照現(xiàn)行稅制規(guī)定,實物化商品應(yīng)征收增值稅,數(shù)字化商品應(yīng)征收營業(yè)稅,這樣就使得具有同樣性質(zhì)和用途的課稅對象,由于其物質(zhì)形態(tài)不同而征收不同的稅收,導(dǎo)致稅負不平衡的問題。筆者認為,在電子商務(wù)環(huán)境下,對于以智力資源為主而生產(chǎn)的知識性產(chǎn)品,不論其物質(zhì)形態(tài)如何,一律征收營業(yè)稅;對于傳統(tǒng)的以自然資源為主而生產(chǎn)的實物化產(chǎn)品,仍按現(xiàn)行稅制規(guī)定征收增值稅。這是因為:其一從稅收理論上講,按照稅收公平原則,同一課稅對象只能課征同一稅收。其二從稅收政策上講,知識性的商品,均屬于一種技術(shù)和專利,因而是現(xiàn)行營業(yè)稅課征的范疇。此外,知識性產(chǎn)品是以智力資源為“原料”,并非外購材料,因而幾乎沒有進項稅金。若征收增值稅,勢必使納稅人稅負畸高,從而抑制其發(fā)展,有悖于稅收中性原則。也正因如此,國家規(guī)定了對軟件產(chǎn)品不論以何種物質(zhì)形態(tài)出售,只征收營業(yè)稅,不征收增值稅。按此政策精神,其他可以轉(zhuǎn)化為數(shù)字化的知識性商品,也應(yīng)征收營業(yè)稅,而不征收增值稅。其三從稅收實踐上來講,電子商務(wù)納稅人經(jīng)營的某一商品由于具有其物質(zhì)形態(tài)上的兩重性,因而根據(jù)消費者的需要,或銷售實物化的商品,或銷售數(shù)字化的商品,而且完全可以根據(jù)稅負的不同進行調(diào)整,稅務(wù)部門很難劃分交易商品的形態(tài)。3.電子合同的取代在電子商務(wù)環(huán)境下,其他稅種的納稅環(huán)節(jié),按現(xiàn)行稅制基本適應(yīng),而印花稅的納稅環(huán)節(jié)需要進一步探討。在電子商務(wù)環(huán)境下,交易雙方書立紙質(zhì)合同被訂立電子合同所取代。因此,筆者認為,不論交易雙方形成書面還是電子合同,都應(yīng)在訂立環(huán)節(jié)而非書立環(huán)節(jié)繳納印花稅,這樣既保持了現(xiàn)行印花稅政策的連續(xù)性,也適應(yīng)電子商務(wù)的需要。4.消費地的確定電子商務(wù)的納稅人經(jīng)營以智力資源為主的商品,若都征收營業(yè)稅的話,那么營業(yè)稅納稅地點如何確定呢筆者認為,一般應(yīng)確定為營業(yè)行為或勞務(wù)的消費地。因為勞務(wù)或服務(wù)等營業(yè)行為是因消費需求而發(fā)生,而且其消費地也是收入來源地,尤其從維護我國的稅收權(quán)益考慮,確定消費地為納稅地點,可以行使收入來源地管轄權(quán),且按照國際稅收慣例,收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先,這樣就有利于我國稅收收入的最大化。(三)稅收1.知識商品+產(chǎn)品根據(jù)前面探討的結(jié)論,電子商務(wù)對流轉(zhuǎn)稅政策的影響主要體現(xiàn)在營業(yè)稅上。因為網(wǎng)上交易的以智力資源為主的知識性商品,一律在商品消費地課征營業(yè)稅。這樣就使得目前以實物形態(tài)交易的知識性商品(不包括軟件),由現(xiàn)在征收增值稅改為征收營業(yè)稅,而且納稅地點也隨之發(fā)生了變化,因此就需要對現(xiàn)行的營業(yè)稅政策進行調(diào)整和補充,同時還應(yīng)明確由購貨方在支付貨款時代扣代繳營業(yè)稅。2.關(guān)于現(xiàn)行的印花政策,應(yīng)依法繳納由于電子商務(wù)所使用的合同、賬簿等是以電子數(shù)據(jù)形式存在的,并易修改且不留痕跡。因此需對現(xiàn)行的印花稅政策進行補充,規(guī)定電子合同和帳簿等屬于應(yīng)稅憑證,應(yīng)依法繳納印花稅;納稅人不得隨意修改電子數(shù)據(jù),否則視同偷稅。3.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來其一納稅地點的問題。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,企業(yè)所得稅納稅人的注冊地和總機構(gòu)所在地一般是在同一地方。但是在電子商務(wù)環(huán)境下,如前所述,就可能不在同一地方,而且機構(gòu)所在地流動不定。為便于征管,對其納稅地點應(yīng)統(tǒng)一規(guī)定為法人企業(yè)的注冊地。其二關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理問題。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在著直接和間接的擁有或控制關(guān)系、或者直接和間接地同為第三者所擁有或控制、或者有其他利益關(guān)系的各類經(jīng)濟組織。與關(guān)聯(lián)企業(yè)相對應(yīng)的是獨立企業(yè)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定,納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款及費用。在電子商務(wù)環(huán)境下,納稅人在網(wǎng)上通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,有目的地轉(zhuǎn)移利潤,逃避稅收的可能性更大,也更易得逞。對此,稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)其不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來,采取相應(yīng)的調(diào)整辦法,以此計算應(yīng)納稅所得額。如納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù),若不按獨立企業(yè)的業(yè)務(wù)往來定價的,可以按照獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格,或者按再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的第三者價格,或者按成本加合理費用和利潤等方法進行調(diào)整等。4.所得來源地與應(yīng)稅項目因地分離在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,納稅人所得來源地與勞務(wù)提供地通常是一致的。但在電子商務(wù)環(huán)境下,納稅人在網(wǎng)上為異地客戶提供勞務(wù)等應(yīng)稅項目,而且所得來源于異地,因而所得來源地與應(yīng)稅項目發(fā)生地分離。筆者認為,仍應(yīng)按照現(xiàn)行個人所得稅的政策規(guī)定,在所得來源地課稅;同時,由支付單位代扣代繳,既可以有效地防止稅收流失,又不增加納稅人的納稅成本。(四)管理措施1.通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立新型的稅收征管網(wǎng)絡(luò),構(gòu)建網(wǎng)上的征管機制它是電子稅務(wù)的基礎(chǔ)工程,必須由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織。首先應(yīng)對全國各地稅務(wù)機關(guān)的自身局域網(wǎng)絡(luò)進行整合,使其互聯(lián)互通,形成全國稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范、統(tǒng)一、暢通的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)。其次將稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)網(wǎng)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接,在開放性的網(wǎng)絡(luò)中建立“稅網(wǎng)”,一方面對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟實行定向稅務(wù)管理;另一方面與網(wǎng)上認證、工商、海關(guān)、銀行等系統(tǒng)互聯(lián)互通,共同建立網(wǎng)上經(jīng)濟監(jiān)管體系。第三利用先進的電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)通信等技術(shù),統(tǒng)一研發(fā)稅務(wù)管理的智能型軟件,使征納雙方的所有涉稅需求和行為都能夠在網(wǎng)上進行。第四運用高新技術(shù),研發(fā)能夠追蹤納稅人網(wǎng)上每項交易活動的高智能稅收監(jiān)控軟件,有效地克服網(wǎng)上虛擬交易帶來的征納雙方涉稅信息不對稱的問題,避免稅收流失;同時利用先進的網(wǎng)上安全和認證技術(shù),在開放的“稅網(wǎng)”中建立起安全可靠的“防火墻”,保護“稅網(wǎng)”的安全運行和網(wǎng)上涉稅信息的真實性。2.電子稅務(wù)代碼電子商務(wù)的納稅人,在其辦理工商營業(yè)登記和上網(wǎng)手續(xù)后,應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理網(wǎng)上稅務(wù)登記,并在網(wǎng)上填制《電子商務(wù)納稅人稅務(wù)登記表》;同時,稅務(wù)機關(guān)制作《電子稅務(wù)登記證》,并為其提供唯一的可讀不可寫的電子稅務(wù)代碼。納稅人從事電子商務(wù)活動時,須在電子合同、電子發(fā)票等憑證的顯著位置上顯示電子稅務(wù)代碼,一方面表明交易活動的合法性,另一方面有利于稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上交易活動進行有效監(jiān)控和管理。凡已辦理紙質(zhì)稅務(wù)登記,且兼有電子商務(wù)活動的納稅人,稅務(wù)機關(guān)可由其紙質(zhì)稅務(wù)登記轉(zhuǎn)換為電子稅務(wù)登記,以便于納稅人從事網(wǎng)上交易活動。3.申報、填開、上傳電子商務(wù)的納稅人,以稅務(wù)機關(guān)提供的唯一電子稅務(wù)代碼,在網(wǎng)上進行納稅申報,并填寫《電子納稅申報表》;稅務(wù)機關(guān)據(jù)此進行審核,對審核無誤的,同時填開《稅收電子繳款書》,一并傳送給納稅人;由納稅人自行繳納稅款。4.規(guī)范納稅人的查詢制度首先,國家應(yīng)明確電子合同、電子發(fā)票、電子賬薄等電子資料和電子簽名的法律效力及責任,制定電子資料取得、使用和保存的管理規(guī)定;對于加密的電子資料,應(yīng)明確稅務(wù)等執(zhí)法機關(guān)有權(quán)查詢,納稅人必須在第一時間無條件地“開鎖”,否則視為無效資料,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額。其次,財政部應(yīng)統(tǒng)一研發(fā)行業(yè)性通用會計軟件;