關于加強企業(yè)內部會計控制制度建設的思考

關于加強企業(yè)內部會計控制制度建設的思考

公司內部會計控制體系用于加強公司的內部管理，保護資產的安全和完整性，提高公司的內部協(xié)調操作效率，并監(jiān)督和管理監(jiān)督職能。會計控制制度并不是企業(yè)各項財務制度的簡單匯總,而是由企業(yè)財務管理中的各個控制點集合而成的有機系統(tǒng)。筆者就如何加強企業(yè)內部會計控制制度的建設,談談自己的認識和體會。要對企業(yè)內部的崗位設置和職務分離進行管理任何一種控制制度均體現著一定程度的牽制原則,企業(yè)內部會計控制也是如此,無論財務會計部門,還是財務部門與其它業(yè)務部門之間,均按照相互牽制原則進行科學合理的崗位設置及對有關職務進行分離,從而形成一種既相互制約又相互配合:既相互監(jiān)督又相互制約的內部調節(jié)機制,是企業(yè)會計控制建設的首要工作,也是保證控制體系正常運轉的前提條件。目前,在我國大部分企業(yè)單位中,實行的是財務部門與會計部門合設的一種機構設置形式。實際上,財務和會計是兩門不同的學科,在工作實踐中二者也是不同的職能。財務部門的主要職責是資金籌集,管理和使用,財務計劃的編制和落實,對實現的利潤進行合理分配,辦理日常貨幣資金的收支;會計部門的主要職責是記賬,算賬和報賬,對包括財務活動在內的一切經濟事項進行反映和監(jiān)督。無論財務與會計機構的分設和合設,均要按照牽制原則建立科學合理的崗位分工,并對不相容的職務進行相互分離。在設置財會機構和內部分工時,既要保持相互獨立,又要便于工作協(xié)調;既要體現精簡原則,又要保證財會工作質量和有關制度的落實。同時要考慮企業(yè)規(guī)模,業(yè)務特點和管理的需要。對財會部門與相關部門之間的崗位設置和職務分離,也要體現相互牽制原則,如負責原料采購及商品銷售的崗位要與負責資金收付的崗位形成牽制關系,負責實物資產管理的崗位要與負責賬務記錄的崗位相分離,等等。在崗位設置和職務分離方面總的要求就是,對企業(yè)的任何一項經濟活動要由兩個以上的崗位來履行,并且還要堅持回避原則。建立授權批準制度,處理好政府企業(yè)的商授權批準指企業(yè)在處理經濟業(yè)務時,根據單位實際情況和業(yè)務特點,對決策、組織、指揮、審批權利進行分解及授權。因為企業(yè)最高行政領導不可能事必躬親,包括一切業(yè)務工作,必須發(fā)揮每個部門和崗位的職能作用,調動一切能動因素,建立一種“自上而下層層授權,自下而上級級負責”的授權批準制度。在建立授權批準制度時,應注意處理以下幾方面的問題:一方面要使其具有充分發(fā)揮職責的權力,另一方面還要給予與其權力和責任相聯(lián)系的利益。權是盡責的必要條件,利是履行責任的內在動力,只有三者緊密結合,才能真正發(fā)揮作用。規(guī)模較小的企業(yè),決策權可以進行適當集中,但規(guī)模較大的企業(yè),決策權必須進行適當分解。對權力的分解,一般根據業(yè)務量值劃分為若干層次,但對量值相同、業(yè)務類型不同的經濟行為,也要進行不同的授權,對購置固定資產、對外長期投資,即便數額不大,也應該進行集中決策?？偟脑瓌t是,對企業(yè)經常發(fā)生的經濟活動,不要將決策審批權過于集中,以免效率底下,貽誤商機。在劃分權限時,各層次間不能出現重疊,也不能相互脫節(jié),要求做到層次清晰,權限明確,避免出現扯皮,推諉現象。單位單位的監(jiān)督單位應當配合財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依法對本單位會計資料的真實性和完整性實施監(jiān)督檢查,以防范違法會計行為的發(fā)生。一是配合財政部門依照新《會計法》的規(guī)定,對各單位的下列情況實施監(jiān)督:A、是否依法設置會計賬簿;B、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整;C、會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;D、從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。二是配合審計機關依照《審定法》的規(guī)定:國家實行審計監(jiān)督制度,國務院和縣以上地方人民政府設立審計機關。三是配合稅務機關依照《稅收征管法》的規(guī)定,對有關審計的會計資料進行監(jiān)督檢查。四是配合證券監(jiān)督部門依照《證券法》對本單位的會計資料進行監(jiān)督檢查。要保證會計資料的完整內部控制是指一個單位的各項管理層,為了保護其經濟資源的安全、完整、確保經濟和會計信息的正確可靠,協(xié)調經濟行為,控制經濟活動,利用單位內部分工而產生的相互制約,相互聯(lián)系的關系.形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化,系統(tǒng)化,使之成為一個嚴密的,較為完整的體系。建立健全內部控制制度,是做好內部會計監(jiān)督的前提。新《會計法》明確規(guī)定各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度,并具體規(guī)定了單位內部會計監(jiān)督制度。建立健全單位內部控制制度,是確保會計工作和會計資料真實,完整的重要措施。所以,單位要重視單位內部會計監(jiān)督制度建立健全工作,切實制定并有效進行內部控制制度,確保單位會計工作規(guī)范有序進行,確保單位會計資料真實完整,杜絕違法會計行為發(fā)生。在企業(yè)的一切經濟業(yè)務活動中,必須有相應的書面憑證對其進行記錄,并進行嚴格有序地傳遞。如在貨幣資金的收付過程中,要填制相應的款項來源單、付款審批單和收款收據等單據;對原料或商品的采購過程,一般要填制相應的詢/報價單、訂貨單(合同)、商品驗收報告和入庫單:對產品或商品銷售發(fā)票;對固定資產的購置、對外投資及各項業(yè)務,也要填制相應的憑證。通過各項業(yè)務憑證的填制和傳遞可以完整地反映各項經濟業(yè)務的發(fā)生,確保企業(yè)規(guī)章制度的落實,堵塞經營及管理環(huán)節(jié)中的漏洞,同時,也是對授權批準程序的詳細記錄。預算是對未來一定時期的經濟活動,財務狀況及經營成果的合理規(guī)劃和預測,是進行會計核算和控制的重要依據。企業(yè)可以針對某項經濟活動編制單項預算,如成本費用預算、銷貨收入預算,原料采購預算,資金收支預算,銷售收入預算等,也可以對一定期間的生產經營活動編制全面預算,企業(yè)根據不同的業(yè)務特點,可以采用不同的預算編制形式,如靜態(tài)預算,彈性預算,概率預算和零基預算。定額是企業(yè)在生產經營過程中對料,工、費消耗制定的標準,它既是企業(yè)加強包括成本管理在內的企業(yè)管理工作的基礎,也是控制生產成本,費用、進行成本分析的依據。在制定各項消耗額時,要堅持既先進合理有切實可行,參照國際,國內同行業(yè)水平,又要考慮本企業(yè)歷史及當前的經濟技術現狀。制定定額的方法一般有經驗估計法,統(tǒng)計分析法和技術分析法,企業(yè)可根據內部具體情況和有關技術經濟數據資料的掌握程序,進行選擇采用。企業(yè)要在遵守國家財經紀律的基礎上,針對自身的業(yè)務特點制定出以包括財務管理為重點的一系列規(guī)章制度和業(yè)務操作規(guī)范,如成本費用管理辦法、資金管理辦法原料(商品)采購管理辦法,商品銷售定價辦法,等等。還有資產清查盤點辦法,對外擔保管理辦法等。企業(yè)內部建立的各項規(guī)章制度和業(yè)務規(guī)范,是檢查每個崗位職責落實情況的標準,更是會計控制的重要依據。要保證會計行為規(guī)范和會計信息質量,在很大程度上取決于會計機構,會計人員在會計核算和會計監(jiān)督中發(fā)揮的作用?？傊?會計控制制度滲透于企業(yè)生產經營的全過程,作用于業(yè)務和管理諸方面,對企業(yè)運轉起到了制衡和調節(jié)作用,已成為現代企業(yè)制度建設的重要組成部分。1、責任和責任是緊密的。對部門和服務機構的批準，必須符合職能和責