貨幣資金支付業(yè)務(wù)的授權(quán)授權(quán)與會計控制

貨幣資金支付業(yè)務(wù)的授權(quán)授權(quán)與會計控制

1對貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)該控制方法要求該部門根據(jù)不相容點的原則，合理建立會計和相關(guān)職位，明確職責(zé)，建立相互控制機制。明確責(zé)任和授權(quán)，形成相互控制機制。以貨幣資金支付會計控制環(huán)節(jié)為例,在辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)時,將貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn),貨幣資金支付的實際辦理,貨幣資金支付的會計記錄、貨幣資金支付的稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離,相互制約,不能一人多崗,身兼數(shù)職。如出納人員就不能兼任稽核,會計檔案保管和收入、支出、成本、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作,授權(quán)批準(zhǔn)人員不能“事必躬親”,親自操辦自己批準(zhǔn)的設(shè)計,貨幣資金支付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。不言而喻,任何單位都有不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。2做好授權(quán)和特殊授權(quán)的處理該控制方法要求各單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)又分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指日常狀況下對正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的授權(quán),具有一定規(guī)律性和穩(wěn)定性。特殊授權(quán)是指特殊、緊急情況下對正?；蚍浅＝?jīng)濟業(yè)務(wù)事項的特別授權(quán),常為應(yīng)急所有。這種授權(quán)方式具有一定靈活性,但也常常蘊涵較大的風(fēng)險,一般都較謹(jǐn)慎。當(dāng)出現(xiàn)特殊授權(quán)的時候,都要求對該項授權(quán)予以完整記錄并得到授權(quán)人確認(rèn)。待特殊授權(quán)所針對的特別、緊急狀況消失后,應(yīng)將該項授權(quán)及時取消,恢復(fù)到一般授權(quán)范圍之內(nèi)。對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù),各單位應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批,并建立負(fù)責(zé)追究制度,有效防范貨幣資金被貪污|、侵占、挪用。對未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員,要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。3建立和完善會計人員崗位責(zé)任制。根據(jù)《并說會計人員崗位責(zé)任制,對會計人員崗位該種方法要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度,制定適合本單位的會計制度,明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)會計報告的處理程序,建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法,實行會計人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。在運用會計系統(tǒng)控制方法時,應(yīng)十分注意對有關(guān)憑證的稽核和審查。3.1嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)票審查,把好關(guān)鍵關(guān)應(yīng)審核外來原始憑證是否符合國家票證管理要求,有無稅務(wù)監(jiān)制章,財政監(jiān)制章和單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章;數(shù)量;單價、金額是否正確;接受單位名稱是否正確;大小寫是否相符;經(jīng)辦人、驗收人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全,有無涂改、偽造和虛假冒領(lǐng)等到現(xiàn)象;對于進入成本費用項目的發(fā)票,還要審查有無含增值稅發(fā)票。審查現(xiàn)金開支是否符合財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律,有無預(yù)算,資金是否落實。3.2印章情況的審查3.2.1現(xiàn)金憑證審核?，F(xiàn)金憑證包括外來和自制原始憑證及現(xiàn)金記賬憑證審核時需注意:現(xiàn)金支付范圍是否符合國家規(guī)定,有無用于發(fā)放職工工資津貼、獎金、個人勞務(wù)報酬,個人福利開支、出差人員差旅費,結(jié)算起點以下的零星開支及其他需要支付現(xiàn)金的零星支出等之外的現(xiàn)金支付。有無坐支現(xiàn)金,主管、審核、出納和制單等印章是否齊全,交款人、領(lǐng)款人是否簽字;3.2.2銀行憑證稽核。審核時應(yīng)注意:是否符合《支付結(jié)算辦法》、《票據(jù)法》、《票據(jù)實施管理辦法》的規(guī)定,有無簽發(fā)空頭支票,出借銀行賬號。是否以合法的和手續(xù)完務(wù)的原始憑證為依據(jù)填制銀行記賬憑證。從銀行支付的材料采購款、工程款等是否符合國家規(guī)定,有無預(yù)算、合同、資金是否落實。領(lǐng)用轉(zhuǎn)帳支票是否填列《支票領(lǐng)用申請單》,并經(jīng)部門主管和財務(wù)主管批準(zhǔn)。作費的支票及其其存根是否加蓋“作廢”戳記并與銀行對帳單一并妥善保存。簽發(fā)支票所使用的各種印章,是否由財務(wù)主管(或?qū)徍?和銀行出納分別保管?？瞻资論?jù)和空白支票,是否設(shè)立登記薄嚴(yán)格管理,有無辦理購買、領(lǐng)用登記和交回注銷手續(xù);3.2.3轉(zhuǎn)帳憑證稽核。應(yīng)審查數(shù)字是否正確,資金渠道是否符合制度規(guī)定;原始憑證是否有依據(jù),手續(xù)是否齊全;科目使用是否正確,填制內(nèi)容是否完整,印章是否齊全,附件是否相符。3.3銀行存款管理是否依法設(shè)置會計賬薄,使用訂本或活頁式賬薄是否符合規(guī)定;會計賬簿的啟用、登記與有關(guān)數(shù)字相互核對,定期結(jié)賬等是否按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》操作;現(xiàn)金庫存數(shù)是否超出銀行核定的限額,超出部分是否當(dāng)日存入銀行;現(xiàn)金是否每日清點賬實是否相符,有無白條抵庫。銀行日記賬是否逐日登記,每天結(jié)出余額;銀行存款賬戶是否定期進行清查,銀行存款余額與銀行對賬單是否相符,若不符,是否及時查明原因并作出處理;銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由專人復(fù)核,有無主管簽章。4單位負(fù)責(zé)人管理是加強貨幣資金控制的前提該控制方法要求各單位建立和完善內(nèi)部報告制度,全面反映經(jīng)濟活動情況,及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息,增強內(nèi)部管理的實效性和針對性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時運用內(nèi)部報告十分重要。其一,貨幣資金經(jīng)辦人對審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。其二,單位通過定期或不定期地進行現(xiàn)金盤點,可能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實際庫存不相符的情況。若排除了未達賬項等技術(shù)因素外,應(yīng)該將差額情況及時向單位管理層報告。通過報告,可以揭露單位貨幣資金管理中的問題,漏洞甚至違法、犯罪行為,以便及時采取補救措施,將單位的損失降低至最小程度;其三、通過報告單位貨幣資金現(xiàn)實收入、支出、結(jié)存情況并對下一階段貨幣資金流入、流出量進行預(yù)計和推算,可以幫助單位負(fù)責(zé)人全面了解單位現(xiàn)金流量,為其作出正確的投資、籌資決策提供基礎(chǔ)性資料。因此,從某種意義上講,一些單位負(fù)責(zé)人亂投資、亂舉債既與其自身頭腦發(fā)熱有關(guān),也與財會部門參謀、助手作用發(fā)揮不力有關(guān)?？梢?切實發(fā)揮好內(nèi)部報告控制的作用,利莫大焉。下面以案例說明貨幣資金控制方法的必要性。案例一:一段時期以來,銀行工作人員挪用、侵占公款甚至侵占客戶存款案件時有發(fā)生,不僅危及國家財產(chǎn)安全,而且嚴(yán)重影響銀行在客戶心目中的形象。據(jù)某檢查院對案例分析,犯罪分子多因近水樓臺,作案容易;又加上作案有相當(dāng)業(yè)務(wù)水平,因此其作案呈水平專業(yè),手段多樣的新動向。私自銷毀銀行金額票證另設(shè)賬戶挪用、侵占公款。據(jù)查,中國銀行某營業(yè)部工作人員高某,以高息引誘謝某等四人,將五萬六千美元存入該銀行。然后,案犯利用近水樓臺的職務(wù)之便,將存款單銷毀,并在計算機上采用“對沖”手法不入賬,擅自挪用、侵占該款用于私人炒股與還債等活動。同時高某還利用職務(wù)之便,于2003年3月至去年十一月,采用以小票換大票手法,將一萬元一疊的存款,除留下表面的十張百元大票以外,竟將其中九十張百元大鈔全換成一元小鈔,以此手法先后挪用,侵占美金達十二萬四千七百四十元之多。案例二:民生銀行信貸員騙貸3.5億元。上海商業(yè)銀行分行被該行信貸員騙貸3.5億元,造成損失1億元,被挪用資金380萬元。經(jīng)查證,被詐騙的是2000年12月上市的民生銀行。民生銀行上海分行負(fù)責(zé)上海印鈔廠再貸款業(yè)務(wù)的信貸員,利用職務(wù)之便,私自挪用上海印鈔廠的存款放貸。其后通過私刻公章等手段,以上海印鈔廠的名義,前后累計借款3.5億元。為了騙局的順利運