會計學-黑龍江北大荒集團股份有限公司應收賬款管理問題及解決方案論文

本科論文摘要在經濟全球化的發(fā)展趨勢下，我國的市場經濟進行了深入的研究和發(fā)展，企業(yè)可以開展的賒銷業(yè)務數量逐漸增多。為了緩解企業(yè)自身資金需求壓力、加強其使用資金的效率，應該合理的對應收賬款的規(guī)模進行有效控制，這對企業(yè)生產經營有重大意義。當前，我國對應收賬款管理的了解不深，對相關問題的研究尚不成熟，建立的信用管理體制還不夠完善。我國大多數企業(yè)在應收賬款風險管理的研究和實踐中沒有形成較為成熟的模式，在應收賬款風險管理的具體方法方面缺乏經驗，因為應收賬款管理不當導致資金周轉困難的企業(yè)不在少數。因此，理性的開發(fā)應收賬款管理措施是必要的。在日常的生產經營中，我國企業(yè)也在適應賒銷業(yè)務，不斷地探索完善自身應收賬款管理。綜上所述，在企業(yè)應收賬款管理理論剖析的基礎上，分析和總結了北大荒集團應收賬款管理過程中的問題，并將發(fā)現的問題與北大荒集團應收賬款的管理政策成功之處相結合，通過一系列更加嚴格的論證和關系的推理，提出了應收賬款的解決方案。關鍵詞：應收賬款；信用管理體系；賒銷AbstractUnderthedevelopmenttrendofeconomicglobalization,themarketeconomyofourcountryhascarriedonthethoroughresearchandthedevelopment,thenumberofcreditbusinessthattheenterprisecancarryoutgraduallyincreases.Inordertoalleviatethepressureoftheenterprise'sowncapitaldemandandstrengthentheefficiencyofitsuseoffunds,thescaleofaccountsreceivableshouldbereasonablycontrolledeffectively,whichisofgreatsignificancetotheproductionandoperationofenterprises.Atpresent,theunderstandingofaccountsreceivablemanagementinChinaisnotdeep,theresearchonrelatedproblemsisnotmature,andtheestablishedcreditmanagementsystemisnotperfectenough.Mostenterprisesinourcountryhavenotformedamorematuremodelintheresearchandpracticeoftheriskmanagementofaccountsreceivable,andlackexperienceinthespecificmethodsoftheriskmanagementofaccountsreceivable,becausetheimpropermanagementofaccountsreceivableleadstothedifficultyofcapitalturnover.Therefore,rationaldevelopmentofaccountsreceivablemanagementmeasuresarenecessary.Inthedailyproductionandoperation,ourenterprisesarealsoadaptingtothecreditbusiness,constantlyexploringandperfectingtheirownaccountsreceivablemanagement.Tosumup,onthebasisoftheanalysisofenterpriseaccountsreceivablemanagementtheory,thispaperanalyzesandsummarizestheproblemsintheprocessofaccountsreceivablemanagementofBeidahuangGroup,andcombinestheproblemsfoundwiththesuccessofthemanagementpolicyofaccountsreceivableofBeidahuangGroup,andputsforwardthesolutionofaccountsreceivablethroughaseriesofmorerigorousargumentationandreasoningofrelations.Keywords:Accountsreceivable;Creditmanagementsystem;Selloncredit本科論文目錄TOC\o"1-3"\f\h\u摘要 IAbstract II目錄 I第1章緒論 11.1研究背景及意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2研究目的 11.3研究現狀 21.3.1國外研究現狀 21.3.2國內研究現狀 21.4研究方法和文章框架 31.4.1研究方法 31.4.2文章框架 3第2章應收賬款相關理論概述 42.1應收賬款的概念 42.2應收賬款的形成原因 42.2.1商業(yè)競爭形成應收賬款 42.2.2售貨時間差形成應收賬款 42.3應收賬款的管理目標 42.4應收賬款的管理手段 52.4.1全程控制和內部控制 52.4.2合同管理和信用管理 5第3章北大荒農墾集團應收賬款管理存在的問題 63.1北大荒農墾集團公司概況 63.2應收賬款拖欠嚴重 63.3資金使用效率降低 73.4應收賬款賬目不明 7第4章北大荒農墾集團應收賬款管理問題原因分析 84.1沒有建立完整的應收賬款管理體系 84.1.1對客戶的資信調查和評估不仔細 84.1.2對銷售合同內容制定的不夠規(guī)范 84.1.3對收賬方式規(guī)定的不夠合理 84.2沒有對應收賬款進行跟蹤管理 94.2.1忽視對賬單的后期確認 94.2.2不重視發(fā)票回執(zhí)單的回收 94.3沒有加強應收賬款催收管理 94.3.1缺乏催收意識和催收措施 94.3.2缺乏壞賬評估和申請流程 10第5章北大荒農墾集團應收賬款管理問題解決方案 115.1完善信用管理體系 115.1.1健全信用管理制度 115.1.2規(guī)范銷售合同 125.1.3規(guī)范收賬策略 135.2對應收賬款進行跟蹤管理 135.2.1跟蹤對賬單的后期確認 135.2.2跟蹤發(fā)票回執(zhí)單的回收 145.3加強應收賬款催收管理 145.3.1完善催收方式和政策 145.3.2設立應收賬款壞賬準備金 15第6章結論 16參考文獻 17致謝 18附錄一中文譯文 19附錄二外文原文 1第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景全球化趨勢下，中國企業(yè)對經濟發(fā)展的認識程度在不斷的加深。西方國家有完整的信用體系，但我國對應收賬款管理的了解不深，對相關問題的研究尚不成熟，建立的信用管理體制還不夠完善。為了能夠適應社會飛速的發(fā)展，許多中國企業(yè)開展了賒銷業(yè)務，但如果應收賬款數量過于龐大，對公司生產經營和財務管理都有很大影響，有一定的風險性。所以企業(yè)對應收賬款的管理是否合理，可能直接影響企業(yè)正常生產經營?，F在不同國家的各種資源、資本、人才、信息實現了共享和交流，這對于中國企業(yè)來說是可遇不可求的機會，同時也會是不小的挑戰(zhàn)。因此，探究和完善我國應收賬款管理迫在眉睫。1.1.2研究意義企業(yè)財務狀況的關鍵因素之一，是有效的應收賬款管理，因為它可能影響任何公司的整體財務績效。企業(yè)必須適當地控制其應收賬款數量，因為這會影響公司期望從出售的商品和服務中獲得收入的多少。公司一旦向客戶提供了賒銷業(yè)務，就必須意識到其所承擔的風險，所以應收賬款管理十分重要。本文立足于國內外學者的研究理論，結合我國經濟政策以及中國學者對應收賬款的研究，全面了解目前我國企業(yè)所處的經營環(huán)境和應收賬款管理的現狀，從應收賬款的概念與形成原因等理論研究出發(fā)，分析中國企業(yè)在應收賬款管理中遇到的問題，研究其形成原因，提出解決的建議。希望經過這次研究能夠為今后國內企業(yè)應收賬款管理提供一定的參考與借鑒，為我國的社會市場經濟貢獻出自己的一份力量。1.2研究目的目前中國的市場經濟體制還在探索階段，應收賬款管理方面的認知不足，公司的可信度良莠不齊。因為賒銷業(yè)務在經營銷售中越來越多，應收賬款的金額也越來越多，如果不能對合作企業(yè)資信度進行全面的了解，將給企業(yè)經營帶來隱患。許多企業(yè)忽視了應收賬款的管理，對應收賬款的風險一無所知，即使意識到了，但是對于如何完善或制定應收賬款管理政策卻無從下手。經過此次研究，我們可以給中國企業(yè)帶來更好的建議，完善對應收賬款的管理，合理規(guī)避賒銷業(yè)務帶來的危害；提高應收賬的回收速度，提升資金使用效率；借鑒成功的管理經驗，走適合我國企業(yè)的應收賬款管理道路，為建設祖國添磚加瓦。1.3研究現狀1.3.1國外研究現狀在西方發(fā)達國家，信用管理一直是一個重要的課題，通過對國外有關此方面文獻的研究，本文了解到，它作為一個學科的歷史已超過100年。YevtushenkoN.O（2015）探討了企業(yè)應收賬款管理問題產生的主要原因，信用管理政策是由企業(yè)應收賬款構成的，合理管理建設階段的本質是企業(yè)應收賬款的暴露，闡述了應收賬款控制制度的基本要素REF_Ref29920\w\h[1]。CharlesAduse（2017）本文研究中聯(lián)重科如何管理應收賬款?；诙嘣€性回歸分析、Kendall一致性系數和單樣本t檢驗，結果表明該公司的信用控制體系是有效的。然而，監(jiān)測不力和缺乏有效的后續(xù)措施是債務管理面臨的主要挑戰(zhàn)。該文件建議更嚴格地遵守信貸政策，大力推行有效的收回戰(zhàn)略，并進一步規(guī)定應收賬款管理方面的最佳做法REF_Ref30838\w\h[2]。PayanokT.M（2019）考察了應收賬款內部控制的基本階段，即事前控制、事中控制和結果控制。提出了對潛在客戶進行評級評估的方法，這將提高事前控制的效率。積分估計的分組構成了信任準則的客戶和客戶分配的基礎。根據生產的特點，給出了每個門類都能適應自身需要的指標清單。為客戶和客戶的計算制定了組織內部控制的方法模型，詳細描述了控制對象、信息來源、方法技術、結果的概括和響應的實現。詳細規(guī)定了企業(yè)各部門的職能職責，即與應收賬款的來源、積累和注銷捆綁在一起的職能。本文所研究的方法具有應用方面，可以快速適應企業(yè)其他資產的驗證，對完善企業(yè)內部控制具有重要意義REF_Ref31056\w\h[3]。1.3.2國內研究現狀在國內，由于中國應收賬款管理的探索仍處于初級階段，應收賬款管理工作仍存在不足?，F在，我國關于應收賬款管理的研究一直受學者諸多關注，其分別從理論基礎、發(fā)展現狀、原因分析和改進措施等角度來闡述我國應收賬款管理的狀況。徐春玲（2017）認為由于長期以來缺乏風險意識，對企業(yè)應收賬款管理重視程度不足，內控管理不嚴，應收賬款管理責任不明確等問題，造成應收賬款管理不善REF_Ref31432\w\h[10]。汪競梅（2017）指出企業(yè)管理層對應收賬款的經營風險認識不夠，內部控制制度不合理，內部機制設置權責不明，企業(yè)財務信息系統(tǒng)設計不健全REF_Ref31376\w\h[9]。劉建國（2019）認為企業(yè)對應收賬款的風險性缺乏科學的認識，企業(yè)對客戶信用度了解不足，管理部全面，企業(yè)內部部門溝通不暢是企業(yè)應收賬款管理中存在的問題REF_Ref31324\w\h[8]。楊石蘭（2019）提出強化應收賬款的事前管理，從源頭保證質量、強化應收賬款的事中管理，規(guī)范化管理流程、強化應收賬款的事后管控，建立催收程序的有效措施REF_Ref31598\w\h[13]。余秋香（2020）認為應收賬款引信用銷售產生，而信用銷售可以為企業(yè)建立銷售渠道，維持客戶關系，擴大銷售額，從而增加獲利機會REF_Ref31226\w\h[6]。孫紅俠（2020）提出在機構設置上信用管理部門應當與銷售、財會等部門相互獨立，不斷更新和充實客戶信用檔案，根據以往銷售中交往記錄以及有關信用部門對賒銷企業(yè)的信用評級REF_Ref31647\w\h[14]。1.4研究方法和文章框架1.4.1研究方法文獻調查法：利用中國知網、證監(jiān)會官網、圖書館資料、萬方數據資源系統(tǒng)、百度文庫、百度學術、道客巴巴等以及自購的圖書等渠道，查閱與翻譯國內外企業(yè)應收賬款的相關文獻，搜集與課題相關的數據信息，了解企業(yè)在應收賬款管理過程中遇到的財務問題及有關原因，最終加以整理與歸納。案例分析法：通過收集北大荒集團應收賬款不同年份的相關數據，比如媒體公告、會議資料、財務報告等，利用相關數據了解目前的會計環(huán)境與現實狀況。通過對北大荒集團近十年的數據研究，圍繞該企業(yè)應收賬款出現的財務問題進行原因分析，以及管理措施的總結，改善我國應收賬款管理能力，為我國企業(yè)提供優(yōu)良的生存與發(fā)展環(huán)境。1.4.2文章框架本文分為六個部分，第一章是緒論；第二章是應收賬款的理論研究；第三章為有應收賬款管理問題；第四章為管理問題原因分析；第五章提出相應的解決方案；第六章是結論。研究方法與文章框架國內外文獻綜述研究目的研究背景與意義 研究方法與文章框架國內外文獻綜述研究目的研究背景與意義應收賬款管理手段應收賬款形成原因應收賬款管理目標應收賬款概念應收賬款管理手段應收賬款形成原因應收賬款管理目標應收賬款概念問題的原因分析1.沒有建立完整的信用體系2.沒有對應收賬款進行跟蹤管理問題的原因分析1.沒有建立完整的信用體系2.沒有對應收賬款進行跟蹤管理3.沒有加強應收賬款的催收管理應收賬款管理問題1.公司概況2.拖欠嚴重3.降低了資金使用效率4.賬目不明 解決對策解決對策1.完善信用管理體系2.對應收賬款進行跟蹤管理3.加強應收賬款催收管理結論結論圖1-1文章框架圖第2章應收賬款相關理論概述2.1應收賬款的概念由于一些原因，中國對于應收賬款相關的研究比發(fā)達國家要遲一些，但目前對應收賬款的研究在日益增多，國內學者對其定義頗為廣泛，目前有兩種觀點。第一種觀點，如果基礎合同關系已經存在但當前不能請求支付，須將來滿足某些條件才能主張金錢債權，就屬于未來應收賬款；第二種觀點：未來應收賬款是指那些產生應收賬款的合同尚不存在但將來極有可能發(fā)生的付款請求。因此，結合歷年的文獻，我認為應收賬款是指企業(yè)通過銷售商品，提供勞務等經營活動而收到的資金。應收賬款與應收票據、其他應收款等都屬于應收款，本文主要對應收賬款進行研究。2.2應收賬款的形成原因2.2.1商業(yè)競爭形成應收賬款在企業(yè)的經營管理中，激烈的商業(yè)競爭是形成應收賬款的客觀因素。改革開放以來，中國施行的市場經濟體制在飛速發(fā)展，綜合國力也在不斷提高，脫離了計劃經濟體制之后，越來越多的人開始從商。市場競爭面前，如何從不計其數的企業(yè)中脫穎而出呢？一開始，企業(yè)只是從商品質量、價格、銷售折扣、宣傳廣告等方面著手，后來合作方資金缺乏問題也成為了突破口，許多企業(yè)就開始了賒銷業(yè)務，應收賬款也應運而生。2.2.2售貨時間差形成應收賬款在企業(yè)經營過程中，企業(yè)商品成交的時間和收款的時間不一致，是發(fā)生應收賬款的主觀因素。公司的商品發(fā)出去了，正常的銷售業(yè)務是產品銷售出去之后相應的款項立刻就能入賬，錢貨兩清。而賒銷卻不是這樣，商品發(fā)出后，款項要一段時間后才能收到。有時合作方出于質量方面的參考，往往會提出先驗貨后付款的要求，這樣一來在這段沒有收到款項的時間里，企業(yè)就把這部分款項作為應收賬款來核算和管理了。2.3應收賬款的管理目標在生產經營中，賒銷導致應收賬款數量增加，應收賬款的管理目標是利用應收賬款管理和回收機制，在應收賬款發(fā)生后，通過一系列管理措施監(jiān)控應收賬款，保障應收賬款能夠按時回收。合理控制應收賬款規(guī)模，確保企業(yè)利潤目標的實現。企業(yè)利潤目標的實現有賴于企業(yè)市場份額的增加和銷售收入的提高，而信用銷售無疑是當今商業(yè)社會增加企業(yè)市場份額和提高銷售收入的有力工具。而且為了增加營運資金、減少營業(yè)費用和壞賬、維護好客戶關系、恢復客戶還款計劃、協(xié)助銷售、加強與客戶的溝通，也需制定相對科學合理的應收賬款信用政策，控制應收賬款的發(fā)生規(guī)模。2.4應收賬款的管理手段2.4.1全程控制和內部控制應收賬款的管理不能僅僅停留在事后控制。在實際工作中，事前要考察客戶信用情況，為合作提供準確信息；事中要對應收賬款的變化實時控制，按照簽訂的合同，及時處理突發(fā)情況；事后要對應收賬款進行追蹤分析，根據完善的催款制度，處理好賬款的清欠。要加強企業(yè)應收賬款的內部控制，防止內部出現徇私舞弊行為。應該保持應收賬款部門的獨立性，盡量與財務部門職能分隔開。財務部門要及時與其他部門進行溝通，保證信息的準確。加強責任追究制度的考核力度，責任到人。2.4.2合同管理和信用管理隨著中國市場經濟體制的平穩(wěn)運行，應收賬款的管理手段也在日益完善。合同的管理也是重中之重，銷售合同簽訂時一定要符合法律規(guī)定，除了具體的價款、商品數量、時間等要明確約定，對應收賬款的付款方式、付款期限、賒銷額度也要詳細注明。制定合理的信用管理制度是應收賬款管理的一個非常重要的步驟。仔細地進行信用調查，整理客戶相關信息并對其基本信用狀況進行評估、考核。能夠為企業(yè)財務管理提供保護，使企業(yè)對應收賬款進行風險控制。第3章北大荒農墾集團應收賬款管理存在的問題3.1北大荒農墾集團公司概況北大荒農墾集團開發(fā)建設于1947年，總公司位于中國東北部小興安嶺南麓、松嫩平原和三江平原地區(qū)，以下簡稱北大荒集團。土地資源面積有5.54萬平方公里，現有耕地4448萬畝、林地1362萬畝、草地507萬畝、水面388萬畝。北大荒集團2019年實現了1233.6億元的營業(yè)收入和3.1億元利潤。北大荒集團在2014年以前的應收賬款管理中出現了一系列問題，影響了企業(yè)經營。但自2015年以來，北大荒集團重視了應收賬款的管理，應收賬款問題已經得到很好解決。本文接下來對2010-2014和2015-2019年這十年間的應收賬款狀況進行比較，分析北大荒集團在2015年進行應收賬款管理改革前后的應收賬款相關變化。3.2應收賬款拖欠嚴重表3-1北大荒集團應收賬款周轉表單位（元）應收賬款期初余額應收賬款期末余額銷售收入凈額應收賬款周轉率（次）應收賬款周轉天數（天）2010年713,965,697.36906,250,416.459,227,687,397.5611.432.02011年906,250,416.451,216,469,571.4913,304,715,265.1412.529.12012年1,216,469,571.491,131,039,354.0913,575,561,749.0311.631.62013年1,131,039,354.09718,339,956.419,388,556,005.7310.235.92014年718,339,956.41174,283,232.215,109,087,463.6111.431.92015年174,283,232.2193,382,144.533,653,774,696.6227.313.42016年93,382,144.5352,501,663.313,094,778,574.2842.48.62017年52,501,663.3147,885,668.322,992,414,562.1959.66.12018年47,885,668.3218,890,201.753,264,778,781.2597.83.72019年18,890,201.7512,913,918.263,111,306,139.60195.71.9從表3-1可以看出北大荒集團在完善應收賬款管理前的2010-2014這前五年，應收賬款周轉率都在20以下，平均30天應收賬款才會產生一次周轉率，應收賬款周轉率低，回收速度慢，拖欠嚴重，而2015年以后情況明顯好轉。2015年之前，北大荒集團對于賒銷業(yè)務政策較寬，許多合作企業(yè)都爭先恐后的賒購公司的商品。正是由于賒銷和其他企業(yè)的惡意拖欠，導致了北大荒集團大量應收賬款的增加，對集團生產經營產生了極大影響。3.3資金使用效率降低表3-2北大荒集團應收賬款金額與流動資產總額比較單位（元）應收賬款金額流動資產總額占流動資產總額百分比2010年906,250,416.4511,783,489,233.987.69%2011年1,216,469,571.4911,246,331,175.0210.82%2012年1,131,039,354.098,847,000,345.0112.78%2013年718,339,956.417,291,363,150.789.85%2014年174,283,232.213,416,075,900.845.10%2015年93,382,144.532,653,719,209.343.52%2016年52,501,663.313,220,890,076.751.63%2017年47,885,668.323,070,471,276.781.56%2018年18,890,201.753,045,635,432.040.62%2019年12,913,918.262,939,515,171.540.44%從表3-2中可以看出，從2015年開始北大荒集團應收賬款占流動資產比率一直在5%以下，而北大荒集團在2010-2014年這個階段，公司應收賬款金額占流動資產總額的比率一直超過5%。經分析發(fā)現，在2015年以前，北大荒集團銷售的商品流出量與實際現金的流入量不一致，有大量應收賬款沒有收回的營業(yè)收入。導致公司商品雖然銷售了，但是卻沒有相應的現金流入企業(yè)賬戶。應收賬款在應該歸還的時間內被別的公司無故占用，既會減少流動資金，短時間內，還會影響收入。而且降低了公司資金的使用效率，阻礙了公司對于產品的后續(xù)投資、生產，對公司的長遠發(fā)展也會產生很大影響。3.4應收賬款賬目不明北大荒集團在2015年以前的應收賬款等級不清楚，相同客戶多個應收賬款項目的限期、不同客戶某個應收賬款項目的限期登記不清楚，應收賬款的償還途徑不明確。導致了應收賬款記錄登記十分混亂，影響了應收賬款的回收與催收。直到2014年，北大荒集團記錄的實際應收賬款和現實的應收賬款不相同，應收賬款還存在漏登、少登現象，而且應收賬款的償還方式也沒有明確注明。公司應收賬款項目缺乏獨立性，比如，應收賬款與應收票據沒有分開核算、管理，為后續(xù)的核查和計算工作增加了難度。而且公司的應收賬款里可能有一些應收款是項目的尾款，可能要在兩年以后才可以收回，這些應該算做長期應收款，不能歸類于流動資產。第4章北大荒農墾集團應收賬款管理問題原因分析4.1沒有建立完整的應收賬款管理體系4.1.1對客戶的資信調查和評估不仔細2015年以前，部分北大荒集團營銷人員在激烈的市場競爭中，盲目的提高收入、提高利潤、提高貨物銷售量，而增加了賒銷業(yè)務。但北大荒集團在銷售之前沒有對合作方的信用信息進行調查，公司之前對于老客戶的信用信息記錄也不仔細，在欠缺對合作方各方面信息的了解的情況下，倉促的進行后續(xù)合作。而且公司對應收賬款管理的重視程度不夠。公司這樣盲目的直接通過賒銷方式將商品交付購貨方的行為，增加了應收賬款發(fā)生壞賬的風險。在2015年應收賬款管理未改革之前，北大荒集團對于賒銷客戶的信用信息的評估不仔細。當發(fā)現客戶信用狀況發(fā)生惡化時，由于缺乏對賒銷客戶準確的信用評估，沒能及時采取及時措施規(guī)避風險。風險發(fā)生時，沒有根據客戶的信用狀況，重新評測和記錄客戶的信用額度及信用期限，這很大程度上加大了公司應收賬款管理的難度。4.1.2對銷售合同內容制定的不夠規(guī)范銷售合同是規(guī)定商品購銷雙方的權利和義務的法律憑證，合同的內容關乎到企業(yè)能否嚴格依據簽訂的銷售合同進行經營銷售活動，以及當購銷雙方出現糾紛時，能否利用法律手段保護自身合法利益不受傷害。但2015年以前，北大荒集團在簽訂銷售合同前，對與客戶的交易政策和交易規(guī)模的規(guī)定不夠規(guī)范，致使貨款回籠困難。公司的銷售不夠重視銷售合同的簽訂，公司使用的合同文本內容不夠規(guī)范，只明確了交易時間、地點、金額等重要交易信息，但關于商品款項的收回時間沒有詳細規(guī)定。2015年以前，北大荒集團在合同簽訂過程中，發(fā)生過因為合同內容不規(guī)范，而導致的應收賬款無法收回的情況?？蛻粽_陷北大荒集團商品的到貨數量和合同約定的數量不同，拒絕付款。但由于銷售合同的內容不規(guī)范，公司沒有起訴成功，北大荒集團造成損失就沒能得到有效尋求法律保護。4.1.3對收賬方式規(guī)定的不夠合理2015年以前，北大荒集團對應收賬款的收賬管理沒有合理的規(guī)定。每筆應收賬款的回收責任沒有明確細分到每位銷售人員。沒有根據應收賬款狀況制定合理的收賬計劃，并明確各類型應收賬款的回收金額及回收期限，雖然回收情況與銷售人員的業(yè)績掛鉤，但他們沒有嚴格評估銷售人員的表現，因人為原因導致應收賬款的回收受到的阻礙，卻沒追責到人，讓責任人承擔相應的責任。發(fā)現較長賬齡欠款時應該及時提醒并協(xié)助銷售人員追收欠款。但是在2015年以前的收款過程中，北大荒集團沒有明確的定位責任歸財務部還是市場部，定期對賬無法實施。導致客戶延遲還款，金額發(fā)生偏差卻未能馬上察覺糾正。4.2沒有對應收賬款進行跟蹤管理4.2.1忽視對賬單的后期確認在2015年以前，北大荒集團的生產經營活動忽視了對賬單的后期確認，導致應收賬款管理出現問題。公司對賬單的金額和款項不正確，銷售業(yè)務已經發(fā)生，相關的款項已經到賬，但是未開出對賬單或未作記錄，公司缺少了這一環(huán)節(jié)的憑證，那么在交貨階段可能發(fā)生有意差錯或資產被盜用。賬單開出不及時或者核查不仔細，可能影響收款的速度和賬款收回的難度。忽視了對賬單項目記錄的完整性，對往來款項的截止日期、應收賬款金額、回款金額、欠款金額都沒有填寫清楚。雖然對賬單的作用是復核賬目，并非為了催款結算，但是仍然要重視付款方的書面回函，證明信息無誤，如果信息不符，也要具體說明。4.2.2不重視發(fā)票回執(zhí)單的回收2015年以前，雖然北大荒集團對發(fā)票回執(zhí)進行了管理，但是對于發(fā)票回執(zhí)單的回收不重視。項目記錄的不太細致，對于發(fā)票回執(zhí)單的回收方法、保存方法沒有具體規(guī)定。發(fā)票回執(zhí)單的后續(xù)跟蹤人員相關的工作也沒有分配好，客戶到底有沒有收到發(fā)票也沒有人能夠單獨去調查統(tǒng)計。以上問題，導致公司沒有準確記錄發(fā)票回執(zhí)單回收情況的相關數據，給應收賬款管理的后續(xù)計量增加了阻礙。2015年以前，北大荒集團對欠款及發(fā)票的跟進管理截止到貨款回收，后續(xù)沒有繼續(xù)跟蹤。沒有規(guī)定相關銷售人員對發(fā)票的辦理所承擔的責任，與客戶交接手續(xù)的規(guī)范性、備查檔案及發(fā)票管制還不能做到100%，留下了管理隱患。4.3沒有加強應收賬款催收管理4.3.1缺乏催收意識和催收措施在2015年以前，北大荒集團的應收賬款管理還不夠完善，沒有對公司現有的流動資產和流動資金進行合理高效的配置，沒有建立應收賬款催收制度。比如，北大荒集團對于超過兩個月還未收回的應收賬款處置就很不合理。未收回的應收賬款歸誰負責？誰去催收？具體的催收方式是怎樣的？這些都沒有具體規(guī)定出來。如果客戶給公司提供了付款計劃，北大荒集團是否應該統(tǒng)一客戶的付款計劃，優(yōu)化催收計劃，降低匯款難度，2015年以前北大荒集團一直都未能解決這些問題。對于應收賬款的催收，沒有采取合理有效的措施催收、催款工作負責人的\o"工作主動性"工作主動性和積極性不高，都是應收賬款回收速度緩慢的原因。4.3.2缺乏壞賬評估和申請流程北大荒集團在2015年以前，對應收賬款是否成為壞賬的評估不明確，只在供應商破產、撤銷、資不抵債、關停并轉不能回收的時候才確認壞賬。沒有分析客戶的信用情況、沒有對各項應收賬款收回的可能性進行分析、沒有選擇估計壞賬損失的方法，估計壞賬損失。在應收賬款入賬、應收賬款分析檢查、應收賬款申報、壞賬確認、財務處理的過程中，壞賬的申請流程不完善。在會計期末，登記總賬后，交會計主管和財務部經理審核時、往來對賬人員檢查應收款項時，對應收賬款的特征、金額大小、信用期限、債務人的信用和當時的經營情況等因素分析不準確。第5章北大荒農墾集團應收賬款管理問題解決方案5.1完善信用管理體系5.1.1健全信用管理制度北大荒集團自2015年開始，意識到了應收賬款的重要性，完善了信用管理制度。并且設專門負責應收賬款管理的人員，保證了信用管理部門的獨立性。對將要進行合作交易或經常進行合作交易的客戶進行詳細的信用調查，分析評價，逐筆收錄，完善建立信息系統(tǒng)。表5-3客戶信用等級評定標準評定項目評定內容1～2分3～4分5～6分評估得分信用歷史交易時間（年）<11～3>3交易金額（元）<50萬50～100萬>100萬拖欠金額（元）<10萬10～50萬>50萬回款速度慢于合同約定按照合同交款提前支付合同執(zhí)行執(zhí)行困難較少爭議順利執(zhí)行企業(yè)狀況資產狀況（元）500萬以下500萬～2000萬2000萬以上銷售網點數量（處）<1010～50>50經營狀況市場銷售金額（元）500萬以下500萬～2000萬2000萬以上客戶滿意程度低中高服務意識差良優(yōu)信譽狀況管理者個人品質差一般良好企業(yè)信用狀況低中高有無訴訟爭議正在訴訟一次以上無小計如上表5-3，根據公司調查的客戶信用信息制作客戶信用等級評定標準。信用歷史評定客戶交易時間的長短、交易的金額、拖欠的應收賬款金額、回款的速度以及合同的執(zhí)行情況；企業(yè)狀況評定客戶公司的資產狀況和銷售網點數量；經營狀況評定該客戶公司的市場銷售金額、客戶的滿意程度、服務意識；信用狀況評定管理者的個人品質、企業(yè)信用狀況、有無訴訟爭議，最后進行分數統(tǒng)計。北大荒集團運用此評定政策以后，對客戶的可信程度一目了然了，大大降低了公司因為對客戶信用狀況了解不足而造成的商業(yè)風險。5.1.2規(guī)范銷售合同2015年開始，北大荒集團為防范合同風險，規(guī)范合同管理，提高合同簽約及履行的質量，在2015年以后完善了公司合同中關于應收賬款的規(guī)定，開始高度重視銷售合同的簽署和履行問題。公司對合同評審及合同管理有相關文件規(guī)定，并嚴格按照文件執(zhí)行。簽訂合同時公司規(guī)定，要從自身實際情況出發(fā)，謹慎仔細，不能摻雜任何個人情感，客觀的思考。對于每個合同先進行評審，合同文本必須全部使用經公司認可的統(tǒng)一合同范本。2015年開始，北大荒集團的銷售合同中規(guī)定，除了具體的交易標的物必須明確，付款時間、交貨期、交貨方式、到貨地點、費用承擔方都進行了明確規(guī)定，對于每個付款方式詳細計算到具體到期日。同時簽訂責任書，對于相關負責人、相關部門、相關領導、具體回收時間和金額等內容予以明確。合同簽訂前、簽訂時、簽訂后都要做好準備，具體的合同簽訂流程如圖5-2。從自身情況出發(fā)，客觀思考，在合同簽訂前，進行評審和可行性分析，對將要簽約的合作方做好資信調查，減少風險。從自身情況出發(fā)，客觀思考，在合同簽訂前，進行評審和可行性分析，對將要簽約的合作方做好資信調查，減少風險。準備簽訂履行后續(xù)在確定簽約方足夠可靠后，對合同進行嚴格審查，對付款時間、付款方式、責任人等以及若發(fā)生糾紛的處理都要明確。除己方要按合同履行義務外，隨時掌握對方的履約情況，以及應收賬款收回情況，做好監(jiān)控工作，防止自身債權發(fā)生損壞。合同履行完畢后，要處理好售后問題，若對方沒有按照合同約定履行條約，及時與對方溝通，必要時走法律程序。圖5-2銷售合同簽訂流程圖管理改革以后，北大荒集團按照規(guī)范的合同與其他企業(yè)進行合作，避免了很多不必要的損失，大大降低了交易的風險性，基本上沒有發(fā)生過由于合同漏洞而導致公司應收賬款無法收回或者被其他人利用的情況了。5.1.3規(guī)范收賬策略從2015年開始，北大荒集團加強了應收賬款信息管理。要求工作人員對應收賬款的資料進行匯總，公司會針對應收賬款的回收情況開一個探討會，對本月應收賬款中出現的問題進行分析，討論收賬方式及收賬人員，應收賬款的回收責任人要進行報告。收賬策略規(guī)范后，北大荒集團規(guī)定，對于年初簽訂的農業(yè)生產承包協(xié)議所載明的承包費，年末要全額收回，嚴禁各種形式的墊付款項，對產品信用審批和采購物資預付款項的審批程序更加嚴謹。應收賬款的收回情況與相關銷售人員的業(yè)績掛鉤，對每一位銷售人員都進行嚴格的業(yè)績考核。產品銷售凡是采取賒銷的都要落實責任人，各類應收賬款的回收金額及回收期限要確定好，盡量減少較長賬齡欠款。根據業(yè)務員對應收賬款回收的逾期時間和票面金額進行分段考核。2015年北大荒集團規(guī)范了收賬策略后，在之后的管理中，應收賬款的回收率得到了極大提高，為其后續(xù)生產投資掃清了障礙。具體考核標準如圖5-4所示。表5-4扣除業(yè)務員業(yè)績考核表應收賬款超過的日期30日60日90日120日150日扣除業(yè)務員該票金額的業(yè)績20%40%60%80%150%5.2對應收賬款進行跟蹤管理5.2.1跟蹤對賬單的后期確認北大荒集團在2015年，制定了新政策，定期對賬。公司規(guī)定，每隔一個季度或兩個季度就必須與客戶進行一次賬目的核對，對單據、金額等方面出現的誤差進行核實，并找出具體的誤差因素。而且還要求應收賬款管理員將進度跟蹤和對賬單有效的連接起來。當合作企業(yè)的應收賬款發(fā)生變動時，相關的銷售人員要及時主動的與合作企業(yè)核對相關對賬單。將核對結果以文件形式遞交到財務部確認自己是否有誤。與客戶賬務清算時，凡是欠款超過半年的或存在異常情況的，業(yè)務員要主動與客戶再次對賬，財務人員要隨同核對。完善應收賬款管理后，與客戶對賬時，每一個合作企業(yè)都要進行核對。核對時，業(yè)務員應先核對，財務人員應進行抽查。如雙方存在爭議，財務人員、業(yè)務人員還應該現場核查。自2015年北大荒集團跟蹤對賬單的后期確認開始，對賬單極少出現錯漏情況，為財務人員的核算工作減少了阻礙。5.2.2跟蹤發(fā)票回執(zhí)單的回收北大荒集團2015年完善應收賬款管理后，印制發(fā)票簽收單，對發(fā)票開具及送達情況進行核銷登記。并且發(fā)票回執(zhí)單的配送人員和業(yè)務人員在發(fā)票配送到合作方手上時，必須在發(fā)票簽收單上填寫記錄，負責人要簽字?；貓?zhí)單配送完成后，及時上交到應收賬款管理部門，由管理人員根據回執(zhí)單票號與金額等信息錄入信息庫。與已開發(fā)票數據進行對比，對已有回執(zhí)的情況核銷，對逾期的發(fā)票追問發(fā)票去向，并通報結果。回執(zhí)單由應收賬款管理部門長期存檔。對于發(fā)票托運配送，應加強托運回執(zhí)單的管理，相關負責人對托運單位的送貨的手續(xù)要求打印回執(zhí)單。在此政策下，2015年以后，北大荒集團的業(yè)務員對發(fā)票回執(zhí)單的回收十分重視，集團因不重視發(fā)票回執(zhí)單而存在的隱患也得到了消除。5.3加強應收賬款催收管理5.3.1完善催收方式和政策2015年開始，北大荒集團規(guī)定的催收方式有：給欠款方發(fā)信函、打電話、派專人催收、委托代理機構處理和依靠法律手段維護公司合法權益。北大荒集團在2015年以后，把欠款客戶按照應收賬款逾期金額分為三類，第一類客戶為應收賬款逾期金額超過應收賬款逾期金額總額50%的，逾期金額占逾期總額的10%到50%的分為第二類客戶，逾期金額占逾期總額的10%以下的分為第三類客戶。針對三種類別的客戶，采取相應的收款政策。對于第三類客戶，只需要發(fā)信函通知其付款即可；對于第二類客戶，可以多發(fā)幾次信函催收，如果還沒有付款，可以打電話進行催收；而對于第一類客戶，如果措辭嚴厲的催收信件或者派專人進行催收都無效，可以委托代理機構處理或者依靠法律解決。如圖5-3所示。第一類第二類第三類對其發(fā)出措辭嚴厲的催收信件第一類第二類第三類對其發(fā)出措辭嚴厲的催收信件派專人催收委托代理機構處理依靠法律程序解決1.多次發(fā)信函催收2.電話催收只需要發(fā)信函通知其付款即可圖5-3對三類客戶采取的收款政策圖北大荒集團在2015年完善催收方式以后，催款難度大大降低，大多數客戶都能夠在公司發(fā)出催收函之后及時歸還逾期欠款，集團的壞賬率也明顯降低了。5.3.2設立應收賬款壞賬準備金2015年北大荒集團科學計提壞賬損失，每年年末，北大荒集團的財務管理人員要對全年的存貨和應收賬款進行盤點，并對應收賬款進行科學的分析，以防可能發(fā)生的資產損失和