關(guān)于合并報表若干理論問題的探討 會計財務(wù)管理專業(yè)

關(guān)于合并報表若干理論問題的探討摘要在會計學中一般將合并報表、外幣折算以及物價變化當做目前的重要問題,合并報表是現(xiàn)在比較關(guān)鍵的問題,在現(xiàn)在國內(nèi)的證券領(lǐng)域重組潮流中非常關(guān)鍵,但是與之相關(guān)的觀點在最近一段時間才得到了相應(yīng)的發(fā)展成果,也逐漸得到有關(guān)人員的重視。此外因為全球經(jīng)濟聯(lián)系的密切造成各公司的集體化水平持續(xù)提高,公司間的合并情況更加普遍,需要比較健全的規(guī)則以及要求的指引，特別是在國內(nèi)合更需要持續(xù)的修改以及健全。本文對敘述合并報表中包含的三個最主要的觀點進行分析,此外對國內(nèi)會計報表觀點進行全面的探究。關(guān)鍵詞：合并報表編制；合并范圍；會計政策；會計方法

目錄引言 1第一章相關(guān)理論分析 21.1合井財務(wù)報表理論分析 21.2合并會計報表理論的比較 41.3我國合并會計報表的理論選擇 5第二章國內(nèi)外研究綜述 62.1國外研究 62.2國內(nèi)研究 7第三章我國合并會計報表存在的若干問題 73.1合并會計報表反映內(nèi)容不全面 73.2合并會計報表信息可靠性不足 83.3合并會計報表會計人員素質(zhì)有待提高 8第四章合并會計報表的案例分析 9第五章對合并會計報表相關(guān)問題的分析及對策 115.1確保信息全面性和真實性 115.2完善會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 115.3強化內(nèi)部控制措施 115.4提高會計隊伍綜合素質(zhì) 12結(jié)論 13PAGE1引言在現(xiàn)在的公司合并會計報表里面，與之相關(guān)的觀點是前提。此外公司上述具體數(shù)據(jù)的需求者包含哪些？報表的最后理論地位怎樣？上述都是合并會計報表中牽連到的詳細的部分。上述部分的出現(xiàn)在一定層面上對合并會計報表的品質(zhì)造成影響。我國進行經(jīng)濟體制變革之后，國內(nèi)公司也得到高效的、深入的發(fā)展，此外，要制作合并會計報表的主要部分就是業(yè)務(wù)特點、具體范疇、詳細規(guī)模、結(jié)構(gòu)等級、業(yè)務(wù)繁雜情況等部分也出現(xiàn)了顯著的變動，因為全面完善的合并會計報表觀點以及規(guī)則上的落后，造成公司與之相關(guān)的報表在現(xiàn)實使用出出現(xiàn)了大量的問題，比如：此類報表的理論系統(tǒng)并未創(chuàng)建完成、合并范疇等。合并財務(wù)報表也被叫做此領(lǐng)域的重要難題，最近也得到了有關(guān)人員的普遍重視。此外因為全球范疇內(nèi)的公司集團化發(fā)展明顯，現(xiàn)實中公司合并情況數(shù)不勝數(shù)，因此需要健全的要求以及規(guī)則進行指引。根據(jù)國內(nèi)的顯示狀況，此類報表問題的分析時間并不長，大概是十年左右，因此還存在很多需要后續(xù)分析的部分。所以全面探究與之相關(guān)的觀點就變成了現(xiàn)在的重點。本文主要是利用對各種觀點的對比，融合《企業(yè)會計準則”號一合并財務(wù)報表》，探究國內(nèi)現(xiàn)在認可的合范疇以及相關(guān)觀點、具體的方式，且對新準則中需要健全的部分指出個人的看法。本文總共劃分成三部分，其詳細規(guī)劃為：第一探究上述報表的合并范疇；第二探究與之相關(guān)的具體合并觀點。全面闡述母公司觀點、實體觀點以及所有權(quán)觀點的重要特征和詳細的情況，且尋找出上述理念的不足之處，深入挑選最合適的理念-實體觀點。最終探究此類報表的合并方式。重點敘述現(xiàn)在世界普遍的購買法以及權(quán)益結(jié)合法。探究上述的觀點的不足以及優(yōu)勢，和其對會計的現(xiàn)實作用，全面探究了國內(nèi)合并方式的挑選以及因素。我國合并會計報表理論及文獻綜述第一章相關(guān)理論分析1.1合井財務(wù)報表理論分析在合并財務(wù)報表的編寫中，作為最關(guān)鍵的合并觀點的挑選就成為有關(guān)人員最重視的部分。此類報表是將公司假定成簡單的會計主體而編寫的報表，在明確上述會計主體具體身份的時候，就需要牽連到下面的部分:上述主體數(shù)據(jù)為誰制作?準備上述數(shù)據(jù)的最終目標是什么?少量股東權(quán)益以及收益怎樣解決?對上述問題的了解以及解決，就產(chǎn)生了編寫此類報表所使用的合并觀點?，F(xiàn)在，世界上普遍使用的觀點包含母公司觀點、實體觀點以及所有權(quán)觀點。1.1.1母公司理論（1）母公司觀點重點內(nèi)容母公司觀點指出，合并財務(wù)報表重點是為現(xiàn)在的以及隱藏的母公司或控股企業(yè)一般股東編寫，突出母公司或者控股企業(yè)的股東權(quán)利，把子公司少量股東當做公司集團主要的外部債務(wù)人。合并資產(chǎn)負債表里面的股東權(quán)益以及有關(guān)表格中的凈收益只表示母公司或控股企業(yè)所得到的方面，其中少量股東權(quán)益就被當做母公司的債務(wù)，少量股權(quán)所得到的凈收益就被當做他們的費用。根據(jù)以上觀點編寫報表，本質(zhì)上就是在母公司自身財務(wù)報表的前提上擴充編制范疇。（2）對母公司理論的評價在現(xiàn)實發(fā)展中，母公司觀點使用最為普遍。上述觀點是所有權(quán)觀點以及實體觀點的修改，其傳承了上述兩種觀點的優(yōu)勢，此外也處理了上述合并觀點自身存在的不足和問題。在具體的要素合并部分，放棄之前所有權(quán)觀點中的擁有觀，吸收了實體觀點提倡的控制觀；在少量股東權(quán)益部分不只不認可其把少數(shù)股東權(quán)益全面排除在報表之外的守舊方式，也不認可實體觀點全部明確子公司可辨別凈資產(chǎn)的升貶值且依照控股比值劃分到少數(shù)股東的不合理方式；在商譽部分，思考到商譽是不平穩(wěn)的、重要的無形資產(chǎn)，全面展現(xiàn)出穩(wěn)健要求，合并的時候出現(xiàn)的商譽是母公司。然而母公司觀點也表現(xiàn)出了自身的不足:①提倡此類報表是為母公司股東負責的理論有一定的不足，由于需要此類信息的不只包含母公司股東，其中也包含債權(quán)人、管理者、政府有關(guān)機構(gòu)和其余有關(guān)人員。②合并相關(guān)資源以及負債時，使用多重計價要求，讓信息缺少關(guān)聯(lián)性。母公司之前凈資產(chǎn)依照歷史成本統(tǒng)計，子公司凈資產(chǎn)歸屬母公司權(quán)益的方面依照公司收購日的真實支付售價，也就是公允價值計價。如此就違反了歷史成本要求以及一致性要求。③把少數(shù)股東權(quán)益放到負債和股東權(quán)益間，導致等式的理論憑證缺少可信度，此外把少數(shù)股東收益當做成本，和現(xiàn)在報表的格式不對照，無法達到會計要素的概念，導致在使用財務(wù)指標開展全面探究的時候無法全面統(tǒng)一指標口徑。④母公司觀點假定企業(yè)是由管控眾多子公司的特定母公司組成，因此沒有思考到合營狀況，也并未思考到聯(lián)營狀況。1.1.2實體理論（1）實體理論的主要觀點實體觀點把所有者以及債權(quán)人放到對等的位置，并未凸顯所有者是目前最關(guān)鍵的部分。提倡合并財務(wù)報表需要將整體觀點來編寫，不需要一直凸顯控股企業(yè)股東自身權(quán)益，公司下屬全部股東不管股份狀況都需要一致對待。上述觀點下在合并股東收益以及凈收益的時候，就不用一個個明確少數(shù)股東權(quán)益以及損益。對于被收購子公司實際資產(chǎn)、負債以及權(quán)益都需要合并，母子企業(yè)兩者的交易以及未完成損益實施抵消，倡導使用“完全合并法”。（2）對實體理論的評價實體觀點指出母子企業(yè)間的關(guān)聯(lián)就是管控和被管控的關(guān)聯(lián)，而并未是擁有和被擁有的關(guān)聯(lián)。前者可以使用后者所有資金，可以掌控后者的運作決策以及財務(wù)計劃。從當代企業(yè)制度產(chǎn)權(quán)關(guān)系關(guān)注法人財產(chǎn)權(quán)，有關(guān)報表展現(xiàn)出合并主體所掌控的資源狀況，所以和所有者觀點更加符合需求。此類報表使用完全合并法，合并報表中就全面的包含了企業(yè)全部的資產(chǎn)、負債等，和“控制”的經(jīng)濟本質(zhì)相一致。另外，子公司的凈資產(chǎn)以及合并過程中出現(xiàn)的商譽是以簡單屬性實施合并，處理了母公司觀點多重計價要求的不足。然而實體觀點中最明顯的不足就是其對商譽的統(tǒng)計出現(xiàn)缺點。依照此觀點的合并方式，商譽的統(tǒng)計方式為:合并商譽=子公司的整體價值-子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值這里面，子公司綜合價值二母公司付出的收購價/母公司收購股權(quán)比值根據(jù)以上原理統(tǒng)計的商譽本質(zhì)上假定子公司的少數(shù)股東也希望和控股股東付出相同的售價來得到對照的股權(quán)。然而事實上，母公司股東才會想要通過大于子公司可辨別凈資產(chǎn)公允價值的售價收購股權(quán)，少數(shù)股東并未掌控很大的權(quán)利，明顯不想付出和控股股東一般的售價來收購股權(quán)。就是因為上述因素在推測的時候所包含的假定和真實狀況有明顯差距，根據(jù)實體觀點統(tǒng)計的商譽可靠性始終被會計專家所懷疑，特別是在母公司只是收購子公司大概一半的股權(quán)時會表現(xiàn)出明顯的失誤，違反了穩(wěn)健型要求。1.1.3所有權(quán)理論（1）所有權(quán)理論的主要觀點所有權(quán)觀點非常重視母公司在子公司所具備的所有權(quán)的觀點，上述觀點就是站在母公司股東層面上編寫合并財務(wù)報表，其指出母公司對自身子公司運作項目以及財務(wù)決定具備關(guān)鍵的所有權(quán)。指出上述兩者之間的關(guān)聯(lián)就是擁有和被擁有，上述觀點符合在兩家或超過的企業(yè)一起管控相同的企業(yè)，缺少母公司也缺少少數(shù)股東，不同企業(yè)對上述企業(yè)都不存在一定的控股權(quán)。這個時候不管是母公司觀點或是實體觀點都無法讓人很好的處理兩個或超過兩個的公司合并財務(wù)報表的編寫難題，使用本觀點是最佳的方式。（2）所有權(quán)理論的評價在所有權(quán)觀點中，合并財務(wù)報表就是為了達到母公司股東的現(xiàn)實需要，并未是為了達到子公司的現(xiàn)實需要，后者現(xiàn)實需要需要利用自身的財務(wù)報表來達到。在前者合并非全資子公司的時候，需要依照母公司真實具備的股權(quán)比值，合并資產(chǎn)、負債等全部內(nèi)容。此外，非全資子企業(yè)的效益、成本和凈收益，也必須依照母公司的持股比值進行后續(xù)的合并。上述理論一般使用在眾多企業(yè)利用特定合約全面管控被投資企業(yè)的時候，或和其余觀點一起使用。因為此觀點重視終極財產(chǎn)權(quán)，使用比值合并法強制把子公司自身凈資產(chǎn)劃分成歸屬以及不歸屬母公司，主要進行合并和不合并劃分，上述方式即便很平穩(wěn)，但是卻違反了管控的本質(zhì)，不利于公司并購財務(wù)影響的發(fā)揮。另外，其把子公司報表內(nèi)容依照持股比例清楚的劃分成不同的部分，切斷了會計要素的全面性，所產(chǎn)生的最終信息可靠性也被大眾質(zhì)疑。1.2合并會計報表理論的比較母公司和所有權(quán)觀點非常相似，全部是將母公司能否管控當做要求,也就是以其股東所具備的權(quán)益份額是否合并當做要求。一般認為,當母公司擁有的權(quán)益達到50%以上(包括直接擁有或間接擁有)時,就認為對子公司具有控制權(quán);但是主體觀點主要是將公司能否管控當做要求,對于單層管控的公司來講,母公司觀點以及主體觀點所明確的具體范疇基本上沒有差別,然而對于同時出現(xiàn)多層控股關(guān)聯(lián)以及其余狀況的公司來說,主體觀點和母公司觀點所明確的具體范疇出現(xiàn)明顯的差異。所有權(quán)觀點凸顯的就是:母公司所真實具備的,而并不是其可以管控的。這明顯違反了合并報表所格外指出的經(jīng)濟本質(zhì)。由于依照比值進行合并,只把其資產(chǎn)、負債、效益以及成本根據(jù)母公司股權(quán)比值并入,不展現(xiàn)少數(shù)股權(quán)，就可以將子公司的綜合資產(chǎn)分類成不同的方面,但是此合并數(shù)據(jù)并不清晰,就是因為上述情況,現(xiàn)在上述觀點只被法國等一些國家使用。但是在企業(yè)被超過兩個的主體全面管控的時候,也就是受到眾多企業(yè)一起管控的時候,就不會出現(xiàn)法定管控，也不會出現(xiàn)少數(shù)股東的時候,使用比例合并法對被管控主體的財務(wù)報表開展合并是非常合適的。主體觀點指出的是:母公司管控權(quán)。合并報表通常依照完全合并法編寫,也就是上述報表中包含子公司全部的資產(chǎn)、債務(wù)等。這和管控的經(jīng)濟本質(zhì)相符合。通過上述方式編寫的報表,可以全面的展現(xiàn)出綜合公司的詳細財務(wù)情況以及運作成果,內(nèi)部買賣出現(xiàn)的未完成損益完全抵消,和其他觀點相比更加簡便。但是其最顯著的不足就是并購商譽的統(tǒng)計需要假設(shè)前提。并購商譽的統(tǒng)計是子公司綜合價值去除自身可辨別凈資產(chǎn)的公允市價。這里面,綜合價值是利用母公司所支付的最終收購價格去除其所具備的股權(quán)比值計算的。母公司觀點就是其余兩種觀點的折中。其將全部的股權(quán)當做前提,但是也隱含了少數(shù)股權(quán),這在很大層面上借鑒了主體觀點以及所有權(quán)觀點的優(yōu)勢;在具體的事情中因為合并報表是由母公司編寫的,但是其股東最重視歸屬于自身份額的凈資產(chǎn),根據(jù)上述信息做出最后的決定,所以上述觀點被大范圍使用。1.3我國合并會計報表的理論選擇根據(jù)分析可知，合并會計報表就是合并財務(wù)報表。前者從表面字義上就可以知道，其是把多種報表實施整合，讓眾多報表之間出現(xiàn)緊密的關(guān)系，是目前綜合性的集合計算，為了促進企業(yè)的財務(wù)計算，通常是讓母公司以及子公司構(gòu)成綜合的財務(wù)報表。編寫此類報表的最終目標就是展現(xiàn)出母公司以及所有子公司的綜合財務(wù)情況、向需要數(shù)據(jù)的人準備專業(yè)的、母公司自身報表不能準備的詳細資源。當代企業(yè)持續(xù)擴充規(guī)模，公司此類報表的編寫也開始得到了大眾的關(guān)注。有關(guān)人員可以站在所有需求者以及公開數(shù)據(jù)質(zhì)量的層面分析現(xiàn)在的有關(guān)觀點。國內(nèi)現(xiàn)在的合并會計表側(cè)重于所有權(quán)觀點以及母公司觀點。但是其他國家比如美國更側(cè)重與實體觀點，根據(jù)世界會計的進步走勢，和世界會計建立緊密聯(lián)系且自主參加更大范圍的競爭是最終的趨勢。公司會計報表編寫的有關(guān)觀點也開始從母公司觀點轉(zhuǎn)變成現(xiàn)在的實體觀點。兩者進行對比我們就可以知道，實體觀點可以清楚的展示交易事務(wù)，達到有關(guān)人員的實際需要，而并非重視少數(shù)股東的需要。在以管控為根基明確此類報表的合并范疇也全面展現(xiàn)了上述實體觀點。為了健全國內(nèi)與之相關(guān)的報表觀點，本人指出，在挑選具體觀點的時候，需要重點選擇實體觀點。其原因為：依照現(xiàn)在的狀況進行分析，伴隨國內(nèi)經(jīng)濟制度的變革，相關(guān)報表更加健全，債權(quán)人在了解公司真實財務(wù)情況的時候、現(xiàn)金流量以及運作成果部分，此類報表具備顯著的作用。社會得到了明顯的發(fā)展，開放型實體觀點明顯全面滿足了國內(nèi)公司對會計信息的需要；實體觀點即便處理了母公司觀點下對子公司凈相關(guān)資產(chǎn)以及債務(wù)使用的多重計價要求的缺點，然而還是出現(xiàn)顯著的缺點，也就是假如將公允價值當做關(guān)鍵的統(tǒng)計憑證，那此時就會造成子公司商譽以及凈資產(chǎn)虛假。雖然國內(nèi)公司會計報表觀點變革時期很短，但是只要在全新的會計體制系統(tǒng)以及會計要求的持續(xù)健全下，國內(nèi)實體觀點一定可以全面的促進其發(fā)展，進一步減少其不足，激發(fā)其優(yōu)點，持續(xù)提升此類信息的全面精準性，促進國內(nèi)公司合并會計的持續(xù)進步。第二章國內(nèi)外研究綜述2.1國外研究十九世紀末期，國外有些公司并購項目就逐漸發(fā)生，其萌生時間很長。然而，公司并購觀點的全面爆發(fā)時間是上世紀中期之后。1950，喬治·斯蒂格勒公開指出“合并”，對公司并購出現(xiàn)的寡占以及壟斷特征以及因素開展全面的探究。美國會計準則委員會FASB(1999.2)編寫的有關(guān)書籍也清楚的說明了實體觀點。美國也在后續(xù)的發(fā)展中進行全面的探究，修正了之前公開的公司合并會計，以前購買法被全新的購并法所替代。且在2009年就正式轉(zhuǎn)變成未來使用法。“合并財務(wù)報表”(邁克爾·戴維斯和詹姆斯.2008)文章中對財務(wù)會計組織和國際會計準則組織有關(guān)此類報表的要求進行確定。2.2國內(nèi)研究國內(nèi)財政機構(gòu)在2006年制定公開了《企業(yè)會計準則第20號-企業(yè)合并》，對具體的解決要求做出了相應(yīng)的確定，具備非常關(guān)鍵的影響?！稄馁徺I法與股權(quán)聯(lián)營法的比較看新企業(yè)合并會計準則》（任慧.2007）文章中清楚的敘述了上述觀念：并購是公司高速擴充運作范疇的重要模式，對于公司并購業(yè)務(wù)的解決是公司需要馬上處理的問題。也有全新的觀念出現(xiàn)，在《新會計準則下企業(yè)合并會計處理方法探討》（唐磊.2008）文章中就清楚的表明：在全新的要求下，認可購買法以及權(quán)益法一起出現(xiàn)，對雙方處理方式進行清楚的闡述?！镀髽I(yè)并購管理》（邱明.2008）書籍中清楚的提出：公司并購以及重組伴隨著產(chǎn)業(yè)進步而不斷向前發(fā)展，公司的發(fā)展必須依賴自身的并購重組?！墩撐覈喜⒇攧?wù)報表理論的選擇》(田璇.2010)書籍中清楚的指出：之前制定的與之相關(guān)的要求將“控制”當做明確具體范疇的憑證，編寫觀點也從側(cè)重于母公司觀點轉(zhuǎn)變成現(xiàn)在的實體觀點，上述觀點的變動符合國內(nèi)公司的真實需要，對國內(nèi)此類報表的主要觀點進行全面的研究。2014年制定的《企業(yè)會計準則第33號-合并財務(wù)報表》，對上述報表的編寫方式進行修改，讓具體的數(shù)據(jù)更加直接準確。就是因為社會利益主體需要通過上述報表做出具體的決定，因此需要此類報表。也就是報表是為企業(yè)決策準備的，所以，其需要體現(xiàn)出實體適用性和關(guān)鍵作用。第三章我國合并會計報表存在的若干問題3.1合并會計報表反映內(nèi)容不全面伴隨世界經(jīng)濟的高速進步以及中國步入世貿(mào)組織之后為達到內(nèi)部市場進步要求，財政機構(gòu)對國內(nèi)有關(guān)條例進行了全面的修改，在2014年之后在全部公司范疇內(nèi)貫徹執(zhí)行，來激勵在國外上市的公司提早貫徹全新的全新要求。2006年制定的有關(guān)條例也隨之廢止。因為合并會計報表項目不論是在在理論上或是解決方式上，都出現(xiàn)多層次、繁雜性。因此此類報表問題被當做是財務(wù)會計部分最重要的問題。最近一段時間，伴隨公司的持續(xù)進步，運作規(guī)模的擴充，經(jīng)濟效益的提升，財務(wù)處理流程更加繁雜，具體的解決也更加繁雜，怎樣減少合并報表中出現(xiàn)的不足，全面展現(xiàn)出公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，是需要我們馬上處理的部分。在編寫合并會計報表的時候，因為公司自身管理方式或者會計計算模式的差異，也許會造成報表內(nèi)容和公司現(xiàn)實狀況出現(xiàn)偏差。首先，關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易抵消落實不到位，如果內(nèi)部交易形成的損益沒有做相應(yīng)的抵減，則會造成企業(yè)損益的重復計算，不能真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況；其次，由于各分公司之間行業(yè)屬性或者所處地區(qū)出現(xiàn)不同，其報表會表現(xiàn)出顯著的不同，然而上述不同在合并報表中無法清楚的展現(xiàn)出來，所以導致此類報表內(nèi)容無法全面清楚的表現(xiàn)公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果等；再次，報表資料不完整，如果個別報表資料不完整或者報表數(shù)據(jù)有錯誤或者漏填項目，則依據(jù)此編制的合并會計報表數(shù)據(jù)內(nèi)容，就是不真實、不全面的。3.2合并會計報表信息可靠性不足

會計報表信息的可靠性是其自身價值的基礎(chǔ)，如果報表信息不可靠，則該合并報表就沒有任何利用價值可言。然而在現(xiàn)實中，部分報表數(shù)據(jù)出現(xiàn)不精準等不足，在很大程度上限制了報表的價值發(fā)揮。第一，報表數(shù)據(jù)公開慢，沒有及時編制、披露會計報表，使得報表使用者無法及時獲取有效的會計信息，從而直接影響企業(yè)決策。其次，報表信息準確度低，直接影響合并報表質(zhì)量。部分企業(yè)出于某種原因，會粉飾會計報表數(shù)據(jù)，如果集團母公司的管理制度不夠健全，財務(wù)人員素質(zhì)較低，沒有及時發(fā)現(xiàn)被篡改的財務(wù)數(shù)據(jù)，則編制出來的合并報表就缺乏可靠性。3.3合并會計報表會計人員素質(zhì)有待提高

伴隨社會經(jīng)濟進步，公司規(guī)模正在持續(xù)擴充，對財務(wù)報表編寫也指出了全新的要求，對財務(wù)人員的整體素養(yǎng)也指出了全新的標準。當前，我國部分大型企業(yè)存在家族企業(yè)模式，因此企業(yè)管理制度等尚不夠完善，面對快節(jié)奏的市場競爭，財務(wù)人員通常難以適應(yīng)，而編制合并財務(wù)報表的專業(yè)性及技術(shù)含量非常高，如果相關(guān)會計人員難以勝任，則直接影響企業(yè)的發(fā)展。

第四章合并會計報表的案例分析在現(xiàn)實編寫合并會計報表的時候，也許會遭遇很多無法精準評判的事情，接下來我們將XX企業(yè)當做案例開展全面的研究。公司的詳細內(nèi)容：XX集團有限公司最早創(chuàng)建時間是1964年4月，是全民所有制公司，最初的注冊資金14813萬元。2008年整體改制成為一人有限公司，注冊資本為512，596，125.91元。企業(yè)合并報表的范圍確定：于2008年—2013年直接或間接擁有16家公司的表決權(quán)比例均大于50%。上述企業(yè)在2014年都要被母公司放到有關(guān)報表的合并范疇中。公司具體的編寫：XX企業(yè)使用順序法對有關(guān)報表實施編寫，也就是對子公司開展最先編制，之后再從母公司著手。探究XX公司具體編寫流程中出現(xiàn)的不足：一.母子公司會計方針不同。(1)固定資產(chǎn)的劃分、計價方式以及折舊方式的差異，雙方同類折舊時間出現(xiàn)差異；(2)存貨取得以及發(fā)出計價方式的差異。(3)使用賬齡分析法計提壞賬準備的比值出現(xiàn)差異。雙方賬齡一樣的上述比值出現(xiàn)差異。復雜持股時出現(xiàn)的重復計算問題。如圖1：二級子公司(A)和(B)同時對三級子公司(C)擁有股權(quán)。期末母公司編寫把A企業(yè)、B企業(yè)放到合并范疇的會計報表，出現(xiàn)的不足就是：A企業(yè)在對C企業(yè)開展合并的時候，持股比值就是51%，剩下的49%就是少數(shù)股東權(quán)益。然而現(xiàn)實中上述49%中包含30%是歸屬B企業(yè)的，在B企業(yè)會計報表中也進行了計算。也就是上述30%股權(quán)被反復計算了多次，此外并未進行抵銷，需要從少數(shù)股權(quán)中去除。圖1復雜持股比例圖70.95%母公司51%二級子公司（A）二級子公司（B）51%三級子公司（C）30%利用對X企業(yè)業(yè)合并會計報表的實際研究我們就可以知道：(一)《企業(yè)會計準則第33號—合并財務(wù)報表》要求在編寫之前，雙方需要使用相同的方針政策，在出現(xiàn)差異的時候，需要轉(zhuǎn)變子公司的情況或者再次編寫。在本案中，雙方出現(xiàn)會計方針的差異，然而其并未對子公司報表進行調(diào)整或者再次編寫，違背了有關(guān)條文的要求。指出母公司在編寫此類報表的時候?qū)ψ庸臼褂玫氖呛湍腹镜挠嘘P(guān)方針政策和會計估計所造成的收益、資產(chǎn)以及債務(wù)實施調(diào)整。不建議對子公司報表再次進行編寫，如此會在一定層面上提高編寫的費用。此外為了上述公司此后的年度編制的簡單性，提出母公司在維持信息的精準性、穩(wěn)定性、可靠性的基礎(chǔ)上，盡可能的使用相同的方針政策。如此就可讓母公司由于相同的方針，減少后續(xù)調(diào)整的幅度，降低公司有關(guān)人員的任務(wù)量，提升編寫的實際效率。(二)在出現(xiàn)復雜持股的時候，造成的具體作用。A、B企業(yè)都是母公司的子公司。A企業(yè)具有C企業(yè)51%的股權(quán)，對其具有管控權(quán)。B企業(yè)具有C企業(yè)30%股權(quán)，對其具有一定的影響。A企業(yè)對C企業(yè)實施合并的時候，持股比值是51%，剩下的49%是少數(shù)股東權(quán)益。然而現(xiàn)實狀況是上述49%中包含30%歸屬B企業(yè)，在B企業(yè)會計報表里面清楚的展現(xiàn)出來的。換句話說，上述30%被多次計算。在編寫報表的時候，上述公司并未對多次計算的部分進行抵銷。此時，提出把上述部分股權(quán)從少數(shù)股東權(quán)益中去除，編寫抵銷分錄實施抵銷，借：少數(shù)股東權(quán)益貸：長久股權(quán)投資；編寫合并利潤表時進行詳細的抵銷記錄，借：投資收益貸：少數(shù)股東損益。第五章對合并會計報表相關(guān)問題的分析及對策對于我國合并會計報表的發(fā)展歷程，它起步晚，歷程時間短，則會不可避免地存在一系列的不足與問題，因此，對我們合并會計報表的問題進行分析，并給出政策性的建議對我國會計準則的發(fā)展起著舉足輕重的作用。5.1確保信息全面性和真實性公司需要關(guān)注會計信息監(jiān)管活動，保證上述數(shù)據(jù)的精準性以及實用性。在編寫公司此類報表之前，需要對公司的多種經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展全面的探究，保證準備的會計信息符合實際狀況；比如部分子公司表面上或者法律類型上被母公司管控，但是母公司并沒有對其開展嚴格的管控，需要對上述類型的子公司開展辨別，不需要對其進行合并；假如公司因投資而得到控制權(quán)的話，需要把其劃分到合并范疇內(nèi)。總之，合并報表要提供真實、全面的會計信息，為企業(yè)的重大決策提供數(shù)據(jù)支撐。5.2完善會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要從本質(zhì)上對會計人員的相關(guān)行為提出一定的要求，減少工作中出現(xiàn)的問題，以便更好的限制會計行為；在會計工作實務(wù)中，工作人員要嚴格遵守企業(yè)會計制度，并不斷將會計科目、各類報表、會計內(nèi)部稽核制度等加以規(guī)范，使得會計人員的工作有法可依、有章可循、責任分明，最終消除人為因素給會計工作帶來的不利影響。5.3強化內(nèi)部控制措施加強企業(yè)內(nèi)部控制可有效確保會計工作質(zhì)量，因此應(yīng)制定科學合理的內(nèi)部控制措施，做到獎懲分明，在日常控制檢查過程中，應(yīng)不斷發(fā)現(xiàn)問題，并及時解決問題。一般可以從對報表的評比活動中進行。第一，需要修訂出高效合理的會具體評比方式，全面貫徹重要的工作規(guī)定，通過計分方式對多種工作打分，計分部分包含報表的及時性和精準性、數(shù)據(jù)裝訂是否符合要求，有關(guān)數(shù)據(jù)是否出現(xiàn)修改、具體的格式是否一致、統(tǒng)計是否精準、報表類型是否全面、各報表之間勾稽關(guān)系是否合適、具體的備注等公司是否達到標準、內(nèi)部賬務(wù)清除是否按時等，在結(jié)算結(jié)束之后讓專家進行評估，且公開最終的結(jié)論。評比結(jié)束后，應(yīng)在財務(wù)部門內(nèi)部召開專題會議進行討論分析，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗與不足，使會計工作在評比總結(jié)中不斷提高。5.4提高會計隊伍綜合素質(zhì)

提升會計團隊的整體素養(yǎng)是非常關(guān)鍵的部分。所以要持續(xù)提高有關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)水平。首先，在人才的選拔環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展所需，引進具有較強專業(yè)素質(zhì)與能力、豐富工作經(jīng)驗的財務(wù)會計人員，在最短的時間內(nèi)使其進入工作狀態(tài)，滿足企業(yè)發(fā)展要求。其次，應(yīng)定期組織財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓。為了適應(yīng)快節(jié)奏的市場經(jīng)濟發(fā)展，會計人員應(yīng)不斷學習，掌握最新的財務(wù)理念及相關(guān)法律法規(guī)，及時了解新財會文件所傳達的精神，總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓，對不良事件應(yīng)有足夠的警覺，最大限度地降低工作出錯概率，不斷提高自身工作質(zhì)量。再次，財務(wù)團隊應(yīng)通過輪換崗位，開展交流等形式，促進財務(wù)人員之間取長補短，相互學習，最終提高整個團隊的綜合素質(zhì)。最終，要持續(xù)提升公司的管理質(zhì)量，強化對下屬企業(yè)的管理，特別是對其財務(wù)部分的監(jiān)管，需要對財務(wù)情況和發(fā)展成果等開展全面的掌控，來保證報表的編制結(jié)果需要實際需求。

結(jié)論公司合并會計報表是會計信息使用者進一步掌握公司真實具體情況、運作結(jié)果的等的關(guān)鍵方式。在現(xiàn)實中，國內(nèi)的上述報表依舊出現(xiàn)明顯的問題，比如展現(xiàn)內(nèi)容不清晰、信息不符合真實情況、會計人員素養(yǎng)不高等。所以，需要利用持續(xù)健全會計基礎(chǔ)活動、加強自身管控、派遣職員按時審查、持續(xù)提升會