第一章 村集體經(jīng)濟組織會計制度講解

第1頁

第一章概述

第2頁一、會計科目與賬戶

1.會計科目的概念及意義：按不同類別經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類歸并，并賦予每類一個科學(xué)的名稱

2.會計科目的分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。3.村集體會計科目內(nèi)容：33個一級科目，其中資產(chǎn)類13個，負(fù)債類6個，所有者權(quán)益類4個，成本類1個，損益類9個

第3頁一、會計科目與賬戶

4.會計賬戶：系統(tǒng)地、連續(xù)地記錄和反映會計要素的經(jīng)濟內(nèi)容增減變動情況及其結(jié)果的載體5.賬戶的基本結(jié)構(gòu)：一級科目：二級科目：年憑證字號摘

要借方貸方借或貸余額月日

第4頁二、借貸記賬法

1.有借必有貸，借貸必相等2.賬戶結(jié)構(gòu)：

借方貸方余額資產(chǎn)增加負(fù)債減少所有者權(quán)益減少收益結(jié)轉(zhuǎn)費用增加資產(chǎn)減少負(fù)債增加所有者權(quán)益增加收益增加費用結(jié)轉(zhuǎn)借方貸方貸方無無

第5頁二、借貸記賬法

3.試算平衡：

(1)會計分錄試算平衡公式借方科目金額=貸方科目金額(2)本期發(fā)生額試算平衡公式全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(3)余額試算平衡公式全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

第6頁三、村集體經(jīng)濟組織的會計憑證

1.原始憑證原始憑證在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得的書面證明，是記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始證據(jù)，是明確經(jīng)濟責(zé)任和記賬的原始資料。2.記賬憑證專用記賬憑證：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)款憑證三種通用記賬憑證

第7頁入庫單單位：

年月日第號貨號品名單位數(shù)量單價金額備注負(fù)責(zé)人：經(jīng)手人：一存根自制原始憑證示例1：

第8頁

領(lǐng)料單

領(lǐng)料單位：憑證編號：用途：年月日發(fā)料倉庫：類別編號名稱及規(guī)格單位數(shù)量單價金額請領(lǐng)實領(lǐng)

自制原始憑證示例2：

第9頁2.根據(jù)填制方法的標(biāo)準(zhǔn)分：一次憑證、累計憑證和匯總憑證?！褚淮螒{證：是一次填制完成、登記一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。第一節(jié)會計憑證概述

第10頁●累計憑證：是在一定時期內(nèi)，經(jīng)多次填制完成、累計登記連續(xù)發(fā)生的多筆相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。第一節(jié)會計憑證概述

第11頁通用收費票據(jù)1499251付款單位收費項目名稱收費標(biāo)準(zhǔn)

金額千百十萬千百十元角分

小寫金額合計金額（大寫）：仟佰拾萬仟佰拾元角分年月日收費單位（蓋章）收款人交款人一、存根聯(lián)通用收費票據(jù)第一聯(lián)存根聯(lián)支票號（2000）沈字統(tǒng)一憑證示例2：

第12頁通用收費票據(jù)1499251付款單位收費項目名稱收費標(biāo)準(zhǔn)

金額千百十萬千百十元角分

小寫金額合計金額（大寫）：仟佰拾萬仟佰拾元角分年月日收費單位（蓋章）收款人交款人二、付款方收執(zhí)通用收費票據(jù)第二聯(lián)發(fā)票聯(lián)支票號（2000）沈字總后勤部財務(wù)部監(jiān)制中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章財政部票據(jù)監(jiān)制章

第13頁通用收費票據(jù)1499251收費項目名稱收費標(biāo)準(zhǔn)

金額千百十萬千百十元角分

小寫金額合計金額（大寫）：仟佰拾萬仟佰拾元角分年月日收費單位（蓋章）收款人交款人三、收款方記賬聯(lián)通用收費票據(jù)第三聯(lián)記賬聯(lián)支票號（2000）沈

字

第14頁例1：某村集體2012年5月5日銷售#01產(chǎn)品200件，售價20,000元，，根據(jù)發(fā)票存根和銀行進(jìn)賬單回單填制記賬憑證：銀行存款201255收1銷售#01產(chǎn)品200件經(jīng)營收入#01產(chǎn)品2000000￥2000000張三2備注：收款憑證用于記錄現(xiàn)金與銀行存款收入的業(yè)務(wù)分錄：借：銀行存款31,590.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入27,000.00應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4,590.00借：銀行存款20000.00

貸：經(jīng)營收入20,000.00

第15頁例2：企業(yè)2012年5月3日，用銀行存款支付工資27,500元，根據(jù)稅收繳款書填制記賬憑證：銀行存款200353付1發(fā)工資應(yīng)付工資基本工資2750000￥27500001張三備注：付款憑證用于記錄現(xiàn)金與銀行存款付出的業(yè)務(wù)借：應(yīng)付工資—基本工資27,500.00

貸：銀行存款27,500.00

第16頁例3：企業(yè)2012年5月20日收到甲單位投入固定資產(chǎn)一臺，價值100,000元，根據(jù)驗資單填制記賬憑證：2012520轉(zhuǎn)1接受甲單位投資固定資產(chǎn)資本1000000010000000

￥10000000

￥10000000

1張三備注：轉(zhuǎn)賬憑證用于記錄與現(xiàn)金、銀行存款無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)借：固定資產(chǎn)100,000.00

貸：資本-XX公司100,000.00

第17頁四、村集體經(jīng)濟組織的賬簿

1.選定要使用的會計賬戶2.設(shè)立總賬、日記賬（訂本式）3.設(shè)立明細(xì)賬（活頁式）

第18頁

會計賬簿的設(shè)置

1.會計賬簿的基本構(gòu)成

簿：記事、記賬的冊子賬簿：是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。

四、村集體經(jīng)濟組織的會計賬簿

第19頁

記錄在憑證上的會計信息是分散的，只有經(jīng)過加工整理后的信息，才能集中、準(zhǔn)確地反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。為了把會計憑證中的會計信息進(jìn)行歸類和系統(tǒng)的管理，就必須設(shè)置和登記會計賬薄。

第20頁

活頁式賬簿又稱活頁賬，是把若干張零散的賬頁，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行組合成的賬簿。采用活頁賬，可以根據(jù)需要隨時將空白賬頁加入賬簿，主要適用于各種明細(xì)帳。賬簿按形式分類，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。第一節(jié)會計賬簿的概述

第21頁填制記帳憑證審核憑證記賬

記賬后，就可以在賬簿中全面、連續(xù)系統(tǒng)的反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為管理提供全面、完整、系統(tǒng)的會計核算資料。在企業(yè)的會計實務(wù)活動中，每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要先根據(jù)原始憑證填制記帳憑證。

第22頁

序時賬薄，又稱為日記賬，是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)進(jìn)行登記的賬薄。為了加強貨幣資金的管理，通常設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。為了簡化手續(xù)，其他項目一般不再設(shè)置特種日記賬。第一節(jié)會計賬簿的概述

第23頁

分類賬簿按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃分，分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

總分類賬簿，又稱總分類賬，簡稱總賬，它是根據(jù)總分類科目開設(shè)的。

明細(xì)分類賬簿，又稱明細(xì)分類賬，簡稱明細(xì)賬，是用以記錄明細(xì)核算資料的分類賬。

分類賬薄，又稱為分類賬，是全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬薄。下面，我們來看以下分類賬的幾種形式第一節(jié)會計賬簿的概述

第24頁四、村集體經(jīng)濟組織的賬簿

明細(xì)賬賬戶的設(shè)置1.短期投資：按投資的種類設(shè)置。如：短期投資-債券投資-2012國債短期投資-股票投資-山西汾酒2.應(yīng)收款：債務(wù)人單位或個人的名稱設(shè)立。（債務(wù)人必須是外單位和村外人）如：應(yīng)收款-XX公司應(yīng)收款-張三

第25頁四、村集體經(jīng)濟組織的賬簿

明細(xì)賬賬戶的設(shè)置3.內(nèi)部往來：按村集體經(jīng)濟組織所屬單位和農(nóng)戶設(shè)置如：內(nèi)部往來-XX廠（村內(nèi)單位）內(nèi)部往來-李四（村民）4.庫存物質(zhì)：按庫存物質(zhì)的品名和類別設(shè)置如：庫存物質(zhì)-原材料（焦炭、鋼材等）庫存物質(zhì)-產(chǎn)成品（煤炭、面粉等）5.牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

第26頁四、村集體經(jīng)濟組織的賬簿

明細(xì)賬賬戶的設(shè)置6.林木資產(chǎn)——經(jīng)濟林木林木資產(chǎn)——非經(jīng)濟林木7.長期投資：按投資的種類設(shè)置。

長期投資-債券投資-XX債券

-股票投資–XX公司8.固定資產(chǎn)：按類別或名稱如：固定資產(chǎn)-運輸設(shè)備-XX汽車固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備–XX機床

第27頁四、村集體經(jīng)濟組織的賬簿

明細(xì)賬賬戶的設(shè)置7.林木資產(chǎn)——經(jīng)濟林木林木資產(chǎn)——非經(jīng)濟林木7.長期投資：按投資的種類設(shè)置。

長期投資-債券投資-XX債券

-股票投資–XX公司8.固定資產(chǎn)：按類別或名稱如：固定資產(chǎn)-運輸設(shè)備-XX汽車固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備–XX機床

第28頁四、村集體經(jīng)濟組織的賬簿

明細(xì)賬賬戶的設(shè)置9.固定資產(chǎn)清理：按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目10.在建工程：按工程項目設(shè)置明細(xì)科目如：在建工程-XX道路

-養(yǎng)雞場等等11.短期借款：借款單位和個人的名稱設(shè)置如：短期借款-甲公司

-某人

第29頁四、村集體經(jīng)濟組織的賬簿

明細(xì)賬賬戶的設(shè)置12.應(yīng)付款：按債權(quán)人單位或個人的名稱設(shè)置（包括臨時工工資）應(yīng)付款-甲公司應(yīng)付款-某人13.應(yīng)付工資：按照管理人員和固定工的類別及工資項目的組成設(shè)置如：應(yīng)付工資-管理人員-基本工資固定工–XX津貼

第30頁四、村集體經(jīng)濟組織的賬簿

明細(xì)賬賬戶的設(shè)置14.應(yīng)付福利費：按支出項目設(shè)置明細(xì)賬如：應(yīng)付福利費-醫(yī)藥費

-生活補助

–撫恤金15.長期借款及應(yīng)付款：按債權(quán)人單位或個人名稱設(shè)置長期借款及應(yīng)付款-信用社

-某人

第31頁四、村集體經(jīng)濟組織的賬簿

明細(xì)賬賬戶的設(shè)置16.一事一議資金：按所議項目設(shè)置明細(xì)科目一事一議資金-自備井一事一議資金-年終聚餐

17.資本：按投資單位和個人設(shè)置如：資本—單位-xx公司

—個人-張三18.公積公益金：不設(shè)置明細(xì)科目

第32頁四、村集體經(jīng)濟組織的賬簿

明細(xì)賬賬戶的設(shè)置19.收益分配：按分配結(jié)果設(shè)收益分配-各項分配

-未分配收益20.本年收益：可不設(shè)置明細(xì)科目21.生產(chǎn)（勞務(wù)）成本：按生產(chǎn)費用或勞務(wù)成本種類設(shè)如：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品-原材料

-甲產(chǎn)品–直接人工

-甲產(chǎn)品-燃料和動力

-甲產(chǎn)品–制造費用

第33頁四、村集體經(jīng)濟組織的賬簿

明細(xì)賬賬戶的設(shè)置22.經(jīng)營收入：按經(jīng)營項目設(shè)置如：經(jīng)營收入-煤炭銷售

-蔬菜銷售23.經(jīng)營支出：按經(jīng)營項目如：經(jīng)營支出-煤炭銷售

-蔬菜銷售24.發(fā)包及上交收入：按項目設(shè)置明細(xì)科目如：發(fā)包及上交收入-承包金-養(yǎng)雞場

-企業(yè)上交利潤-村辦礦

第34頁四、村集體經(jīng)濟組織的賬簿

明細(xì)賬賬戶的設(shè)置25.補助收入：按補助項目設(shè)置如：補助收入-造林補助

-修路補助26.其他收入：按項目設(shè)置如：其他收入-罰款收入

-利息收入

-固定資產(chǎn)盤盈收入27..管理費用：按費用項目設(shè)置如：管理費用-工資管理費用-差旅費

第35頁四、村集體經(jīng)濟組織的賬簿

明細(xì)賬賬戶的設(shè)置28.其他支出：按照支出的項目設(shè)置如：其他支出-公益性固定資產(chǎn)折舊費

-利息支出

-農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡或毀損

-固定資產(chǎn)盤虧

-壞賬損失

-罰款支出29.投資收益：按投資種類設(shè)置如：投資收益-股票投資投資收益-XX鐵廠投資

第36頁五、適用范圍本制度適用于按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟組織(以下稱村集體經(jīng)濟組織)。代行村集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會執(zhí)行本制度。

第37頁六、村集體經(jīng)濟組織的核算體制村集體經(jīng)濟組織應(yīng)實行統(tǒng)一核算和分散核算相結(jié)合的兩級核算體制。凡是作為發(fā)包單位的村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的收支、結(jié)算、分配等會計事項都必須按本制度的規(guī)定進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟組織所屬的各承包單位實行單獨核算,所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不記入村集體經(jīng)濟組織的賬內(nèi)。

第38頁七、村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)制度1.貨幣資金內(nèi)部控制度崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限

現(xiàn)金開支審批制度,嚴(yán)格現(xiàn)金開支審批手續(xù)。對手續(xù)不完備的開支,不準(zhǔn)付款;對不合理的開支,經(jīng)辦人有權(quán)向民主理財小組或上級主管部門反映

定期或不定期對貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查,對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)及時采取措施,加以糾正和完善。

第39頁七、村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)制度2.建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度

應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證,并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作按照有關(guān)規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務(wù),應(yīng)將銷售收入及時入賬,不得賬外設(shè)賬,不得坐支現(xiàn)金。

應(yīng)當(dāng)加強銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。

第40頁七、村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)制度3.建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度

明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。

第41頁八、資產(chǎn)的內(nèi)容及核算規(guī)則1.流動資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、短期投資：購入的各種能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年(含一年)的股票、債券等有價證券等投資。內(nèi)部往來：村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和農(nóng)戶的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)

應(yīng)收款項：村集體經(jīng)濟組織與外單位和外部個人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項

第42頁八、資產(chǎn)的內(nèi)容及核算規(guī)則1.流動資產(chǎn)庫存物質(zhì)種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品

生產(chǎn)成本

第43頁八、資產(chǎn)的內(nèi)容及核算規(guī)則2.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)牲畜資產(chǎn)：購入或培育的牲畜(禽)的成本

幼畜及育肥畜、產(chǎn)役畜

林業(yè)資產(chǎn)：經(jīng)濟組織購入或營造的林木的成本

經(jīng)濟林木、非經(jīng)濟林木

第44頁八、資產(chǎn)的內(nèi)容及核算規(guī)則3.長期投資：村集體經(jīng)濟組織不準(zhǔn)備在一年內(nèi)(不含一年)變現(xiàn)的投資,包括股票投資、債券投資和村集體經(jīng)濟組織舉辦企業(yè)等投資

股權(quán)投資：買股票及入股

債券投資：購買國債、地方債、企業(yè)債村集體經(jīng)濟組織舉辦企業(yè)

第45頁八、資產(chǎn)的內(nèi)容及核算規(guī)則4.固定資產(chǎn)：房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施凡使用年限在一年以上,單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備,單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用年限在一年以上的,也可列為固定資產(chǎn)

5.在建工程：工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施大修理等

第46頁九、負(fù)債的內(nèi)容及核算規(guī)則1.流動負(fù)債

：償還期在一年以內(nèi)(含一年)的債務(wù)

短期借款：從銀行、信用社和有關(guān)單位、個人借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款

應(yīng)付款：與外單位和外部個人發(fā)生的償還期在一年以下(含一年)的各種應(yīng)付及暫收款項等。二者區(qū)別：前者無實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由借款合同產(chǎn)生，后者主要是由于購買貨物及提供勞務(wù)引起

第47頁九、負(fù)債的內(nèi)容及核算規(guī)則1.流動負(fù)債

：償還期在一年以內(nèi)(含一年)的債務(wù)

應(yīng)付工資：應(yīng)付給其管理人員及固定員工的報酬總額。上述人員的各種工資、獎金、津貼、福利補助注意：應(yīng)付給臨時員工的報酬,不通過本科目核算,在“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”科目中核算。

應(yīng)付福利費：從收益中提取用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的(不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出)包括：照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出,計劃生育支出,農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費、生活補助及撫恤金等

第48頁九、負(fù)債的內(nèi)容及核算規(guī)則2.長期負(fù)債

：償還期超過一年以上(不含一年)的債務(wù)

長期借款及應(yīng)付款從銀行、信用社和有關(guān)單位、個人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的應(yīng)付款項

一事一議資金：興辦生產(chǎn)、公益事業(yè),按一事一議的形式籌集的專項資金。

第49頁十、所有者權(quán)益的內(nèi)容及核算規(guī)則

1.資本

：村集體經(jīng)濟組織實際收到投入的資本

分個人資本、集體資本、法人資本

2.公積公益金：村集體經(jīng)濟組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金從收益中提取征用土地補償費及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權(quán)價款接受捐贈

第50頁十、所有者權(quán)益的內(nèi)容及核算規(guī)則

1.本年收益

：村集體經(jīng)濟組織本年度實現(xiàn)的收益

2.收益分配：核算村集體經(jīng)濟組織當(dāng)年收益的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結(jié)存余額各項分配

未分配收益

第51頁十一、收入的內(nèi)容及核算規(guī)則

1.經(jīng)營收入：村集體經(jīng)濟組織當(dāng)年發(fā)生的各項經(jīng)營收入

2.發(fā)包及上交收入：農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村(組)辦企業(yè)上交的利潤等

3.農(nóng)業(yè)稅附加返還收入：已免征農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅的地區(qū),不使用該科目

4.補助收入村集體經(jīng)濟組織收到的財政等有關(guān)部門的補助資金

5.其他收入罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤盈收入

6.投資收益村集體經(jīng)濟組織對外投資取得的收益或發(fā)生的損失

第52頁十二、支出的內(nèi)容及核算規(guī)則

1.經(jīng)營支出：村集體經(jīng)濟組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對外提供勞務(wù)等活動而發(fā)生的實際支出。

2.管理費用

：村集體經(jīng)濟組織管理活動發(fā)生的各項支出,如管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊和維修費用

3.其他支出：村集體經(jīng)濟組織與經(jīng)營管理活動無直接關(guān)系的其他支出。如公益性固定資產(chǎn)折舊費用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡毀損支出、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤虧、損失、防汛搶險支出、無法收回的應(yīng)收款項損失、罰款支出等

第53頁第二章資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理TEL西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院張利云村集體經(jīng)濟組織會計培訓(xùn)

第54頁資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容Ⅰ貨幣資金業(yè)務(wù)

Ⅱ應(yīng)收款項業(yè)務(wù)

Ⅲ存貨業(yè)務(wù)

Ⅳ固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

Ⅴ投資類業(yè)務(wù)(短期投資、長期投資)

第55頁Ⅰ貨幣資金業(yè)務(wù)貨幣資金的核算范圍

現(xiàn)金銀行存款

第56頁Ⅰ貨幣資金業(yè)務(wù)

一、庫存現(xiàn)金管理制度-開支范圍《現(xiàn)金管理暫行條例》

(一)職工工資、津貼；(二)個人勞務(wù)報酬；(三)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；(四)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出(五)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；(六)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；(七)結(jié)算起點以下的零星支出；(八)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。前款結(jié)算起點定為1000元。結(jié)算起點的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報國務(wù)院備案

第57頁二.現(xiàn)金核算1.現(xiàn)金收入（1）收到銷售款：（2）收到捐款借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：經(jīng)營收入貸：其他收入

2.現(xiàn)金支出（1）交電話費（2）個人借款或單位借款：借：管理費用借：內(nèi)部往來-----XX（村內(nèi)）貸：庫存現(xiàn)金應(yīng)收款-----XX（村外）貸:現(xiàn)金2貨幣資金及應(yīng)收賬項

第58頁二.現(xiàn)金清查現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：借：現(xiàn)金貸：其他收入現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：借：其他支出

貸：現(xiàn)金2貨幣資金及應(yīng)收賬項盤點方法：實地盤點法，盤點結(jié)果與庫存現(xiàn)金日記賬核對

第59頁銀行存款核算的內(nèi)容銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。企業(yè)除了保留少量庫存現(xiàn)金以供日常零星開支需要外，其余現(xiàn)金都必須存入銀行。除了在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金直接支付外，其余都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。四、銀行存款

第60頁銀行存款賬戶的開立

1.基本存款賬戶：因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶2.一般存款賬戶：因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶3.專用存款賬戶：按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。對下列資金的管理與使用，存款人可以申請開立專用存款賬戶:4.臨時存款賬戶:因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶：四、銀行存款

第61頁銀行存款賬戶的開立

3.專用存款賬戶：按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。對下列資金的管理與使用，存款人可以申請開立專用存款賬戶4.臨時存款賬戶:因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶

(一)設(shè)立臨時機構(gòu)。（二）異地臨時經(jīng)營活動。（三）注冊驗資。四、銀行存款

第62頁四、銀行存款銀行結(jié)算方式支票銀行本票

銀行匯票商業(yè)匯票

信用卡匯兌

委托收款托收承付信用證

第63頁支票的種類支票支付方式現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票普通支票劃線支票用于提取現(xiàn)金用于轉(zhuǎn)賬既可提現(xiàn)，也可轉(zhuǎn)賬在普通支票左上角劃兩條平行線，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金（一）支票結(jié)算程序

第64頁支票結(jié)算付款單位

收款單位

⑴開出支票⑵⑸送通存知支收票款付款單位

⑶傳遞支票

收款方

開戶行

⑷劃轉(zhuǎn)款項

開戶行備注：支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件的支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

第65頁進(jìn)賬單

第66頁（二）銀行本票結(jié)算方式

（1）含義——指申請使用銀行本票的單位將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。（2）種類——定額本票（1000、5000、10000、50000元）和不定額本票（起點500元）。（3）特點——一律記名/同城/付款期限2個月/可以背書轉(zhuǎn)讓/不可以掛失（4）由于銀行本票是銀行簽發(fā)的，銀行見票就付，比支票付款更有保證。

第67頁銀行本票的種類銀行本票定額本票不定額本票定額本票是事先印好面額的本票，其面額有1000元、5000元、10000元、50000元四種可供選擇。不定額本票由付款人根據(jù)實際需要確定，向銀行提出申請。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月，逾期銀行不予辦理。

第68頁定額本票

第69頁不定額本票

第70頁本票的背書

第71頁銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。付款單位③持票結(jié)算收款單位

①②④⑤申簽交通請發(fā)存知開本本收票票票款付款單位開戶行⑥銀行內(nèi)部結(jié)算收款單位開戶行

第72頁（三）銀行匯票結(jié)算程序

（8）收款人收款人開戶行匯款人開戶行

（3）持匯票異地購貨送存銀行（4）通知收款（5）（6）傳遞憑證（7）劃撥款項劃回余款收款開匯票（2）（1）

匯款人三銀行結(jié)算程序申請開匯票

第73頁（四）商業(yè)匯票結(jié)算方式

（1）含義——由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。

（2）種類——商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

（3）特點——一律記名/同城或異地/付款期限最長6個月（具體由購銷雙方商定）/到期無條件付款/可以背書轉(zhuǎn)讓/申請貼現(xiàn)

（4）商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，付款人到期必須無條件支付票款給收款人或被背書人。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月，具體期限由收、付款雙方協(xié)商確定。

第74頁

商業(yè)匯票的種類商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。

銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款戶的付款人簽發(fā)，并向銀行申請承兌。

第75頁銀行承兌匯票收款單位⑤寄交承兌后匯票付款單位⑥發(fā)運商品⑦⑧①②③④委收持簽銀交托款票訂行存收通申承承票款知請兌兌款

收款單位⑨銀行內(nèi)部清算付款單位開戶行開戶行

第76頁銀行承兌協(xié)議

第77頁銀行承兌匯票

第78頁商業(yè)承兌匯票收款單位①寄交承兌后匯票付款單位

②發(fā)運商品③⑧⑤⑦委收備付托款付款收通票通款知款知收款單位④傳遞憑證付款單位開戶行⑥劃轉(zhuǎn)款項開戶行

第79頁商業(yè)承兌匯票

第80頁商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)

第81頁（五）匯兌結(jié)算方式

（1）含義——匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。

（2）種類——信匯和電匯

（3）特點——異地/不局限于商品交易/不受金額起點限制。（4）不在銀行開戶的個人，向當(dāng)?shù)劂y行交足款項后即可辦理匯兌結(jié)算。

第82頁（六）委托收款結(jié)算程序收款人開戶行付款人開戶行（1）通知收款（6）同意付款（3）（4）三銀行結(jié)算程序

第83頁（七）托收承付結(jié)算程序收款人收款人開戶行匯款人開戶行（1）按合同發(fā)貨委托收款（2）通知收款（7）（3）傳遞憑證（6）劃撥款項同意付款通知付款（4）（5）付款人三銀行結(jié)算程序

第84頁Ⅱ應(yīng)收款項業(yè)務(wù)

一、應(yīng)收賬：由于銷售商品和勞務(wù)而引起的核算村集體經(jīng)濟組織與外單位和外部個人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。1.銷售商品2.提供勞務(wù)3.預(yù)付款4.暫借出的二、內(nèi)部往來村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和農(nóng)戶的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)

第85頁應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理(1)賒銷商品或勞務(wù)：

借：應(yīng)收款—XX單位或XX個人（價格+代墊費用）貸：經(jīng)營收入(2)出借給外單位或村外個人時：據(jù)合同和借據(jù)

借：應(yīng)收款—XX單位或XX個人貸：應(yīng)收款(3)預(yù)付款、付押金、付保證金等借：應(yīng)收款—XX單位或XX

貸：銀行存款（4）收回時

借：銀行存款貸：應(yīng)收款

第86頁內(nèi)部往來的主要賬務(wù)處理(1)賒銷商品或勞務(wù)：

借：內(nèi)部往來—XX單位或XX個人（價格+代墊費用）貸：經(jīng)營收入(2)出借給本村單位或本村個人時：據(jù)合同和借據(jù)

借：內(nèi)部往來—XX單位或XX個人貸：應(yīng)收款(3)收回時借：銀行存款貸：內(nèi)部往來（4）報銷或購貨后借：管理費用-差旅費、XX資產(chǎn)貸:內(nèi)部往來

第87頁內(nèi)部往來的主要賬務(wù)處理(5)村集體經(jīng)濟組織因所屬單位和農(nóng)戶承包集體耕地、林地、果園、魚塘等而發(fā)生的應(yīng)收承包金或村(組)辦企業(yè)的應(yīng)收利潤等,年終按經(jīng)過批準(zhǔn)的方案結(jié)算出本期所屬單位和農(nóng)戶應(yīng)交未交的款項時,

借內(nèi)部往來貸：發(fā)包及上交收入

第88頁壞賬的會計處理

壞賬的確認(rèn)一般來講，村集體的應(yīng)收款或內(nèi)部往來符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然不能收回；2.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然不能收回；3.債務(wù)人逾期3年以上未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。4.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。應(yīng)當(dāng)明確的是，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。

第89頁

壞賬的會計處理

1.4應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入其他支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。其他支出應(yīng)收款、內(nèi)部往來1、實際發(fā)生壞賬時

XXX+—2、已核銷壞賬重新收回+—銀行存款—+

第90頁Ⅲ存貨業(yè)務(wù)

一、存貨的概念及確認(rèn)（一）概念

1.定義企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。持有存貨的最終目的出售直接出售加工后出售區(qū)別于長期資產(chǎn)的特征為使用而持有

第91頁存貨的分類制造業(yè)存貨：●庫存物質(zhì)原材料農(nóng)用材料農(nóng)產(chǎn)品工業(yè)產(chǎn)成品機械零配件低值易耗品

●生產(chǎn)成本

第92頁

二、存貨成本的確定采購成本加工成本：其他成本：存貨成本1、買價2、計入成本的稅費：關(guān)稅、消費稅、資源稅、增值稅、教育費附加3、采購過程中的計入成本的費用：倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、如庫前的挑選整理費加工過程中發(fā)生的直接人工、分配的制造費用使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生、可直接確定的設(shè)計費

第93頁

四、存貨取得的核算（一）外購材料的核算付款收料視錢貨分離程度錢貨兩清先款后貨先貨后款預(yù)付賬款1、錢貨兩清例1：企業(yè)購進(jìn)原材料價：5000增值稅：850運雜費：150款已付料已入庫

借：庫存物質(zhì)-----低值易耗品等6000

貸：銀行存款

6000

第94頁2、先款后貨

——結(jié)算憑證已到，已付款，但貨未到例2：企業(yè)購料一批發(fā)票價格：40000增值稅：6800對方代墊運雜費：300承付托收款貨未到（1）付款時借：應(yīng)收款-----XX單位47100

貸：銀行存款47100（2）收料

——材料運達(dá)企業(yè)時，驗收入庫，據(jù)“收料單”：借：庫存物質(zhì)-----燃料47100

貸：應(yīng)收款47100

第95頁3、預(yù)付貨款，料未入庫

預(yù)付貨款時：收據(jù)

借：應(yīng)收款

90

貸：銀行存款90貨到入庫

:

借：原材料117

貸：應(yīng)收款

117補付貨款:

借：應(yīng)賬款

27

貸：銀行存款275、外購材料發(fā)生的短缺或損耗的核算

第96頁（一）含義：不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。（二）性質(zhì)

1.屬于勞動資料多次參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，實物形態(tài)不變

2.價值上：價值低，容易損耗，更換頻繁

——會計上作為流動資產(chǎn)

（三）分類

1.一般工具：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)

2.專用工具：具有特定用途

3.管理用具：辦公用品

4.替換設(shè)備

5.勞保用品

低值易耗品的核算

第97頁4、生產(chǎn)成本

生產(chǎn)存貨：生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品,按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價借：生產(chǎn)成本-原材料

-工資

-其他費用貸：庫存物質(zhì)-原材料應(yīng)付工資銀行存款累計折舊（生產(chǎn)設(shè)備折舊）借；庫存物質(zhì)-產(chǎn)成品貸：生產(chǎn)成本

第98頁5、牲畜資產(chǎn)

村集體經(jīng)濟組織購入幼畜及育肥畜時,按購買價及相關(guān)稅費1）借：牲畜資產(chǎn)-幼畜及育肥畜貸：現(xiàn)金、銀行存款2）發(fā)生的飼養(yǎng)費用借：牲畜資產(chǎn)-幼畜及育肥畜貸：應(yīng)付工資庫存物資應(yīng)付款

第99頁5、牲畜資產(chǎn)

村集體經(jīng)濟組織購入幼畜及育肥畜時,按購買價及相關(guān)稅費3）幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時按實際成本借：牲畜資產(chǎn)-產(chǎn)役畜貸：牲畜資產(chǎn)-幼畜及育肥畜4）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用借：經(jīng)營支出貸：應(yīng)付工資、庫存物資

第100頁5、牲畜資產(chǎn)

村集體經(jīng)濟組織購入幼畜及育肥畜時,按購買價產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi),按照直線法分期攤銷,借：經(jīng)營支出貸：牲畜資產(chǎn)-產(chǎn)役畜6）幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時,按照實現(xiàn)的銷售收入借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款貸：經(jīng)營收入同時,按照銷售牲畜的實際成本借：經(jīng)營支出貸：牲畜資產(chǎn)-幼畜及育肥畜或產(chǎn)役畜

第101頁5、牲畜資產(chǎn)

牲畜死亡毀損時,按規(guī)定程序批準(zhǔn)后,按照過失人及保險公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目,如發(fā)生凈損失,則按照扣除過失人和保險公司應(yīng)賠償金額后的凈損失,借記“其他支出”科目,按照牲畜資產(chǎn)的賬面價值,貸記本科目如產(chǎn)生凈收益,則按照牲畜資產(chǎn)的賬面價值,貸記本科目,同時按照過失人及保險公司應(yīng)賠償金額超過牲畜資產(chǎn)賬面價值的金額,貸記“其他收入”科目。借：應(yīng)收款、內(nèi)部往來、其他支出貸：牲畜資產(chǎn)-幼畜及育肥畜或產(chǎn)役畜

第102頁6、林木資產(chǎn)1）村集體經(jīng)濟組織購入經(jīng)濟林木時,按購買價及相關(guān)稅費借：林木資產(chǎn)-經(jīng)濟林木貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款2）購入或營造的經(jīng)濟林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用借：林木資產(chǎn)-經(jīng)濟林木貸：應(yīng)付工資、庫存物資3）經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用,不再記入本科目,

借：經(jīng)營支出貸：應(yīng)付工資、庫存物資

第103頁6、林木資產(chǎn)

4）經(jīng)濟林木投產(chǎn)后,其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi),按照直線法攤銷借：經(jīng)營支出貸：林木資產(chǎn)-經(jīng)濟林木5）村集體經(jīng)濟組織購入非經(jīng)濟林木時,按購買價及相關(guān)稅費入賬借：林木資產(chǎn)-非經(jīng)濟林木貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款6）購入或營造的非經(jīng)濟林木在郁閉前發(fā)生的培植費用借：林木資產(chǎn)-非經(jīng)濟林木貸：應(yīng)付工資、庫存物資

7）非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用借：其他支出貸：應(yīng)付工資、庫存物資

第104頁

存貨的清查1、存貨盤盈：會計處理：借：存貨科目貸：其他收入-----2.存貨的盤虧發(fā)生：借：其他支出貸：庫存物質(zhì)

第105頁Ⅳ投資業(yè)務(wù)

一、短期投資二、長期投資

第106頁1、短期投資

1）對外投資時借：短期投資（買價+相關(guān)稅費）貸：現(xiàn)金、銀行存款2）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時借：銀行存款貸：投資收益3）收回投資時,按實際收回的價款或價值,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按投資的賬面價值,貸記本科目,實際收回價款或價值與原賬面價值的差額借記或貸記“投資收益”科目。借：現(xiàn)金、銀行存款（投資收益）貸：短期投資投資收益

第107頁2、長期投資1）借：長期投資（投資協(xié)議約定的價值）公積公益金（協(xié)議價-賬面價）貸：現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、林木資產(chǎn)等（公積公益金）2）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收款貸：投資收益

第108頁2、長期投資

3）實際收到現(xiàn)金股利或利潤時,借：現(xiàn)金、銀行存款貸:應(yīng)收款4)收回投資時,按實際收回的價款或價值,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按投資的賬面價值,貸記本科目,實際收回價款或價值與原賬面價值的差額借記或貸記“投資收益”科目。借：現(xiàn)金、銀行存款（投資收益）貸：長期投資投資收益

第109頁Ⅳ固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

一、固定資產(chǎn)的范圍和分類二、固定資產(chǎn)取得的方式和入賬價值的確定三、固定資產(chǎn)持有期間的會計處理四、固定資產(chǎn)的處置的會計處理

第110頁一、固定資產(chǎn)的范圍

（一）固定資產(chǎn)的概念房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料,凡使用年限在一年以上,單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備,單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用年限在一年以上的,也可列為固定資產(chǎn)。

第111頁固定資產(chǎn)目錄1.房屋和建筑物：產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)的所有房屋和建筑物,包括辦公室(樓)、會堂、宿舍、食堂、車庫、倉庫、油庫、檔案館、活動室、鍋爐房、煙囪、水塔、水井、圍墻等及其附屬的水、電、煤氣、取暖、衛(wèi)生等設(shè)施。

2.一般辦公設(shè)備：企業(yè)常用的辦公與事務(wù)方面的設(shè)備,如辦公桌、椅、凳、櫥、架、沙發(fā)、取暖和降溫設(shè)備、會議室設(shè)備、家具用具、被服裝具、飲具炊具、裝飾品。

3.專用設(shè)備：屬于企業(yè)所有專門用于某項工作的設(shè)備。包括:文體活動設(shè)備,錄音錄像設(shè)備、放映攝像設(shè)備、打字電傳設(shè)備、電話電報通信設(shè)備、舞臺與燈光設(shè)備、檔案館的專用設(shè)備,以及辦公現(xiàn)代化微電腦設(shè)備4.文物和陳列品：指博物館、展覽館等文化事業(yè)單位的各種文物和陳列品。例如,古玩、字畫、紀(jì)念物品等。有些企業(yè)后勤部門內(nèi)部設(shè)有展覽室、陳列室,凡有上述物品的也屬于文物和陳列品

第112頁

（五）固定資產(chǎn)目錄5.圖書：指專業(yè)圖書館、文化館的圖書和單位的業(yè)務(wù)書籍。企業(yè)內(nèi)部的圖書資料室、檔案館所有的各種圖書,包括政治、業(yè)務(wù)、文藝等書籍,均屬國家財產(chǎn)。6.運輸設(shè)備：指各部門使用的各種交通運輸工具,包括轎車、吉普、摩托車、面包車、客車、輪船、運輸汽車、三輪卡車、人力拖車、板車、自行車和小輪車等。7.機械設(shè)備：企業(yè)后勤部門用于自身維修的機床、動力機、工具等和備用的發(fā)電機等,以及計儀器、檢測儀器和醫(yī)院的醫(yī)療器械設(shè)備。8。其他固定資產(chǎn)

第113頁二、固定資產(chǎn)取得和入賬價值的確定

（一）外購固定資產(chǎn)：外購固定資產(chǎn)涉稅問題：

2.外購車輛的車輛購置稅11.71）車輛購置稅的納稅人為購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用）應(yīng)稅車輛的單位和個人2）征稅范圍為汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車3）稅率為10%，應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率。4）納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅5）納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅

6）納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。

第114頁二、固定資產(chǎn)取得和入賬價值的確定

（一）外購固定資產(chǎn)：外購固定資產(chǎn)涉稅問題：

3.外購房屋的契稅1）在中國境內(nèi)取得土地、房屋權(quán)屬的企業(yè)和個人，應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅

2）房屋買賣、贈與和交換

以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。以房產(chǎn)作投資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章納稅。

3）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

第115頁

固定資產(chǎn)—某設(shè)備

累計折舊

在建工程—某建筑工程

增加的原價減少的原價余：1000沖減的折舊計提的折舊余：100100工程發(fā)生的實際成本已完工程的實際成本余：未完工程的實際成本

帳戶設(shè)置

第116頁1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)：按實際支付的買價+支付的場地整理費+包裝費、運雜費+稅金（含增值稅）+專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價值【案例】某村集體購買不需要安裝的設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明價款為200000元，增值稅額為34000元。發(fā)生其他相關(guān)稅費200元。款項已付。A公司編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備234200

貸：銀行存款234200二、固定資產(chǎn)取得和入賬價值的確定

第117頁

2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

【案例】某村集體購買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價值50萬元，增值稅8.5萬元,另發(fā)生0.7萬元的運雜費,均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，增值稅進(jìn)項稅額0.17萬元,耗用人工費2萬元。

第118頁

會計分錄：

⑴借：在建工程–流水線安裝工程50.7+8.5

貸：銀行存款50.7萬+8.5⑵借：在建工程–流水線安裝工程1萬貸：庫存物質(zhì)1萬⑶借：在建工程—流水線安裝工程2萬貸：應(yīng)付工資2萬⑷借：固定資產(chǎn)—流水線53.87萬貸：在建工程—流水線安裝工程53.87萬

第119頁

（二）自行建造固定資產(chǎn)的核算1.自營工程1）購入工程物資時借：庫存物質(zhì)—某物資（買價+運雜費+增值稅等）貸：銀行存款

2）領(lǐng)用工程物資時借：在建工程—某建筑工程貸：庫存物資—某物資

3）發(fā)生人工費借：在建工程貸：應(yīng)付工資

第120頁5）工程完工，交付使用借：固定資產(chǎn)——廠房等貸：在建工程—某建筑工程4）支付各種費用時借：在建工程—某建筑工程貸：銀行存款

第121頁2、出包固定資產(chǎn)1）預(yù)付工程款或備料款時借：在建工程—廠房出包工程貸：銀行存款/庫存物資—某材料等

2）將相關(guān)設(shè)備交于對方安裝時借：在建工程—廠房出包工程貸：庫存物資—某設(shè)備等

3）工程完工，驗收交付使用借：固定資產(chǎn)—廠房貸：在建工程—廠房出包工程

第122頁（三）接受投資者投入的固定資產(chǎn)

按投資各方確認(rèn)的價值入賬【案例】某村集體收到B公司投入舊的固定資產(chǎn)一臺，該固定資產(chǎn)原始價值為為10萬元,已提折舊2萬元,雙方作價（確認(rèn)的價值）9萬元，不需要安裝,且未發(fā)生其他相關(guān)稅費。則會計分錄：A公司支付運10000

借:固定資產(chǎn)—某設(shè)備90000＋10000

貸:資本—B公司90000銀行存款10000

第123頁（四）接受捐贈固定資產(chǎn)的核算（小企業(yè)未規(guī)定）【案例】某村集體接受外商捐贈的設(shè)備一臺，價值30000元，發(fā)生相關(guān)稅費1000元，則企業(yè)入賬時：借:固定資產(chǎn)—某設(shè)備31000

貸:公積公益金30000

銀行存款1000

第124頁（六）固定資產(chǎn)盤盈的核算（小企業(yè)準(zhǔn)則）【案例】A村盤盈設(shè)備一臺，按當(dāng)前市場上類似設(shè)備的價格2400元。借：固定資產(chǎn)—某設(shè)備2400

貸：其他收入2400

第125頁

（一）折舊的含義是固定資產(chǎn)在使用過程中會不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中去，以便從收入中得到補償。有形損耗：物理磨損機器日曬雨淋房屋、建筑物無形損耗：科技進(jìn)步手機、電腦

（二）影響折舊的因素：

1、原值：基數(shù)

2、預(yù)計凈殘值：預(yù)計的殘值-預(yù)計清理費用

3、預(yù)計使用年限或預(yù)計工作總量

三、固定資產(chǎn)持有期間的會計核算—折舊

第126頁時間范圍：１．本月增加的固定資產(chǎn)，本月不提（從下月開始計提折舊）２．本月減少．本月照提，下月不提月初200，本月增加50，減少40

（三）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍

第127頁固定資產(chǎn)折舊空間范圍

除：１.已提足折舊仍繼續(xù)使用的２.未提足折舊提前報廢的3.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

無論使用狀態(tài)如何都要提取折舊

第128頁固定資產(chǎn)折舊問題-折舊方法折舊方法：直線法預(yù)計凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更年折舊額=（原值-凈殘值）/使用年限

第129頁固定資產(chǎn)折舊問題-折舊年限最低折舊年限：-房屋、建筑物，為20年；-火車、輪船、飛機、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；-與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；-火車、輪船、飛機以外的運輸工具，為4年；-電子設(shè)備，為3年。

第130頁固定資產(chǎn)折舊的問題-折舊會計處理

借：經(jīng)營支出管理費用貸：累計折舊

第131頁三、固定資產(chǎn)持有期間的會計處理—后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類

1、從支出目的看：改變固定資產(chǎn)數(shù)量的支出，如：改建、擴建等改變固定資產(chǎn)質(zhì)量的支出，如：維護、改進(jìn)等

2、從支出情況看：可預(yù)見的經(jīng)常性或正常性支出，如：維修等不可預(yù)見的偶然性或特殊性支出，如：擴建等

3、從支出性質(zhì)看：資本性支出、收益性支出

第132頁

（二）處理原則1、發(fā)生的維修費等——應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用，即：計入管理費用等；2、改擴建、裝修—自有、未提足折舊-計入固定資產(chǎn)價值3.改擴建、裝修-折舊期滿、大修理、租入-計入長期待攤費用

第133頁【案例】2008年8月，A村決定將原有通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值300萬元，已提折舊80萬元；A企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價收入5萬元，款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款403萬元。

第134頁賬務(wù)處理如下：

A、轉(zhuǎn)入改良借：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程220

累計折舊80

貸：固定資產(chǎn)—通風(fēng)設(shè)備300B、變價收入借：銀行存款5

貸：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程5C、支付工程承包款借：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程403

貸：銀行存款403D、完工改良工程凈支出=220+403－5=618（萬元）借：固定資產(chǎn)—

中央空調(diào)618

貸：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程618

第