可供出售金融資產(chǎn)會計知識

1可供出售金融資產(chǎn)會計知識2022年2023年11月1日2

可供出售金融資產(chǎn)——是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。一、可供出售金融資產(chǎn)概念3企業(yè)購入債券交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資債券意圖不確定持有至到期短期持有4企業(yè)購入股票交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資股票無重大影響且不準備出售具有重大影響無重大影響且短期持有2023年11月1日5

二、可供出售金融資產(chǎn)的計量（一）初始計量

可供出售金融資產(chǎn)——按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。（公允價值+交易費用）支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——應(yīng)當確認為投資收益。2023年11月1日6（二）后續(xù)計量

資產(chǎn)負債表日——可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計量。

公允價值變動——計入其他綜合收益，金融資產(chǎn)終止確認時，將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。2023年11月1日7

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失——應(yīng)計入當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)——其形成的匯兌差額計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息——應(yīng)計入當期損益。2023年11月1日8賬戶設(shè)置三、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理債券可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動股票可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動核算內(nèi)容同持有至到期投資2023年11月1日91．企業(yè)取得金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（1）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款等（實際支付的金額）公允價值與交易費用之和價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2023年11月1日10（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）應(yīng)收利息（價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息）借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等（實際支付的金額）2023年11月1日112、資產(chǎn)負債表日第一步：先計提債券利息（1）分期付息、一次還本債券投資借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）（2）到期一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值×票面利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）2023年11月1日12

公允價值大于賬面價值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：其他綜合收益公允價值小于賬面價值借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2、資產(chǎn)負債表日第二步：比較可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值如果公允價值小于賬面價值為非暫時性下跌，則確認金融資產(chǎn)減值損失2023年11月1日133．將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價值）貸：持有至到期投資（賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）2023年11月1日14第一步：確認轉(zhuǎn)讓損益借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動等貸（借）：投資收益（差額）4．出售可供出售金融資產(chǎn)第二步：結(jié)轉(zhuǎn)原公允價值變動計入其他綜合收益的金額借（貸）：其他綜合收益貸（借）：投資收益2023年11月1日15【例題5-1】丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)有關(guān)投資資料如下：（1）20×7年2月5日,丙公司以銀行存款從二級市場購入B公司股票100000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費10000元。（2）20×7年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。（3）20×7年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元。（4）20×7年12月31日，B公司股票市價為每股11元。（5）20×8年12月31日，B公司股票市價下跌為每股9.5元，預計B公司股票還將繼續(xù)下跌。（6）20×9年12月31日，B公司股票市價為每股11.5元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。2023年11月1日16【答案】丙公司應(yīng)編制的會計分錄如下：（1）借：可供出售金融資產(chǎn)1210000

貸：銀行存款

1210000（2）借：應(yīng)收股利

50000

貸：投資收益

50000（3）借：銀行存款

50000

貸：應(yīng)收股利

500002023年11月1日17（4）借：其他綜合收益110000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動110000（5）借：資產(chǎn)減值損失260000

貸：其他綜合收益110000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動150000（6）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200000

貸：其他綜合收益2000002023年11月1日18

第六節(jié)金融資產(chǎn)減值的處理

一、金融資產(chǎn)減值的測試（一）金融資產(chǎn)減值的測試的范圍企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。2023年11月1日19

（二）金融資產(chǎn)減值的跡象表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項（9）：

1．發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；

2．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

3．債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

4．債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；

5．因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；2023年11月1日206．無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

7．債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

8．權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；

9．其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

2023年11月1日21

二、金融資產(chǎn)減值損失的計量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，其發(fā)生減值時——應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額，確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。2023年11月1日22

2、對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)確認減值損失，計提當期損益。

對于單項金額不重大的金融資產(chǎn)——可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。2023年11月1日23

單獨進行減值測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)）——應(yīng)當包括包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。

已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)——不應(yīng)當包括包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。2023年11月1日243、對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2023年11月1日25

4、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的——預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。2023年11月1日26

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

1、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時——即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失——為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。2023年11月1日27

在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時——應(yīng)當將該項權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。2023年11月1日28可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時的有關(guān)會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：資本公積——其他資本公積（原計入的累計損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額）

2023年11月1日29

2、已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)價值恢復時

（1）對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具

——在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。會計分錄如下：借：