淺談應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算-以蘭溪市聚科紡織有限公司為例

一、企業(yè)背景簡(jiǎn)介企業(yè)名稱：蘭溪公司的主要產(chǎn)品：公司所處行業(yè)：1、公司性質(zhì)：□集團(tuán)有限公司□股份有限公司有限責(zé)任公司□其他2、公司的年收入：1000萬(wàn)元以下□1000-5000萬(wàn)元□5000萬(wàn)元-1億□1-5億□5億以上3、整個(gè)公司的職工總數(shù)：51-200□201-500□多于500具體________4、請(qǐng)用簡(jiǎn)練的語(yǔ)言描述您公司的生產(chǎn)運(yùn)行模式：由本公司自行采購(gòu)材料，自行進(jìn)行面料加工，由本公司的銷售部門統(tǒng)一銷售，來(lái)達(dá)到盈利目的。5、公司組織結(jié)構(gòu)圖項(xiàng)目：淺談應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算——以蘭溪市聚科紡織有限公司為例項(xiàng)目描述蘭溪市聚科紡織有限公司工資核算的基本情況，通過(guò)與課堂有關(guān)工資核算理論比較做出分析，提出工資管理在企業(yè)生產(chǎn)效率改進(jìn)上的幾點(diǎn)建議。一、應(yīng)付職工薪酬的定義及意義財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、帶薪休假等其他有薪酬相關(guān)的支出。通過(guò)職工薪酬的核算能夠明確企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部代價(jià)，有利于有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的人工費(fèi)用支出。二、本公司應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容及核算方式本企業(yè)的職工薪酬主要包括工資獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)三個(gè)方面。（一）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)科目設(shè)置企業(yè)對(duì)應(yīng)付職工薪酬核算，首先要設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，“應(yīng)付職工薪酬”科目只是一級(jí)科目，要想進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“獎(jiǎng)金”、“津貼”、“補(bǔ)貼”、“醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”、“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”、“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”、“工傷保險(xiǎn)費(fèi)”、“生育保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“教育職工經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等設(shè)置明細(xì)科目。應(yīng)付職工薪酬核算時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)涉及到其他相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，因此，還需設(shè)置“銀行存款”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”等科目。（二）應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用首先設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的金額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的金額；該賬戶期末如有貸方余額，則反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本賬戶核算。至此，應(yīng)付職工薪酬的賬戶設(shè)置才算基本完成。(三)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)本企業(yè)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：應(yīng)由生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；由銷售部門負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；由管理部門負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（四）應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量1.貨幣性職工薪酬的計(jì)量本公司在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí)，分以下兩種情況進(jìn)行處理：（1）具有明確的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬的計(jì)量對(duì)于員工工資和社會(huì)保險(xiǎn)，本企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。①計(jì)提工資時(shí)，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資貸：銀行存款②繳納社會(huì)保險(xiǎn)時(shí)，本公司根據(jù)公司繳納部分和員工個(gè)人繳納部分分別做如下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)部分）其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人部分）貸：銀行存款（2）沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬的計(jì)量因?yàn)楸竟鞠略O(shè)一所職工食堂，為職工提供中餐。每月需要根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況以每人200元計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——午餐補(bǔ)貼發(fā)放中餐補(bǔ)貼時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——午餐補(bǔ)貼貸：銀行存款2.非貨幣性職工薪酬的計(jì)量（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品和外購(gòu)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利。①自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利時(shí)，根據(jù)受益對(duì)象按照產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，一方面計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬；另一方面，沖減應(yīng)付職工薪酬，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理與正常商品銷售相同。以每人發(fā)放5條毛巾為例，單價(jià)13元，成本12.61元，共發(fā)放350條。會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用3878.55銷售費(fèi)用608.4管理費(fèi)用836.55貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利5323.5借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利5323.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4550應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）773.5同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4413.5貸：庫(kù)存商品4413.5②假如以外購(gòu)產(chǎn)品作為福利時(shí)，應(yīng)該按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額。做如下賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利購(gòu)買時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）公司為員工無(wú)償提供宿舍。由于住員工宿舍的都是在車間工作的生產(chǎn)人員，因此只需按成本做如下分錄：借：制造費(fèi)用7500貸：應(yīng)付職工薪酬——住房福利7500同時(shí)計(jì)提宿舍折舊：借：應(yīng)付職工薪酬——住房福利7500貸：累計(jì)折舊7500三、建議（一）建議增加超額工資由于車間生產(chǎn)人員實(shí)行計(jì)件工資，因此可以制定一定的工作額度，對(duì)于超額完成的工人，就超額部分提高計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)。（二）建議增加對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員薪酬的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量由于本公司存在一定數(shù)量的待退休和退養(yǎng)人員，因此十分有必要增加對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)可提取專項(xiàng)現(xiàn)金款項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算。（三）建議增加辭退福利企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無(wú)選擇權(quán)而有所不同：對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬；對(duì)于自愿接受裁減建議的情況，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬；實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。四、實(shí)習(xí)心得三個(gè)月的實(shí)習(xí)，我嘗試了應(yīng)付職工薪酬的核算，這讓我對(duì)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和核算有了更加全面、系統(tǒng)的理解，從理論到了實(shí)際的應(yīng)用。在此，衷心感謝邵老師和企業(yè)老師對(duì)我的耐心指導(dǎo)。【參考文獻(xiàn)】[1]成華.薪酬的最佳方案.中央編譯出版社.2004.4.[2]姜華.淺談應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量.魅力中國(guó).2007.12.[3]王世定.趙治綱.最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2007.11.[4]雷惠英.新準(zhǔn)則下何以設(shè)置"應(yīng)付職工薪酬"科目.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)2009.(8).[5]姜海濤.新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬及福利費(fèi)的核算.科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)2008.(5).[6]李建林."應(yīng)付職工薪酬"科目的使用及會(huì)計(jì)處理探討.科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)2008.(7).[7]吳元俊."應(yīng)付職工薪酬"會(huì)計(jì)核算探討.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)2009.(2).

畢業(yè)綜合實(shí)踐項(xiàng)目指導(dǎo)教師暨課題評(píng)閱人評(píng)語(yǔ)項(xiàng)目指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)：建議成績(jī)：指導(dǎo)教師：2010年月日課