新《企業(yè)所得稅匯算清虧損管理辦法》主要變化及修訂建議

新《企業(yè)所得稅匯算清虧損管理辦法》主要變化及修訂建議

(二)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi),以2009年1月1日，新的公司所得稅支付和管理制度（國(guó)家稅收監(jiān)督管理局79號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新辦法）實(shí)施。與原內(nèi)外資匯算清繳管理辦法(國(guó)稅發(fā)200號(hào)、國(guó)稅發(fā)12號(hào)和國(guó)稅發(fā)13號(hào))相比,其主要變化如下:1.明確了匯算清繳的范圍。一是規(guī)定企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法適用于所有居民企業(yè);二是將納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)),或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人也納入了企業(yè)所得稅匯算清繳范圍。2.統(tǒng)一了匯算清繳的期限。新辦法規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),進(jìn)行匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形或其他情形依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。3.增加了納稅人報(bào)送資料的內(nèi)容。新辦法增加了納稅人報(bào)送資料:對(duì)于存在總分支機(jī)構(gòu)的,應(yīng)一并提供總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況;對(duì)于委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告;對(duì)于存在涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的,同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。新辦法取消了原外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳辦法中要求外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在匯算清繳時(shí)提供年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告,減輕了外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。4.增加了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人,由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu),按照規(guī)定在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳,但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。5.提出了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作安排和主動(dòng)服務(wù)的要求。新辦法要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際,對(duì)每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門(mén)應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合,共同做好匯算清繳的管理工作;各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開(kāi)始之前和匯算清繳期間,主動(dòng)為納稅人提供稅收服務(wù),如采用多種形式進(jìn)行宣傳,積極開(kāi)展納稅輔導(dǎo),組織納稅培訓(xùn),幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳;同時(shí)要向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書(shū);稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí),如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的,應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。(三)完善企業(yè)征管等稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管制度,規(guī)范申報(bào)申報(bào)的管理流程為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅發(fā)6號(hào)”文),該文件的下發(fā)為開(kāi)展非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳工作提供了最新政策依據(jù)。本文結(jié)合新的管理辦法,就非居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)管理中的熱點(diǎn)問(wèn)題提出以下需要關(guān)注的要點(diǎn),以供廣大納稅人交流探討。1.明確了參加匯算清繳的非居民企業(yè)的范圍。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》以及實(shí)施條例對(duì)非居民企業(yè)的分類(lèi),國(guó)稅發(fā)6號(hào)文規(guī)定,第一類(lèi)非居民企業(yè)一般要進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳,但有三種列舉的特殊情形的,可以不用參加匯算清繳。因?yàn)樵谶@三種情形下企業(yè)通常已經(jīng)將應(yīng)繳的稅款與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清,所以無(wú)所謂再“清繳”了。而對(duì)于第二類(lèi)企業(yè)有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得時(shí),一般是由境內(nèi)的扣繳義務(wù)人進(jìn)行代扣代繳了,所以也不用匯算清繳。筆者認(rèn)為需要重點(diǎn)關(guān)注的是:若非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,也應(yīng)該參加所得稅匯算清繳。這是比較容易忽視的一條規(guī)定,建議作為境內(nèi)的受托代理人應(yīng)該通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞礁嬷蟹健?.明確了匯算清繳時(shí)限的規(guī)定。即應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。若企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。3.明確了申報(bào)納稅的具體規(guī)定。一是要注意選擇適用的申報(bào)表。非居民企業(yè)依據(jù)《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表>等報(bào)表的通知》(國(guó)稅函801號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司關(guān)于更新非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表樣的函》(際便函184號(hào))的規(guī)定辦理。對(duì)于據(jù)實(shí)申報(bào)方式與按核定利潤(rùn)率,以及按經(jīng)費(fèi)支出、成本費(fèi)用換算收入方式繳納所得稅的非居民企業(yè)所適用的報(bào)表種類(lèi)也是不同的,申報(bào)時(shí)要注意區(qū)分選擇。二是要注意匯總申報(bào)的有關(guān)規(guī)定。國(guó)稅發(fā)6號(hào)文規(guī)定:經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報(bào)繳納所得稅的企業(yè),其履行匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前,向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅證明》,企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報(bào)納稅證明》及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。在上述規(guī)定期限內(nèi),其他機(jī)構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《匯總申報(bào)納稅證明》,且又無(wú)匯繳機(jī)構(gòu)延期申報(bào)批準(zhǔn)文件的,其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查核實(shí)或核定該其他機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額,計(jì)算征收應(yīng)補(bǔ)繳稅款并實(shí)施處罰。4.匯算清繳的有關(guān)法律責(zé)任。為了使非居民企業(yè)知悉違反本辦法規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,國(guó)稅發(fā)6號(hào)文中直接引用了《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定,非居民企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報(bào)外,可按照稅收征管法對(duì)其處以罰款,同時(shí)核定其年度應(yīng)納稅額,責(zé)令其限期繳納。若發(fā)生稅款滯納的,還應(yīng)加收滯納金。5.采取按經(jīng)費(fèi)支出額換算收入尚需明確的幾個(gè)事項(xiàng)。一是關(guān)于固定資產(chǎn)、裝修費(fèi)支出的稅務(wù)處理。關(guān)于采取按經(jīng)費(fèi)支出額換算收入方法計(jì)征稅款的非居民企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置固定資產(chǎn)(如房屋、汽車(chē)、計(jì)算機(jī)等)所發(fā)生的支出,以及設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出的處理,筆者仔細(xì)研讀了《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表>等報(bào)表的通知》(國(guó)稅函801號(hào))附件中的《核定征收年度申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明》。其中第八條第7款第1項(xiàng)中規(guī)定:企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出,在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入費(fèi)用支出換算收入的,在“其中”項(xiàng)下的“物品采購(gòu)費(fèi)”中填寫(xiě)。不是一次性計(jì)入費(fèi)用支出換算收入的,在“其中”項(xiàng)下的“固定資產(chǎn)折舊”中填寫(xiě)。此外,第2項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的裝修費(fèi),無(wú)論采用一次性計(jì)入費(fèi)用支出還是5年攤銷(xiāo)的,均在“其中”項(xiàng)下的“裝修費(fèi)”中填寫(xiě)。但采用5年攤銷(xiāo)方式的應(yīng)在“備注”欄中注明“5年攤銷(xiāo),第×年”。按《核定征收年度申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明》中的規(guī)定,是否允許非居民企業(yè)自行選擇一次計(jì)入費(fèi)用方式或分期折舊攤銷(xiāo)的方式計(jì)入費(fèi)用呢?目前尚未得到相關(guān)部門(mén)的明確。在國(guó)家稅務(wù)總局文件未明確之前,根據(jù)《核定征收年度申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明》的精神,筆者認(rèn)為可以參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)若干費(fèi)用支出稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)63號(hào))的規(guī)定做法,盡早與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通、交流,以進(jìn)行正確的申報(bào)。二是與經(jīng)費(fèi)支出有關(guān)的三個(gè)項(xiàng)目:非居民企業(yè)為其總機(jī)構(gòu)墊付的部分費(fèi)用的處理;非居民企業(yè)各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款的處理;非居民企業(yè)公益、救濟(jì)性質(zhì)捐贈(zèng)的處理。盡管?chē)?guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)將原相關(guān)的文件予以廢止,但根據(jù)最新公布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函55號(hào))文件的第三條:關(guān)于有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問(wèn)題規(guī)定:“對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件,凡不違背新稅法規(guī)定原則,在沒(méi)有制定新的規(guī)定前,