上市公司年度復合審計

上市公司年度復合審計（一）非標報告相關問題

1、未對錯報的廣泛性做出恰當判斷根據(jù)審計準則及相關規(guī)定，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，應當發(fā)表無法表示意見。年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司本年對商譽、固定資產(chǎn)、存貨共計提減值30.67億元，并將0.6億元的有關攤銷費用計入營業(yè)成本，注冊會計師無法就資產(chǎn)減值合理性、有關攤銷費用合理性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表了保留意見。減值和攤銷事項對公司2019年度凈利潤的影響高達31.27億元，占當年凈利潤的102%，且涉及商譽、固定資產(chǎn)、存貨、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失等多個報表項目，對財務報表的影響重大且廣泛，注冊會計師未對減值和攤銷事項相關錯報的廣泛性做出恰當判斷，保留意見的恰當性存疑。年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對10.36億元對外擔保、承諾事項相關的訴訟仲裁僅計提預計負債1.02億元，同時存在董事、公司先后被立案，子公司審計范圍受限等情況，注冊會計師無法就上述事項獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表了保留意見。上述事項涉及預計負債、其他應收款、長期股權(quán)投資等多個報表項目，并且訴訟仲裁金額遠高于公司2019年末資產(chǎn)總額，對財務報表產(chǎn)生的影響重大且廣泛，注冊會計師發(fā)表保留意見的恰當性存疑。2、未對錯報的重大性做出恰當判斷根據(jù)審計準則及相關規(guī)定，如果注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結(jié)論，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保留意見。另，當管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設適合具體情況，但存在重大不確定性時，如果財務報表對重大不確定性未作出充分披露，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司存在對外違規(guī)擔保2.17億元，已被提起訴訟，但未計提預計負債。注冊會計師指出上述案件尚未判決，無法準確判斷違規(guī)擔保事項是否對公司造成經(jīng)濟損失，認為違規(guī)擔保事項具有不確定性且金額較大，出具帶強調(diào)事項段的無保留意見。上述違規(guī)擔保事項已達到凈資產(chǎn)的16%，注冊會計師在無法準確判斷對財務報表影響的情況下出具無保留意見，存在以強調(diào)事項代替非無保留意見的嫌疑。年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司運用持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表，財務報表附注僅披露了導致持續(xù)經(jīng)營存在重大疑慮的事項，未對持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性進行披露。注冊會計師僅在持續(xù)經(jīng)營重大不確定性事項段揭示了對公司持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，未按照準則要求對持續(xù)經(jīng)營發(fā)表非無保留意見，存在以持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段代替非無保留意見的問題。3、非標報告存在的其他問題根據(jù)審計準則及相關規(guī)定，如果因無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而導致發(fā)表非無保留意見，注冊會計師應說明無法獲取審計證據(jù)的原因。另，如果運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財務報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分。年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別注冊會計師存在以下問題：僅在形成保留意見中提及未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但未說明無法獲取審計證據(jù)的原因；將與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性事項列示于強調(diào)事項段。（二）審計機構(gòu)變更相關問題

1、對新加入團隊的整合力度不足根據(jù)相關規(guī)定，從事證券服務業(yè)務的會計師事務所應確保內(nèi)部管理制度、質(zhì)量控制制度健全并有效執(zhí)行，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德良好，在人事、財務、業(yè)務、技術(shù)標準和信息管理等方面做到實質(zhì)性的統(tǒng)一。監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，部分吸收新團隊的中小規(guī)模事務所缺乏整合管理思維，疏于對新加入團隊人事、財務、業(yè)務等一體化管理，“承包制”、“**制”仍然存在。部分由新加入團隊帶來的審計項目，其項目合伙人、簽字注冊會計師、質(zhì)量控制復核人、現(xiàn)場審計負責人等關鍵角色均未變更，執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本仍由原審計團隊掌控，存在較大質(zhì)量隱患。2、風險意識淡薄，專業(yè)勝任能力存疑根據(jù)審計準則及相關規(guī)定，注冊會計師應當獲取和保持專業(yè)勝任能力、保持應有的關注、勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作。注冊會計師應當根據(jù)具體情況設計和實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，部分后任審計機構(gòu)未充分重視期初余額、內(nèi)部控制審計，未對特殊行業(yè)審計追加有針對性的審計程序，專業(yè)勝任能力存疑；個別審計機構(gòu)大量承接高風險業(yè)務，認為發(fā)表非標意見便可簡化審計程序，未按照相關執(zhí)業(yè)要求獲取充分適當審計證據(jù)，未能充分揭示已識別的重大風險；個別審計機構(gòu)在上市公司年報審計期間突擊承接業(yè)務，且出具的審計意見較上年有所減輕，存在被購買審計意見的嫌疑。3、前后任注冊會計師溝通流于形式根據(jù)審計準則及相關規(guī)定，后任注冊會計師在接受委托前，應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。在征得被審計單位書面同意后，前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分答復。接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，前任注冊會計師普遍存在未能及時答復、選擇性答復、簡單判斷式答復等問題，未能根據(jù)了解的事實準確答復后任注冊會計師的合理詢問；部分后任注冊會計師在接受委托前未與前任注冊會計師進行溝通、未結(jié)合前任注冊會計師的答復恰當評價項目風險、在承接業(yè)務后未能有效設計和執(zhí)行審計程序應對相關重大錯報風險。此外，涉及前期會計差錯審計時，后任注冊會計師難以獲取前任注冊會計師的工作底稿，存在對前期會計差錯相關信息獲取不充分的問題。4、未報備換所真實原因，機構(gòu)信息披露不準確根據(jù)相關規(guī)定，從事證券服務業(yè)務的會計師事務所應當配合監(jiān)管，在規(guī)定的期限內(nèi)提供、報送或披露相關資料、信息，保證其提供、報送或披露的資料、信息真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，部分事務所對業(yè)務信息報送重視不夠，未能如實報送換所原因，有的