稅法案例分析第三章所得稅法律制度

第三章所得稅法案例分析〔一〕企業(yè)所得稅1案例1：藏在假合同中的稅款【案情介紹】不久前，河南省鄭州市國稅局稽查局接到了一封舉報(bào)信，反映鄭州市某保險(xiǎn)公司虛假租賃汽車，多列支租賃費(fèi)，從而偷逃企業(yè)所得稅。稽查人員來到舉報(bào)信所涉及的汽車經(jīng)營公司。通過檢查上百本的發(fā)票，稽查人員發(fā)現(xiàn)，該公司開給某保險(xiǎn)公司汽車銷售發(fā)票十余份，證實(shí)某保險(xiǎn)公司確實(shí)從該公司購置過汽車。根據(jù)舉報(bào)內(nèi)容，以及從該汽車經(jīng)營公司查到的線索，稽查人員將檢查重點(diǎn)放在保險(xiǎn)公司“固定資產(chǎn)〞和“經(jīng)營費(fèi)用〞兩個(gè)科目上?；槿藛T查閱了固定資產(chǎn)賬簿，未發(fā)現(xiàn)有汽車購置費(fèi)用列入，而在其“經(jīng)營費(fèi)用〞下屬的十幾個(gè)工程中，租賃費(fèi)用的數(shù)額較大，情況有些異常?；槿藛T隨即讓某保險(xiǎn)公司提供經(jīng)營費(fèi)用賬簿。通過對憑證的檢查，果然發(fā)現(xiàn)有兩張憑證分別列支汽車租賃費(fèi)397萬多元和30萬元，而且，憑證反面附有某保險(xiǎn)公司向該汽車公司付款的轉(zhuǎn)賬支票。單從賬簿和資料看，某保險(xiǎn)公司沒有絲毫問題。難道舉報(bào)不實(shí)？2案例1：藏在假合同中的稅款【案情介紹】稽查人員決定再回汽車公司檢查。稽查人員首先觀察了這家汽車經(jīng)營公司的稅務(wù)登記證，在經(jīng)營范圍一欄，沒有發(fā)現(xiàn)汽車租賃工程。稽查人員又詢問了該公司的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員，結(jié)果也證實(shí)，該公司從未開展過租賃業(yè)務(wù)。但是，在該公司的“銷售明細(xì)賬〞中，稽查人員卻查到了某保險(xiǎn)公司共從汽車經(jīng)營公司處購置58輛桑塔納汽車，且支付的全部是購車款，而非租賃費(fèi)的事實(shí)。那么，某保險(xiǎn)公司怎么會有汽車租賃業(yè)務(wù)的全套正規(guī)手續(xù)呢？稽查人員通過詢問汽車公司的知情人員，了解到汽車租賃合同是編造的。原來，某保險(xiǎn)公司為了到達(dá)多沖減利潤少繳所得稅的目的，向汽車公司提出“造假〞要求。汽車公司銷售人員認(rèn)為，某保險(xiǎn)公司的購車數(shù)量大，為了追求銷售業(yè)績、銷售利潤，在公司財(cái)務(wù)人員不知情的情況下，合謀編造了汽車租賃合同。隨后，某保險(xiǎn)公司用此份合同，騙取了汽車租賃發(fā)票金額達(dá)400多萬元。并在賬上堂而皇之地虛列400多萬元的租賃費(fèi)。3案例1：藏在假合同中的稅款【法律問題】某保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳多少企業(yè)所得稅稅款？【涉及知識點(diǎn)】本案例涉及企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定問題具體包括：資本性支出、租賃費(fèi)的稅前列支4案例1：藏在假合同中的稅款【重點(diǎn)難點(diǎn)法條】?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。資本性支出是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出。第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的局部應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。5案例1：藏在假合同中的稅款【法律分析】該保險(xiǎn)公司打著租賃汽車的名號，實(shí)際上是購置汽車。汽車屬于保險(xiǎn)公司生產(chǎn)經(jīng)營所需的財(cái)產(chǎn)，屬于公司的固定資產(chǎn)，購置汽車的行為按照稅法規(guī)定屬于資本性支出。稅法規(guī)定，對于納稅人的資本性支出、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出和開辦費(fèi)用，不允許直接作為本錢或費(fèi)用從納稅人的收入總額中一次性扣除，而應(yīng)該采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式在法定的年限內(nèi)予以列支。應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額為：〔397+30〕×25%=106.75萬6案例1：藏在假合同中的稅款【案例啟示】稅務(wù)檢查步驟1、接到舉報(bào)保險(xiǎn)公司——檢查與保險(xiǎn)公司有業(yè)務(wù)往來的汽車經(jīng)營公司，檢查銷售發(fā)票——確定保險(xiǎn)公司的檢查重點(diǎn)；2、檢查保險(xiǎn)公司“固定資產(chǎn)賬簿〞和“經(jīng)營費(fèi)用〞科目發(fā)現(xiàn)異常；但檢查相關(guān)憑證，卻沒有任何問題；3、再回汽車公司，檢查稅務(wù)登記證的經(jīng)營范圍一欄，并詢問相關(guān)人員，并檢查“銷售明細(xì)賬〞，核實(shí)僅銷售而未租賃。4、企業(yè)將應(yīng)在以后假設(shè)干年以折舊形式列支的費(fèi)用作為租賃費(fèi)在當(dāng)期一次扣除而減少了當(dāng)期所得稅。

7案例2：“腦白金〞稅貼疑局【案情介紹】面對眾多媒體侃侃而談的上海巨人投資董事長史玉柱，在2001年以其著名的還債壯舉引起全國關(guān)注。在榮膺該年十大經(jīng)濟(jì)年度人物時(shí)，他獲得的評語是：從哪里跌倒就從哪里爬起，并完成了對企業(yè)家精神的定義：執(zhí)著、誠信、勇于承擔(dān)責(zé)任。正是在那一年里，史玉柱掌控的腦白金的生產(chǎn)企業(yè)，申報(bào)并成為高新技術(shù)企業(yè)，后來藉此獲取的稅收優(yōu)惠及財(cái)政補(bǔ)貼總額高達(dá)一億多元。1998年，“腦白金〞回到保健品市場，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，采用的是史玉柱駕輕就熟的OEM〔委托加工〕生產(chǎn)方式。在其OEM合作生產(chǎn)企業(yè)中，無錫華弘集團(tuán)藥業(yè)引起了他的注意。無錫華弘不僅是我國首批通過GMP認(rèn)證的制藥企業(yè)，而且擁有“雙達(dá)芬〞、“雙達(dá)林〞等國家級新藥。2000年3月，上海健特生物科技公司和黃山康奇實(shí)業(yè)公司，共同收購了無錫華弘，并將其更名為無錫健特藥業(yè)公司。對于這一段歷史，史玉柱的表達(dá)是：“我們先是委托無錫的一個(gè)廠生產(chǎn)。在加工過程中，我們覺得也需要一個(gè)基地，慢慢付點(diǎn)現(xiàn)錢，也就接手這個(gè)工廠管理了。最后就把它盤下來了。〞8案例2：“腦白金〞稅貼疑局【案情介紹】這是自“腦白金〞問世至今唯一一家以資產(chǎn)收購形式，融入了“腦白金〞價(jià)值鏈的生產(chǎn)企業(yè)。在那一年，“腦白金〞逐漸憑借鋪天蓋地的廣告翻開了市場，上海健特〔即“腦白金〞設(shè)在上海的全國總部〕當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售約10億元，稅收1億元。而無錫健特作為其唯一出資收購的生產(chǎn)基地，據(jù)說是“500多名工人分組作業(yè)，不間斷地奮戰(zhàn)在生產(chǎn)一線，每天15萬瓶腦白金源源不斷從流水線流出，每天十多輛大卡車晝夜兼程地奔向祖國的四面八方。〞2001年3月，就在史玉柱將無錫華弘“盤下來〞、大批量生產(chǎn)‘腦白金“的一年以后，無錫健特突然將原無錫華弘生產(chǎn)的“雙達(dá)芬〞、“雙達(dá)林〞、“比奇爾〞等3個(gè)國家級新藥申報(bào)江蘇省級高新技術(shù)產(chǎn)品。原來，無錫健特同時(shí)正在申報(bào)“江蘇省高新技術(shù)企業(yè)〞。而按照規(guī)定，只有先擁有了高新技術(shù)產(chǎn)品，才能獲評“高新技術(shù)企業(yè)〞。2001年10月18日，“雙達(dá)芬〞等3個(gè)產(chǎn)品被江蘇省科技廳認(rèn)定為當(dāng)年第二批高新技術(shù)產(chǎn)品，由此，僅僅在4天以后，無錫健特順利獲評“江蘇省高新技術(shù)企業(yè)〞。9案例2：“腦白金〞稅貼疑局【案情介紹】在捧得這塊金字招牌僅50天后，無錫健特?fù)?jù)此賺得的第一筆實(shí)惠浮出水面：2001年12月12日，上市公司健特生物〔青島健特生物投資股份，股票代碼000416〕發(fā)布公告稱：“我公司控股子公司無錫健特藥業(yè)〔公司持有51％股份〕已經(jīng)由江蘇省科技廳認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并注冊于國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)———無錫新區(qū)。根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)無錫市地方稅務(wù)局核準(zhǔn)，該公司2001年第四季度企業(yè)所得稅減按15％的稅率征收。此項(xiàng)優(yōu)惠政策將對公司經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生積極的影響。〞也就是說，無錫健特?zé)o須再按33％的稅率繳納所得稅。“健特生物〞2001年年報(bào)顯示，在該年第四季度，無錫健特按15％所得稅稅率納稅后，實(shí)現(xiàn)凈利潤9526萬元。據(jù)此推算，在此期間，無錫健特憑借“高新技術(shù)企業(yè)〞的招牌，得以少繳所得稅2021萬元。幾乎就在同時(shí)，第二筆實(shí)惠叮當(dāng)落袋。2002年1月16日，健特生物再次發(fā)布“重大事項(xiàng)公告〞，稱：“鑒于公司控股子公司無錫健特藥業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)對推動(dòng)無錫市生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)化開展做出了重大奉獻(xiàn)〞，“無錫市濱湖區(qū)財(cái)政局錫濱財(cái)〔2001〕12號文批復(fù)，10案例2：“腦白金〞稅貼疑局【案情介紹】同意給予無錫健特藥業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼人民幣1949．8萬元，并計(jì)入該公司‘補(bǔ)貼收入’科目，由該公司享有和支配。無錫健特藥業(yè)已于2001年12月份全部收到該筆財(cái)政補(bǔ)貼。此舉將對公司2001年經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生一定的影響。〞2002年歲末，第三筆實(shí)惠再度做實(shí)。健特生物年報(bào)顯示，2002年無錫健特按15％所得稅稅率納稅后，實(shí)現(xiàn)凈利潤1．943億元。據(jù)此推算，該年無錫健特得以少繳所得稅4114萬元。又幾乎是在同時(shí)，第四筆實(shí)惠如期而至。2003年1月16日，健特生物發(fā)布公告稱：“控股子公司無錫健特藥業(yè)作為國家重點(diǎn)開展和扶持領(lǐng)域的高新技術(shù)企業(yè)，對推動(dòng)無錫市生物醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)業(yè)化開展做出了重大奉獻(xiàn)，根據(jù)無錫市關(guān)于政府性扶持資金管理的有關(guān)精神，無錫市濱湖區(qū)財(cái)政局批復(fù)同意給予無錫健特藥業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼2702．218萬元，并計(jì)入該公司財(cái)政補(bǔ)貼收入科目，由該公司享有和支配。無錫健特藥業(yè)已于2002年12月底全部收到該筆財(cái)政補(bǔ)貼，這將對公司2002年經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生一定的影響。〞11案例2：“腦白金〞稅貼疑局【案情介紹】撇開“優(yōu)惠稅率〞題材和“財(cái)政補(bǔ)貼〞題材屢屢?guī)淼木薮蠊墒惺找娌徽?，僅以上4筆合計(jì)，無錫健特獲益于“高新技術(shù)企業(yè)〞招牌的直接收益高達(dá)1．0782億元。4筆真金白銀的實(shí)惠，筆筆都與“高新技術(shù)企業(yè)〞認(rèn)定直接相關(guān)。無錫健特“高新技術(shù)企業(yè)〞是否經(jīng)得起“考驗(yàn)〞時(shí)至2004年，上海健特已與無錫健特沒有任何資產(chǎn)關(guān)系，但是當(dāng)無錫健特面臨質(zhì)疑時(shí)，卻是由上海健特來出面回應(yīng)的。上海健特的解釋是：根據(jù)規(guī)定，江蘇省高新技術(shù)企業(yè)必須具備兩個(gè)條件，一是擁有高新技術(shù)產(chǎn)品；二是高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入占總收入的70％以上。無錫健特在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，是以2000年1月－12月的銷售收入作為基數(shù)，當(dāng)時(shí)，“腦白金〞的銷量還很小，而且無錫健特的出廠價(jià)很低，“腦白金〞在無錫健特2000年總銷售收入中所占的比例還非常小。而當(dāng)時(shí)無錫健特已擁有雙達(dá)芬膠囊、雙達(dá)林膠囊、比奇爾口嚼片3個(gè)省級高新技術(shù)產(chǎn)品，這3個(gè)藥品在無錫健特2000年總銷售收入中占70％以上。12案例2：“腦白金〞稅貼疑局【案情介紹】但據(jù)無錫健特公司網(wǎng)站〔該網(wǎng)站已于日前關(guān)閉。:///〕披露，2000年“雙達(dá)芬〞產(chǎn)值為600萬元，“雙達(dá)林〞為1200萬元，“比奇爾〞為2300萬元，3項(xiàng)總計(jì)為4100萬元，而無錫健特當(dāng)年的總銷售收入為9520萬元，3個(gè)藥品所占總銷售收入比例僅為43％。遠(yuǎn)未到達(dá)70％的硬杠杠。進(jìn)一步的證據(jù)顯示，無錫健特申報(bào)、并通過“高新技術(shù)產(chǎn)品〞認(rèn)定的“比奇爾〞“雙達(dá)林〞兩個(gè)藥品也有問題。北京博泰康寧醫(yī)藥公司〔原名北京雙優(yōu)醫(yī)藥科技開展中心〕指證，“比奇爾〞是原“無錫華弘〞受“北京雙優(yōu)〞委托、協(xié)議加工的產(chǎn)品，北京雙優(yōu)擁有“比奇爾〞的知識產(chǎn)權(quán)。而按照無錫市科技局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)處處長的說法，企業(yè)申報(bào)的高新技術(shù)產(chǎn)品必須擁有清晰的知識產(chǎn)權(quán)，不能引起知識產(chǎn)權(quán)方面的糾紛。她特別強(qiáng)調(diào)：“你總不能偷人家東西來申報(bào)，是吧？〞江蘇省藥監(jiān)局的資料檢索顯示，無錫健特報(bào)批的“雙達(dá)林〞，藥品名稱是“雙撲偽麻顆粒〞，劑型是“顆粒劑〞。13案例2：“腦白金〞稅貼疑局【案情介紹】而無錫健特通過了“高新技術(shù)產(chǎn)品〞認(rèn)證的“雙達(dá)林〞，藥品名卻是“雙撲偽麻膠囊〞。江蘇省藥監(jiān)局藥品注冊處的孔祥森表示，國家對藥品生產(chǎn)的管理極為嚴(yán)格，藥品“批準(zhǔn)文號〞確定的是什么劑型，就只能生產(chǎn)什么劑型。如果有廠家報(bào)批的藥號是“顆粒劑〞，實(shí)際生產(chǎn)的是“膠囊〞，應(yīng)以生產(chǎn)假藥論處。無錫健特在哪里？國家政策規(guī)定：“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅。〞稅務(wù)部門將這一條款簡稱為“雙高〞標(biāo)準(zhǔn)。健特生物在其上市公司公告〔2001年12月13日“青島健特重大資產(chǎn)重組進(jìn)展情況公告〞〕中也清晰地回應(yīng)了這一“雙高〞標(biāo)準(zhǔn)，公告稱：“無錫健特已于2001年10月被江蘇省科技廳認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并遷址注冊于國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)———無錫新區(qū)，根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定并經(jīng)無錫市地方稅務(wù)局的核準(zhǔn)，該公司從2001年第四季度起，所得稅按15％的稅率征收。〞14案例2：“腦白金〞稅貼疑局【案情介紹】那么，無錫健特到底在哪里呢？無錫新區(qū)工商分局的檢索顯示，無錫健特的地址是“無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè)〞。然而記者實(shí)地探訪，卻發(fā)現(xiàn)那里竟是一片安靜而略顯雜亂、陳舊的居民區(qū)。向一名騎車經(jīng)過的郵遞員打聽，他一臉茫然地答道：“我就是負(fù)責(zé)這一片的，從來沒聽說有這個(gè)廠呀！〞向水站的送水工詢問，幾個(gè)人也大搖其頭：“沒聽說！〞驅(qū)車返回新區(qū)工商分局再查，一名姓陳的科長解釋說，他聽說過這家公司，公司總部在新區(qū)的旺莊路，工廠那么在濱湖區(qū)的太湖度假區(qū)。道別時(shí)，陳科長輕聲說道：“別找了，你們是找不到的。〞臉上掛著曖昧的笑。在旺莊派出所，老警官沈浩明說：“我1983年就在這里工作了，從來沒聽說有個(gè)什么健特。〞幾名警官在一堆資料里查了好一會，還是找不到無錫健特的蛛絲馬跡。新區(qū)里找不到無錫健特，而濱湖區(qū)工商局檔案檢索顯示：在無錫太湖國家旅游度假區(qū)南堤路88號，有一家無錫健特的分公司。15案例2：“腦白金〞稅貼疑局【案情介紹】記者趕到那里一看———?dú)馀傻膹S區(qū)，藍(lán)頂?shù)膹S房，“無錫健特藥業(yè)〞十個(gè)斗大的銅字赫然在墻，一輛輛滿載貨物的廂式貨車不斷從廠區(qū)駛出，當(dāng)?shù)乩相l(xiāng)說：“對對對，這就是‘腦白金’的生產(chǎn)廠，從沒搬過家！〞原來，無錫健特的生產(chǎn)廠區(qū)，從未離開過南堤路88號。只是在2001年12月5日，無錫健特鬼使神差般地前往新區(qū)重新注冊；并于12月25日，將南堤路88號變更注冊為無錫健特分公司的地址。如此一來，從未搬遷的無錫健特也就完成了所謂“遷址注冊〞，并于當(dāng)月，將該年第四季度的2021萬元減免稅款笑納囊中。據(jù)無錫市濱湖區(qū)地方稅務(wù)局副局長蔣平反映，無錫健特一直是在濱湖區(qū)繳稅，執(zhí)行的卻是15％的稅率。在無錫新區(qū)里根本不見蹤影的無錫健特，何以能夠讓從未遷入新區(qū)的“分公司〞實(shí)實(shí)在在地享受到了總額達(dá)數(shù)千萬元的減免稅收？蔣平副局長一臉苦笑說：“真好玩。〞疑局在延續(xù)如果說2001年無錫健特的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定存在疑問的話，那么在隨后的幾年中，這種疑問并沒有消除。16案例2：“腦白金〞稅貼疑局【案情介紹】2001年，無錫健特年銷售收入為2.96億元，其中第四季度的腦白金銷售收入為1.36億元，也就是說，并不是“高新技術(shù)產(chǎn)品〞的“腦白金〞，至少占到無錫健特該年全年銷售收入的45.9％。2002年，無錫健特全年銷售收入為5億元，而上半年的腦白金銷售收入即達(dá)2.3億元，占全年總收入的46％。2003年，無錫健特全年“腦白金〞銷售收入至少在3.5億元以上，所占全年總收入比重至少在50％以上。由上海健特出面做出的解釋是：在2002年，腦白金已被認(rèn)定為“青島市高新技術(shù)產(chǎn)品〞，黃金伙伴已被定為“江蘇省高新技術(shù)產(chǎn)品〞，因此無錫健特于2003年底、經(jīng)復(fù)核認(rèn)定為“江蘇省高新技術(shù)企業(yè)〞順理成章。然而翻開?江蘇省高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核調(diào)查表?，“填表說明〞卻明確要求：“高新技術(shù)產(chǎn)品，指經(jīng)省科技廳認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品。〞主產(chǎn)“腦白金〞的無錫健特，何以憑借一紙“市級高新技術(shù)產(chǎn)品〞認(rèn)定就通過了江蘇省科技廳的復(fù)核？17案例2：“腦白金〞稅貼疑局【案情介紹】謎底遠(yuǎn)未解開，但由于通過了這次復(fù)核，2003年無錫健特得以繼續(xù)執(zhí)行15％的所得稅優(yōu)惠稅率，該年無錫健特實(shí)現(xiàn)凈利潤2.015億元。然而這一次，捧回的招牌卻已變得無足輕重了，因?yàn)闊o錫健特已打通了更為便捷的優(yōu)惠之門：2003年3月3日，無錫健特同一位名叫BinYuan的美籍華人共同出資組建中外合作企業(yè)———無錫生物〔無錫健特生物工程公司〕，注冊資本200萬美元，其中無錫健特以現(xiàn)有局部設(shè)備出資150萬美元，BinYuan先生出資50萬美元。根據(jù)雙方合同約定，BinYuan先生只收取年固定收益。公告稱：無錫生物“主要生產(chǎn)非藥類維生素片、腦白金膠囊、口服液等，該公司的組建是對雙方優(yōu)勢資源的整合，通過引進(jìn)國外先進(jìn)的生產(chǎn)和管理技術(shù)，進(jìn)一步提高產(chǎn)品質(zhì)量，加強(qiáng)產(chǎn)品優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢〞，最后公告說：“該公司還將享受國家稅收優(yōu)惠政策，對公司的開展極為有利。〞這里的國家稅收優(yōu)惠政策是指：外商投資企業(yè)〔含中外合資和合作企業(yè)〕可享受“免二減三‘的所得稅征收政策———自獲利年度起頭兩年所得稅全免，后3年減半征收。18案例2：“腦白金〞稅貼疑局【案情介紹】健特生物的年報(bào)顯示，其“合并利潤表〞是由各子公司相同工程的數(shù)據(jù)逐項(xiàng)匯總而成，也就是說，無錫健特實(shí)際繳納的所得稅金額，必然包含在健特生物“合并利潤表／所得稅〞一項(xiàng)的總額中。2003年健特生物年報(bào)的“合并利潤表〞說明，該年健特生物的利潤總額為1.777億元，僅比2002年減少了4320萬元，但所得稅納稅金額卻由2002年的3692萬元，銳減為393萬元，所得稅納稅金額狂“縮〞90％！癥結(jié)何在？健特生物年報(bào)說：“本公司所得稅2003年較2002年變動(dòng)較大，主要原因是：〔1〕本公司為技術(shù)改造而進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅303萬元；〔2〕無錫生物系中外合作經(jīng)營企業(yè)，所得稅享受二免三減半稅收優(yōu)惠。〞問題是，執(zhí)行15％稅率的無錫健特，究竟是以何種方式，把由它掌控的腦白金價(jià)值鏈上的絕大局部利潤，轉(zhuǎn)由執(zhí)行“零〞稅率的無錫生物去實(shí)現(xiàn)呢？目前披露的資料尚無法破解這一謎團(tuán)。19案例2：“腦白金〞稅貼疑局【法律問題】無錫健特獲批“高新技術(shù)企業(yè)〞認(rèn)定有哪些問題？【涉及知識點(diǎn)】本案例涉及企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠問題具體包括：高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠條件20案例2：“腦白金〞稅貼疑局【重點(diǎn)難點(diǎn)法條】?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?〔舊〕1、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。2、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。?江蘇省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定實(shí)施細(xì)那么?1、擁有高新技術(shù)產(chǎn)品；2、高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入占總收入的70％以上。21案例2：“腦白金〞稅貼疑局【法律分析】1、擁有的高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定有問題。無錫健特申報(bào)、并通過“高新技術(shù)產(chǎn)品〞認(rèn)定的“比奇爾〞“雙達(dá)林〞兩個(gè)藥品有問題。2、高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入沒有到達(dá)總收入的70％以上。2000年無錫健特當(dāng)年的總銷售收入為9520萬元，3種高新技術(shù)產(chǎn)品所占總銷售收入比例僅為43％3、并不在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)。無錫健特的生產(chǎn)廠區(qū)，從未離開過南堤路88號。只是在2001年12月5日，無錫健特鬼使神差般地前往新區(qū)重新注冊；并于12月25日，將南堤路88號變更注冊為無錫健特分公司的地址。22案例2：“腦白金〞稅貼疑局【案例啟示】冒險(xiǎn)的權(quán)衡查閱?刑法?、?稅收征管法?、?江蘇省開展高新技術(shù)條例?、?江蘇省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定實(shí)施細(xì)那么?、?申報(bào)表?、?復(fù)核表?六個(gè)相關(guān)法律、文件發(fā)現(xiàn)，?刑法?與?稅收征管法?均未對這種行為作出規(guī)定。與之相關(guān)的最重處分規(guī)定見于?江蘇省開展高新技術(shù)條例?第40條：“對弄虛作假，騙取高新技術(shù)企業(yè)證書的，由認(rèn)定部門撤消認(rèn)定，收繳其高新技術(shù)企業(yè)證書，會同有關(guān)部門追回其已享受的有關(guān)優(yōu)惠，視情節(jié)輕重對該企業(yè)處以2000元以上3萬元以下的罰款。對法定代表人和直接責(zé)任人員，由上級主管部門或者其所在單位給予行政處分。〞也許正是這種制度環(huán)境，使得一些人為了獲得稅收的優(yōu)惠而打著高新技術(shù)企業(yè)的幌子，成為無所忌憚的做假者。23案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【案情介紹】某廠是一般納稅人，主要從事各種工業(yè)和車輛液壓件的生產(chǎn)制造。在檢查企業(yè)銷售往來帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)和大連高新園區(qū)某開發(fā)中心業(yè)務(wù)往來頻繁，在審查企業(yè)開給該開發(fā)中心的銷售發(fā)票時(shí)，稽查人員注意到該廠銷售給該中心的產(chǎn)品銷售價(jià)格不正常，與該廠銷售給其它企業(yè)的相同產(chǎn)品相比，價(jià)格過低。詢問原因，財(cái)務(wù)人員答：由于該開發(fā)中心幫助該廠設(shè)計(jì)產(chǎn)品并聯(lián)系貨源，所以在銷售給它產(chǎn)品時(shí)予以讓利優(yōu)惠?；槿藛T于是將該廠1998年銷售給該開發(fā)中心的六大類產(chǎn)品價(jià)格與銷售給其它企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格作一比較發(fā)現(xiàn)，讓利幅度達(dá)70．26％，不應(yīng)屬于普通企業(yè)之間的讓利幅度。該中心法人代表就是某廠法人代表。而且該中心主要業(yè)務(wù)不是產(chǎn)品設(shè)計(jì)而是產(chǎn)品銷售。由于大連高新園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)所得稅率為15％，較某廠所在地企業(yè)所得稅率33％低，這對企業(yè)具有很大吸引力。所以企業(yè)通過價(jià)格轉(zhuǎn)讓來到達(dá)合理逃避在所在地繳納所得稅與增值稅的目的。24案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【法律問題】1、什么是關(guān)聯(lián)企業(yè)？2、企業(yè)所得稅的征收上如何規(guī)制關(guān)聯(lián)企業(yè)？【涉及知識點(diǎn)】本案例涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題具體是：關(guān)聯(lián)企業(yè)及其轉(zhuǎn)讓定價(jià)的判定與處理25案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【重點(diǎn)難點(diǎn)法條】?中華人民共和國稅收征管法?第36條第一款在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接擁有或控制關(guān)系的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織為關(guān)聯(lián)企業(yè)。第38條稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入調(diào)整其計(jì)稅收入額。?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第41條第一款企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。所稱獨(dú)立交易原那么，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原那么。26案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【涉及知識點(diǎn)】〔一〕關(guān)聯(lián)企業(yè)凡與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織：1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;3、其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。〔二〕獨(dú)立交易原那么是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原那么。即完全獨(dú)立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或者個(gè)人，依據(jù)市場條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或者價(jià)格來處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原那么。27案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【涉及知識點(diǎn)】〔三〕轉(zhuǎn)讓定價(jià)1、指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國經(jīng)營活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法2、關(guān)聯(lián)企業(yè)高進(jìn)低出，或者低進(jìn)高出，轉(zhuǎn)移利潤，涉及企業(yè)所得稅，營業(yè)稅或增值稅等；改變利息、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支付，影響利潤；改變出資情況，抽逃資本金等，逃避稅收。3、一般做法：高稅率企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而到達(dá)最大程度減輕其稅負(fù)的目的。28案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【法律分析】本案例中，某廠與某開發(fā)中心屬于在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接擁有或控制關(guān)系的企業(yè)〔該中心法人代表就是某廠法人代表〕，即為關(guān)聯(lián)企業(yè)。某廠給予某開發(fā)中心的銷售價(jià)格極低，導(dǎo)致其應(yīng)收取的銷售收入過低〔與銷售給其它企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格作一比較發(fā)現(xiàn)，讓利幅度達(dá)70．26％〕，直接導(dǎo)致其應(yīng)納稅所得額減少，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。29案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【案例知識拓展一】轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理指稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來〔以下簡稱關(guān)聯(lián)交易〕是否符合獨(dú)立交易原那么進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。常用的方法包括：1、可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法?？杀确鞘芸貎r(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。【舉例】某企業(yè)2021年向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品300件，取得不含稅銷售額15000元，向一關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售相同產(chǎn)品220件，取得不含稅銷售額8000元。2021年7月15日，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在進(jìn)行2021年度納稅申報(bào)時(shí)，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用可比非受控價(jià)格法進(jìn)行調(diào)整。該企業(yè)所得稅率25%，應(yīng)補(bǔ)所得稅：〔15000÷300×220－8000〕×25%＝750〔元〕。30案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【案例知識拓展一】轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理2、再銷售價(jià)格法：以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。通常適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。其計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×〔1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率〕可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%【舉例】某外商投資企業(yè)2021年度以36萬元從境外關(guān)聯(lián)公司購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以28萬元轉(zhuǎn)售給非關(guān)聯(lián)公司。假定該公司的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為15%。按再銷售價(jià)格法計(jì)算，該次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少？確定其進(jìn)價(jià)：28×〔1－20%〕＝22.4萬元應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝〔28－22.4〕×15%＝28×20%×15%＝0.84萬元31案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【案例知識拓展一】轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理3、本錢加成法：以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理本錢加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。其計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理本錢×〔1+可比非關(guān)聯(lián)交易本錢加成率〕可比非關(guān)聯(lián)交易本錢加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易本錢×100%4、交易凈利潤法：以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全本錢加成率。通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。32案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【案例知識拓展一】轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理5、利潤分割法：根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的奉獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。一般利潤分割法：根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。剩余利潤分割法：將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的奉獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的情況。33案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【案例知識拓展二】特別納稅調(diào)整是針對“一般納稅調(diào)整〞而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國公司及其他可能存在的避稅情形而進(jìn)行的特殊調(diào)整。一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營，而特別納稅調(diào)整那么是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，違反獨(dú)立交易原那么的“特別情況〞，本質(zhì)上就是我們常說的“反避稅〞，只是“反避稅〞是一個(gè)通俗化、中國化的說法，而“特別納稅調(diào)整〞那么是一個(gè)專業(yè)化、國際化的說法。34案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【案例知識拓展三】避稅納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的方法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，到達(dá)減輕或解除稅負(fù)的目的。主要指跨國公司人為地提高或壓倒交易價(jià)格，通過所參股的關(guān)聯(lián)企業(yè)，把利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地，以此到達(dá)不納稅或少納稅的目的。常用的避稅方式有：1、利用稅收的差異性避稅。利用國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間稅負(fù)差異避稅，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等；利用行業(yè)稅負(fù)差異避稅，如生產(chǎn)性企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)出口企業(yè)；利用不同納稅主體稅負(fù)差異避稅，如內(nèi)外資企業(yè)、民政福利企業(yè)等；利用不同投資方向進(jìn)行避稅，如高新技術(shù)企業(yè)；利用組織形式的改變，如分設(shè)、合并、新辦；改變自身現(xiàn)有條件，享受低稅收政策，如改變企業(yè)性質(zhì)，改變產(chǎn)品構(gòu)成，改變從業(yè)人員身份構(gòu)成等。利用特殊稅收政策，如三來一補(bǔ)、出口退稅。35案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【案例知識拓展三】避稅2、利用稅法本身存在的漏洞。利用稅法中的選擇性條文如增值稅購進(jìn)扣稅的環(huán)節(jié)不同，房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法〔從租從價(jià)〕不同；利用稅法條文的不一致、不嚴(yán)密，如對起征點(diǎn)、免征額等；還有利用一些優(yōu)惠政策沒有規(guī)定明確期限的，如投資能源、交通以及老少邊窮地區(qū)再投資退稅等，無時(shí)間限制。3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)高進(jìn)低出，或者低進(jìn)高出，轉(zhuǎn)移利潤，涉及企業(yè)所得稅，營業(yè)稅或增值稅等；改變利息、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支付，影響利潤；改變出資情況，抽逃資本金等，逃避稅收。4、資產(chǎn)租賃避稅。如關(guān)聯(lián)企業(yè)中，效益好的向效益差的高價(jià)租賃設(shè)備，調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得，求得效益好的企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)最小化；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)相互租賃，以低稅負(fù)逃避高稅負(fù)，如以繳納營業(yè)稅逃避繳納所得稅。36案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【案例知識拓展三】避稅5、讓利銷售避稅。讓利銷售減少銷項(xiàng)稅額，大幅降低銷售價(jià)格，以換取價(jià)格優(yōu)勢，增強(qiáng)產(chǎn)品市場競爭力，但國家稅收〔如增值稅、企業(yè)所得稅等〕受到影響，對企業(yè)有益而對稅收不利。6、運(yùn)用電子商務(wù)避稅：電子商務(wù)是指交易雙方利用國際互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)等進(jìn)行商品和勞務(wù)交易，具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易場所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化、交易商品來源模糊性等特征。電子商務(wù)給避稅提供了更平安隱蔽的環(huán)境。企業(yè)利用電子商務(wù)的隱蔽性，防止成為常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民法人，逃避所得稅；利用電子商務(wù)快速的流動(dòng)性，虛擬避稅地營業(yè)，逃避所得稅、增值稅和消費(fèi)稅；利用電子商務(wù)對稅基的侵蝕性，隱蔽進(jìn)出口貨物交易和勞務(wù)數(shù)量，逃避關(guān)稅。因而電子商務(wù)的迅速開展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的開展，同時(shí)也給我國在內(nèi)的各國稅收制度提出了國際反避稅的新課題。37案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【案例知識拓展三】避稅7、避稅地避稅。納稅人利用國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間特區(qū)、開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在這些低稅負(fù)地區(qū)虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)、虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售公司或者設(shè)置信托投資公司，轉(zhuǎn)移利潤從而減少納稅。——國際避稅港：稅率很低、甚至是完全免征稅款的國家或地區(qū)，但可能只有個(gè)別稅種較低，適用于特定分類的個(gè)人或商業(yè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)國際財(cái)政文獻(xiàn)局所編?國際稅收辭匯?的解釋，凡符合以下條件的國家或地區(qū)，就可以認(rèn)定為避稅港：〔1〕不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅；〔2〕實(shí)行僵硬的銀行或商務(wù)保密法，為當(dāng)事人保密，不得通融；〔3〕外匯開放，毫無限制，資金來去自由；〔4〕拒絕與外國稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行任何合作；〔5〕一般不定稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定；〔6〕是非常便利的金融、交通和信息中心。38案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【案例知識拓展三】避稅●避稅港的特點(diǎn)：一般是小型島國或缺乏天然資源的地區(qū)一般認(rèn)為成立避稅港能有效吸引外國資本，從而開展外鄉(xiāng)基建和經(jīng)濟(jì)。由于外國一般難以追查、取締成立于避稅港里面的活動(dòng)，犯罪份子有可能把其犯罪資金大量引入避稅港，這通稱為“洗黑錢〞?！癖芏惛鄣念愋停罕芏惛垲愋偷倪x擇取決于該國或該地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、資源、地理位置等因素。通常分為三種類型：①無稅避稅港。不征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財(cái)產(chǎn)稅，如百慕大群島、巴哈馬、瓦努阿圖、開曼群島等。②低稅避稅港。以低于一般國際水平的稅率征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅財(cái)產(chǎn)稅等稅種,如列支敦士登、英屬維爾京群島、荷屬安的列斯群島、香港、澳門等。③特惠避稅港。在國內(nèi)稅法的根底上采取特別的稅收優(yōu)惠措施，如愛爾蘭的香農(nóng)、菲律賓的巴丹、新加坡的裕廊等地區(qū)。39案例3：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案【案例知識拓展三】避稅●避稅港運(yùn)作個(gè)人要受益于避稅港的其中一個(gè)方法，就是遷徙到該地區(qū)，使法律上只需繳交稅項(xiàng)給免稅港政府。另外，個(gè)人或商業(yè)機(jī)構(gòu)也可以在避稅港，成立附屬機(jī)構(gòu)或獨(dú)立的法律實(shí)體〔即公司或普通法法制里的基金〕，資產(chǎn)移動(dòng)到新公司后便可在套現(xiàn)獲利，從而繳交較低或者免除稅款。不過，利用這種方法到底算是避稅還是逃稅，各國規(guī)定不同?？鐕{稅人是否去避稅港或進(jìn)哪一類的避稅港，往往取決于“避稅管道〞是否把稅收減少到最低點(diǎn)。常用的“避稅管道〞主要有：持股公司、受控保險(xiǎn)公司、銀行金融、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、許可證貿(mào)易等。隨著避稅港的興起，各國對此評價(jià)不一。開展中國家為了帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)開展，積極鼓勵(lì)其開展。一些興旺國家為防止稅款流失，多采取防范措施。40避稅天堂舉例英國、愛爾蘭：即使個(gè)人持有英國國籍，只要不把于外國掙取的入息〔收入〕引回英國，便無須就該款項(xiàng)繳稅。瑞士：新移民可以與新住所的地區(qū)政府，就應(yīng)課稅入息進(jìn)行交涉。一般應(yīng)課稅入息會是住所租金的五倍。摩納哥和安多拉并無征收個(gè)人入息稅；巴哈馬那么不征收個(gè)人入息稅、資本增值稅或遺產(chǎn)稅。英吉利海峽群島和馬恩島：不從外國收入或收益征稅；非本地居民不就當(dāng)?shù)厥杖胝鞫?。?dāng)?shù)囟惵蕜澮粸?0.0%。直布羅陀：公司只要不在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行任何商業(yè)行為，每年只需繳付劃一稅款100鎊。太平洋島國瓦努阿圖：不向任何外國政府或執(zhí)法機(jī)關(guān)透露當(dāng)?shù)氐臅?jì)資料。當(dāng)?shù)夭徽魇杖胂⒍悺㈩A(yù)扣稅、資本增值稅、遺產(chǎn)稅，也不進(jìn)行外匯管制。香港：稅率利得稅和薪俸稅相當(dāng)?shù)?，不從外地賺取的入息或利潤征稅，另外香港沒有關(guān)稅〔香煙、酒、奢侈品除外〕。G20避稅天堂之爭其他避稅地：盧森堡、圣馬力諾、中美洲伯利茲、開曼群島、塞舌爾、百慕大、沙特阿拉伯、阿拉伯聯(lián)合酋長國、巴拿馬、尼維斯、英屬處女島41案例4：深黃合金制品關(guān)聯(lián)交易調(diào)整案【案情介紹】深黃合金制品，是由中方深廣合金制品廠與香港黃記合金公司共同興辦的中外合資企業(yè)，公司于2002年開業(yè)，從事各類合金制品的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。深黃合金制品2003年度商品外銷額為16374862元，賬面盈利33972.45元。稅務(wù)機(jī)關(guān)在2003年度所得稅匯算清繳檢查工作中發(fā)現(xiàn)，公司的盈利水平與類似中資企業(yè)的盈利水平相差較大，也與合金制品緊缺，利潤率較高的常規(guī)不符，疑心該企業(yè)存在不正常交易，遂根據(jù)有關(guān)法律和工作規(guī)程展開調(diào)查。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查了企業(yè)有關(guān)賬簿憑證，主要是銷售收入賬和2003年銷貨憑證，通過檢查證實(shí)，該企業(yè)2003年度銷售給香港黃記合金公司的合金制品的定價(jià)為每噸815元港幣，共銷售9500噸，總金額為港幣7742500元，而企業(yè)銷售給香港另一家非關(guān)聯(lián)企業(yè)--飛利達(dá)貿(mào)易的同樣產(chǎn)品，包括規(guī)格、型號、質(zhì)量條件均相同，每噸平均定價(jià)為港幣1755元，共銷售686噸，總金額港幣1203930元，是該企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)--香港黃記合金公司價(jià)格的1倍多。銷售給其他企業(yè)的價(jià)格與銷售給飛利達(dá)公司的價(jià)格差異不大。42【法律問題】對于深黃合金制品銷售給香港黃記合金公司的合金制品的所得額應(yīng)該如何進(jìn)行調(diào)整？【涉及知識點(diǎn)】本案例涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題具體是：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整案例4：深黃合金制品關(guān)聯(lián)交易調(diào)整案43【重點(diǎn)難點(diǎn)法條】?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第一百一十一條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：〔一〕可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；〔二〕再銷售價(jià)格法，指按從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；〔三〕本錢加成法，指按照本錢加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法；〔四〕交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；〔五〕利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；案例4：深黃合金制品關(guān)聯(lián)交易調(diào)整案44【法律分析】稅務(wù)機(jī)關(guān)初步認(rèn)定，深黃合金制品與香港黃記公司之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)，違背了正常交易原那么。在掌握事實(shí)的情況下，又進(jìn)一步與該企業(yè)核對上述情況后，該企業(yè)最終成認(rèn)與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易往來是壓低了產(chǎn)品銷售價(jià)格。鑒于深黃合金制品利用關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為，違反了?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第41條之規(guī)定，根據(jù)該法實(shí)施細(xì)那么第111條規(guī)定，采用“再銷售價(jià)格法〞按其銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)--香港飛利達(dá)貿(mào)易的作價(jià)每噸港幣1755元調(diào)整其與香港黃記合金公司的銷售價(jià)格，調(diào)增銷售收入：〔1755－815〕×9500＝8930000〔港元〕，按市場外匯牌價(jià)１港元＝0.8945元人民幣，折合人民幣5826855元。相應(yīng)調(diào)增2003年度企業(yè)利潤5826855元，并應(yīng)按相應(yīng)稅率補(bǔ)征企業(yè)所得稅。案例4：深黃合金制品關(guān)聯(lián)交易調(diào)整案45【案例啟示】1、納稅檢查方法：盈利水平比較法。公司的盈利水平與類似中資企業(yè)的盈利水平相差較大，也與合金制品緊缺，利潤率較高的常規(guī)不符，疑心該企業(yè)存在不正常交易。2、國際避稅：通過物的轉(zhuǎn)移避稅，是跨國納稅人最常用的避稅方式。深黃合金制品正是利用低價(jià)銷售的方式，將應(yīng)在中國境內(nèi)合資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)移到香港的關(guān)聯(lián)企業(yè)，而香港又是按照收入來源地原那么征稅，這就大大減輕了深黃合金制品的納稅義務(wù)。在我國的中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)中，往往由外商負(fù)責(zé)商品的對外銷售，其好處是可以利用外商原有的銷售網(wǎng)絡(luò)和經(jīng)驗(yàn)，有利于擴(kuò)大企業(yè)的出口，其嚴(yán)重弊端那么是中方不易了解國際市場的行情，銷售價(jià)格被外商操縱，轉(zhuǎn)移利潤，不僅有損于國家的稅收利益，也有損于合作中方的經(jīng)濟(jì)利益。在國際稅收實(shí)踐中，跨國納稅人除了降低或抬高商品銷售價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤避稅外，通過提高或降低設(shè)備投資價(jià)格、原材料和零配件供給價(jià)格、調(diào)整總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的分?jǐn)倲?shù)量、改變技術(shù)使用費(fèi)、貸款利率、勞務(wù)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等都可以到達(dá)避稅的目的。案例4：深黃合金制品關(guān)聯(lián)交易調(diào)整案46案例5：中外合資企業(yè)的貓膩【案情介紹】XX電子科技公司前身是一個(gè)不折不扣的老國企，生產(chǎn)和經(jīng)營狀況一直都很不錯(cuò)，但經(jīng)營了幾年下來，看到開發(fā)區(qū)的同類外資企業(yè)享受著那么多的稅收優(yōu)惠，而自己的企業(yè)那么每年必須繳足額的企業(yè)所得稅和增值稅，相比之下，稅負(fù)高了很多，競爭力不免下降，國企的負(fù)責(zé)人深感不平之下，于1996成立了一家子公司即黃會計(jì)現(xiàn)在任職的XX電子科技公司。XX電子科技公司成立后，原來的老國企把原有的人員、生產(chǎn)線與業(yè)務(wù)運(yùn)作都轉(zhuǎn)到新公司去，并物色了一家港資企業(yè)參股子公司——名義上是參股，但這家港資企業(yè)實(shí)際上完全不參與子公司的運(yùn)作，只是在年底分一點(diǎn)紅而已。這么一來，XX公司就成為了一家名義上的“中外合資企業(yè)〞，堂而皇之地享受中外合資企業(yè)的“兩免三減半〞稅收優(yōu)惠(從企業(yè)首個(gè)獲利年度計(jì)算，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅)。47案例5：中外合資企業(yè)的貓膩【案情介紹】黃會計(jì)透露，由于“兩免三減半〞是從企業(yè)第一個(gè)獲利年度開始計(jì)算的，而XX公司的首個(gè)獲利年度為1999年，因此到今年為止，該公司的“兩免三減半〞優(yōu)惠已經(jīng)享受完畢。成為稅源爭奪對象。踏入2004年，XX公司將按27％的外資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)納稅。這時(shí)，附近一個(gè)高新技術(shù)開發(fā)園區(qū)的招商正進(jìn)行得如火如荼，每年納稅總額達(dá)數(shù)百萬的XX公司成了招商目標(biāo)。按照XX公司的產(chǎn)業(yè)類型，原來的地區(qū)無疑更適合其開展，但該高新區(qū)為了把這塊“肥肉〞吃進(jìn)嘴里，承諾可以在最短時(shí)間內(nèi)幫助XX公司取得市科委的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證。得到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，意味著剛享受完“兩免三減半〞優(yōu)惠的XX公司又可以在接下來的年度內(nèi)享受企業(yè)所得稅稅負(fù)為15％的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，光是這一點(diǎn)，公司一年就可以省下接近兩百萬的稅款——在如此巨大的誘惑下，XX公司決意放棄原來針對企業(yè)未來開展而千挑萬選的地點(diǎn)，搬進(jìn)該高新技術(shù)開發(fā)區(qū)。48案例5：中外合資企業(yè)的貓膩【案情介紹】這樣一來，公司原注冊地的政府部門也沉不住氣了，向公司負(fù)責(zé)人聲稱，他們也能促成XX公司獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，只要得到這一認(rèn)證，公司在原注冊地也可以享受同等的稅收優(yōu)惠。原注冊地的還擊拉開了兩個(gè)地區(qū)爭奪戰(zhàn)的帷幕，經(jīng)過一番拉鋸，最后高新技術(shù)開發(fā)區(qū)扔出了殺手锏——稅收返還與土地出讓金優(yōu)惠?！熬褪沁@兩條。〞黃會計(jì)用紅筆在稅收優(yōu)惠文件上劃出了兩點(diǎn)重要條款。1、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化工程，從第一次銷售之日起2年內(nèi)，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和增值稅的地方分成局部按90％返還。2、對高新技術(shù)企業(yè)或高新成果轉(zhuǎn)化工程新建或新購置生產(chǎn)經(jīng)營場所，自建成或購置之日起，實(shí)行5年免征房產(chǎn)稅或城市房地產(chǎn)稅。49案例5：中外合資企業(yè)的貓膩【案情介紹】遭遇稅收清查風(fēng)暴。今年1月，XX電子科技公司正式在高新技術(shù)園區(qū)新建的工作地點(diǎn)正式落成，為了顯示對XX公司的重視和“照顧〞，開發(fā)區(qū)甚至在公司還沒有辦齊各項(xiàng)變更及登記手續(xù)的情況下就迫不及待地把這個(gè)“財(cái)神〞迎進(jìn)園中。公司近半的工作人員搬進(jìn)園內(nèi)后，黃會計(jì)也開始了向主管稅務(wù)部門提供申請稅收優(yōu)惠根本資料的工作。而讓XX公司意料不到的是，新辦公室的椅子還沒坐熱，就迎來了全國性開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠清查的暴風(fēng)雨。黃會計(jì)無奈地苦笑：“這次真的是撞到槍口上了。〞雖然公司還沒有正式開始享受開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，但慣作“稅收籌劃〞的他們在去年的個(gè)人所得稅申報(bào)繳納上多少做過一些“手腳〞，當(dāng)時(shí)和注冊地稅務(wù)部門很熟，問題不是很大，每年檢查睜一只眼閉一只眼就過去了。如果現(xiàn)在還呆在原注冊區(qū)，可能什么事情都不會發(fā)生，但一旦搬進(jìn)開發(fā)區(qū)，就成了這次行動(dòng)的重點(diǎn)清查對象。50案例5：中外合資企業(yè)的貓膩【案情介紹】俗語“偷雞不成蝕把米〞很能形容XX公司當(dāng)前的境況：優(yōu)惠還沒有拿到半分，先被判罰幾十萬，黃會計(jì)現(xiàn)在還在努力為減免一點(diǎn)罰金而奔波。但更令他氣憤的事情仍在后頭。違規(guī)優(yōu)惠難以兌現(xiàn)。3月底，第一波的稅收優(yōu)惠清查行動(dòng)結(jié)束，傷痕累累的XX公司終于松了一口氣，黃會計(jì)趕緊把早已準(zhǔn)備好的資料提交給有交部門，希望早日獲取開發(fā)區(qū)承諾的優(yōu)惠。然而，除了如期拿到了科委的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證外，其它優(yōu)惠卻如石沉大海。每次到稅務(wù)部門詢問，答復(fù)都是“稅局沒有這樣的稅收返還流程〞。幾次碰壁后，企業(yè)負(fù)責(zé)人才緊張起來，反復(fù)地與政府及稅局交涉，但始終毫無結(jié)果。當(dāng)記者問到公司準(zhǔn)備怎么辦時(shí)，黃會計(jì)無奈地?cái)倲偸郑骸拔乙矊W(xué)過稅法，知道稅收返還是違規(guī)的，既然稅局不容許，我們也沒有方法。至于‘5年免征房產(chǎn)稅或城市房地產(chǎn)稅’，其他企業(yè)有沒有享受過這個(gè)優(yōu)惠我不知道，反正我們申請不到。〞。51案例5：中外合資企業(yè)的貓膩【案情介紹】既然知道這些優(yōu)惠都是違規(guī)和不能兌現(xiàn)的，開發(fā)區(qū)為什么會向企業(yè)作出這樣的承諾呢？而企業(yè)又為什么會相信？黃會計(jì)把記者拉到無人處，低聲說：“雖然知道這些優(yōu)惠是違規(guī)的，但其它開發(fā)區(qū)還是一樣做，我們這個(gè)區(qū)做不成是因?yàn)榕錾狭硕愂涨宀?，這是誰也料想不到的。每年都說查，查完了還不都是那樣？誰知道今年會那么認(rèn)真呀！〞至于以后有沒有可能重新獲得這些優(yōu)惠，黃會計(jì)不敢抱太大希望，因?yàn)槁犝f這次自查結(jié)束后，還要進(jìn)行一次范圍更大的清查，到時(shí)連非開發(fā)區(qū)也不能幸免，還是規(guī)矩一點(diǎn)好吧。“再說，拿到高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，對企業(yè)來說已經(jīng)是一件大大的好事了。〞52案例5：中外合資企業(yè)的貓膩【法律問題】1、該高新區(qū)的稅收優(yōu)惠條例是否違規(guī)？2、地方政府之間的稅源爭奪有什么弊端？【涉及知識點(diǎn)】本案例涉及企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠問題具體是：地方政府企業(yè)所得稅競爭手段與途徑53案例5：中外合資企業(yè)的貓膩【法律分析】1、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化工程，從第一次銷售之日起2年內(nèi)，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和增值稅的地方分成局部按90％返還?！@種不符合稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收返還是違規(guī)的，國家早已明令禁止。2、地方政府間的稅源爭奪，扭曲了企業(yè)的行為〔XX公司決意放棄原來針對企業(yè)未來開展而千挑萬選的地點(diǎn)〕如企業(yè)不穩(wěn)定的短期投資；容易造成稅率下降到“底部〞(racetothebottom)，使國家財(cái)政收流失；扭曲了開發(fā)區(qū)的原有作用，破壞了地區(qū)的投資環(huán)境和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。54案例5：中外合資的貓膩【案例啟示】稅收競爭：稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等方法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。這個(gè)概念最早是指分稅制財(cái)政體制下政府間轉(zhuǎn)移支付，而不是現(xiàn)在所指的稅收優(yōu)惠的一種。它帶來的負(fù)面影響很大，許多企業(yè)會在優(yōu)惠期滿后通過搬遷到新地點(diǎn)或重新注冊等手段，繼續(xù)享受稅收返還。返還的稅款可能還需要以其他的途徑從納稅人那里得到補(bǔ)償，造成更多的政府不合理干預(yù)。稅收返還報(bào)道：55國內(nèi)電子類最大外商投資工程落戶西安高新區(qū)4月10日，改革開放以來國內(nèi)電子信息行業(yè)最大的外商投資工程——韓國三星電子一期投資70億美元的存儲芯片工程正式落戶西安高新區(qū)。據(jù)悉，工程于2021年底投產(chǎn)，屆時(shí)將吸引160余家配套企業(yè)落戶高新區(qū)，將直接或間接增加萬余就業(yè)崗位。這對中國城市的吸引力不言而喻，國內(nèi)大量一線城市均參加了爭奪的行列，最初，外界普遍猜測工程將落地北京，重慶市官員也向本報(bào)證實(shí)，曾與三星方面進(jìn)行溝通協(xié)商。在當(dāng)時(shí)，西安方面表現(xiàn)得非常低調(diào)，并不引人注目。三星電子相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，經(jīng)過一年多全球選址，最終選擇落戶陜西省西安高新區(qū)的理由有以下幾點(diǎn)：一是西安市周邊有許多三星電子的主要客戶。西安的區(qū)位優(yōu)勢可以使顧客的需求迅速送達(dá)并能高效地采取應(yīng)對；二是西安有充分的優(yōu)秀人才儲藏以及吸引人才的各項(xiàng)優(yōu)惠政策；三是西安的區(qū)位優(yōu)勢比較明顯。處于中國政府大力推行的西部大開發(fā)政策的要沖地位，特別是電力、供水等產(chǎn)業(yè)根底設(shè)施很好，被認(rèn)為是半導(dǎo)體生產(chǎn)線建設(shè)的最適合地點(diǎn)；四是優(yōu)質(zhì)高效的政府效勞。三星在一年多時(shí)間里，深切感受到了陜西人民的熱情，體會到了陜西省、西安市和西安高新區(qū)三級政府的優(yōu)質(zhì)高效效勞。56國內(nèi)電子類最大外商投資工程落戶西安高新區(qū)三星電子曾就投資事宜向西安高新區(qū)提出1000多個(gè)問題，并得到研究、解答和回復(fù)，但是，“同時(shí)也提出了一些最為關(guān)心的問題，需要解決〞。“更多的財(cái)政和行政支持〞，可能是西安高新區(qū)獲得此工程的關(guān)鍵因素。據(jù)西安當(dāng)?shù)毓賳T透露，其主要內(nèi)容包括：財(cái)政補(bǔ)貼對投資額進(jìn)行30%的補(bǔ)貼；工程所需130萬平米廠房由西安方面代建并和土地同時(shí)免費(fèi)提供；每年補(bǔ)貼水、電、綠化、物流費(fèi)用5億元；對所得稅征收進(jìn)行前十年全免后十年半額征收。同時(shí)，西安市還承諾，將為工程修建高速公路和地鐵等交通根底設(shè)施。目前，該工程用地區(qū)域地價(jià)每畝約400萬-600萬元，其核心地段曾拍出超過千萬地價(jià)。以500萬地價(jià)估算，僅土地方面就將付出約250億規(guī)模的支持。在財(cái)政補(bǔ)貼方面，如以70億美元的一期投資額估算，西安高新區(qū)付出的財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)在100億元以上；如以300億美元總投資額估算，當(dāng)?shù)貫榇烁冻龅呢?cái)政補(bǔ)貼，可能在500億元規(guī)模?！?0免10減半〞式所得稅優(yōu)惠政策，也意味著整個(gè)工程運(yùn)行的15年內(nèi)，西安市財(cái)政無法從工程本身獲得所得稅回報(bào)。按照工程一期公布的660億元的年產(chǎn)值、外資企業(yè)15%稅率保守估算，將至少減免稅費(fèi)1485億元。如此計(jì)算下來，西安為三星工程付出至少2000億元?！皩?shí)際付出的還可能更多，〞一位陜西省官員說，“因?yàn)樗枚悆?yōu)惠只能減免省級以下局部，上繳中央的比例并不能減免，地方財(cái)政可能需要代替企業(yè)支付這一局部。〞57案例6：人為編制虛假虧損偷稅案【案情介紹】2007年4月，計(jì)算機(jī)選案時(shí)發(fā)現(xiàn)，X軟件生產(chǎn)企業(yè)從2001年2月成立到2003年始終虧損，2004年仍繼續(xù)申報(bào)虧損9萬元，2005年開始申報(bào)盈利。該企業(yè)2004-2006年度有關(guān)存貨及損益情況如下表所示：項(xiàng)目2004年2005年2006年存貨2600000150000016500000其中：原材料500000500000600000低值易耗品1000001000003000000在產(chǎn)品400000600000500000產(chǎn)成品1600000300000250000產(chǎn)品銷售收入340000071000006900000產(chǎn)品銷售成本310000059000006000000產(chǎn)品銷售毛利3000001200000900000有關(guān)費(fèi)用390000520000460000利潤總額—9000068000044000058案例6：人為編制虛假虧損偷稅案【案情介紹】通過以上數(shù)字可以看出，2004年年底該企業(yè)存貨中產(chǎn)成品余額160萬元，2005年年底陡降為30萬元。而銷售收入2004年為340萬元，2005年突增為710萬元，2004年企業(yè)虧損9萬元，而以后年度均為盈利。因此，感覺2004年度的虧損不正常，疑心其為了享受所得稅優(yōu)惠政策而虛報(bào)虧損。于是，進(jìn)行所得稅專項(xiàng)檢查。檢查人員比照分析各年度的銷售毛利率都比較均衡，未發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象；又根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)及產(chǎn)品更新?lián)Q代比較快的狀況，分析年底產(chǎn)成品余額不應(yīng)過大，而2004年年底賬面所反映的產(chǎn)品積壓、滯銷卻很嚴(yán)重，便將之作為檢查重點(diǎn)。在檢查2005年年初銷售收入時(shí)發(fā)現(xiàn)有140萬元的收入發(fā)票為2004年開具，也就是說該公司2004年年底產(chǎn)成品的大局部都已發(fā)出并實(shí)現(xiàn)銷售，而企業(yè)卻將該局部的收入及本錢轉(zhuǎn)入下年，在下年年初做出庫處理，瞞報(bào)了2004年的收入和利潤。經(jīng)重新計(jì)算，該公司2004年應(yīng)實(shí)現(xiàn)銷售收入520萬元，銷售本錢430萬元，銷售毛利90萬元，有關(guān)費(fèi)用39萬元，利潤總額51萬元。59案例6：人為編制虛假虧損偷稅案【案情分析】該公司將2004年的銷售業(yè)務(wù)推移到2005年核算，是造成當(dāng)年虧損的直接原因，即該企業(yè)人為編造虛假虧損。?征管法?第64條第1款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。〞根據(jù)?關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)開展有關(guān)稅收政策問題的通知?〔財(cái)稅[200025號]〕規(guī)定：“對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅〞。60案例6：人為編制虛假虧損偷稅案【檢查處理】因?yàn)闄z查調(diào)整結(jié)果確定該企業(yè)2004年為獲利年度，免稅年度因此前移為2004年和2005年兩年，2006年應(yīng)為減半征稅年度，所以計(jì)算應(yīng)查補(bǔ)所得稅。對于2004年虛報(bào)虧損，編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為，責(zé)令企業(yè)限期改正，并處1萬元罰款；根據(jù)?征管法?第63條第1款規(guī)定，對2006年未按規(guī)定申報(bào)繳納所得稅定性為偷稅，追繳稅款、加收滯納金并處以50%的罰款。61案例6：人為編制虛假虧損偷稅案【案例啟示】計(jì)算機(jī)選案以稅務(wù)申報(bào)的根本數(shù)據(jù)為根底,充分利用計(jì)算機(jī)的高效數(shù)據(jù)處理和分析能力,將帶有普遍意義的人工稅收稽查經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)據(jù)化，依據(jù)計(jì)算機(jī)占有的征管資料及其他有關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、比照、組合、排列，從中發(fā)現(xiàn)異常，發(fā)出警報(bào)，從申報(bào)數(shù)據(jù)中列出稽查重點(diǎn)和打擊對象。〔1〕搜集納稅人的各類信息資料——選案的前提和根底。選案的資料搜集可以包括三個(gè)方面：一是有關(guān)納稅人的稅收征管資料，二是對納稅人的特殊調(diào)查和日常檢查的結(jié)果資料，三是外部采集的與納稅有關(guān)的資料，包括工商登記信息、車輛管理部門信息、房地產(chǎn)管理部門信息、海關(guān)信息、銀行信息等。其中納稅人的稅收征管檔案資料是最根本的選案資料。62案例6：人為編制虛假虧損偷稅案【案例啟示】計(jì)算機(jī)選案〔2〕確定計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)。確定計(jì)算機(jī)選案的指標(biāo)是指對納稅人的有關(guān)信息資料如何確定加工的工程及加工的方法。這是決定選案的內(nèi)容多少及選案的深度、廣度的關(guān)鍵。指標(biāo)設(shè)置得越多，理論上講，選案的內(nèi)容就越多，就越有深度和廣度。選案指標(biāo)的采用受稅制結(jié)構(gòu)、征管模式和社會稅收環(huán)境以及計(jì)算機(jī)的應(yīng)用狀況等多種因素制約。主要指標(biāo)有：①分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)平均增長值分析。②分行業(yè)財(cái)務(wù)比率分析，即對上述各行業(yè)的財(cái)務(wù)比率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。③企業(yè)常用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。④流轉(zhuǎn)稅類選案分析。⑤企業(yè)所得稅稅前限制列支工程指標(biāo)分析。⑥地方稅類指標(biāo)分析。⑦進(jìn)出口稅收指標(biāo)分析。此外，還有稅收管理方面的分析指標(biāo)，如工商登記與稅務(wù)登記的比照分析，零申報(bào)分析等等。選案指標(biāo)分析工程是隨著經(jīng)濟(jì)形勢的開展和稅制結(jié)構(gòu)、稅收政策的變化及稅收違法手段變化而經(jīng)常變化的，因此，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)的開展以及稅收政策的調(diào)整等經(jīng)常調(diào)整和修改這些指標(biāo)和參數(shù)，以適應(yīng)選案的需要。63案例6：人為編制虛假虧損偷稅案【案例啟示】計(jì)算機(jī)選案〔3〕計(jì)算機(jī)選案參數(shù)的生成。計(jì)算機(jī)選案只有指標(biāo)沒有參數(shù)也是不行的。如銷售稅金平均負(fù)擔(dān)率是選案的重要指標(biāo)，但是需要一個(gè)參數(shù)值比較才能使用。如果有一個(gè)同行業(yè)的銷售稅金平均負(fù)擔(dān)率，那么，就可以將納稅人的銷售稅金負(fù)擔(dān)率與同行業(yè)的銷售負(fù)擔(dān)率比較，從而進(jìn)行選案。計(jì)算機(jī)選案參數(shù)的生成通常有三種方式：一是通過錄人計(jì)算機(jī)的有關(guān)資料，按照一定的計(jì)算方法自動(dòng)生成參數(shù)。二是根據(jù)有關(guān)法規(guī)確立好稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、綜合折舊率等。三是通過人工調(diào)查，根據(jù)實(shí)際情況確立?！?〕計(jì)算機(jī)選案條件的選擇。計(jì)算機(jī)選案的資料、指標(biāo)、參數(shù)準(zhǔn)備好后，還要選擇一定的結(jié)束條件。主要確定選案范圍、對象的所屬期間等?！?〕計(jì)算機(jī)選案結(jié)果的整理。任何單項(xiàng)指標(biāo)經(jīng)過分析比照，都產(chǎn)生一定的與參數(shù)值不一致的納稅戶〔異常戶〕。如果都作為稽查對象，那就太多了，工作人員也會無所適從。所以，必須對選案的初步結(jié)果進(jìn)行整理，對各單項(xiàng)指標(biāo)選出的待查對象進(jìn)行綜合打分。分?jǐn)?shù)越高，排在前面，作為優(yōu)先考慮的稽查對象。64案例7：買斷經(jīng)營的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)65案例7：買斷經(jīng)營的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)66案例7：買斷經(jīng)營的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)67案例7：買斷經(jīng)營的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

68案例8：本錢差異不結(jié)轉(zhuǎn)？【案情介紹】某稽查局對某企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)明細(xì)賬“材料本錢差異〞賬戶所列各類材料年末全是貸方余額，且總額較大。這一不合常規(guī)的現(xiàn)象引起了稽查人員的注意。因?yàn)椤安牧媳惧X差異〞賬戶是實(shí)行方案價(jià)格核算的企業(yè)“原材料〞賬戶的備抵調(diào)整賬戶，起著將“原材料〞方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢的重要作用，通常情況下，不可能全是貸方余額?；槿藛T認(rèn)真核對了明細(xì)賬和總賬，發(fā)現(xiàn)總賬“材料本錢差異〞賬戶年初借方余額為857431.31元，年末貸方余額達(dá)5241523.23元，而“原材料〞賬戶年末借方余額為24112。相差如此懸殊，是否存在不分配“材料本錢差異〞節(jié)約差異，虛列本錢、隱瞞利潤，少繳企業(yè)所得稅的行為？69案例8：本錢差異不結(jié)轉(zhuǎn)，偷逃企業(yè)所得稅【案情分析】根據(jù)上述疑點(diǎn)，稽查人員將原材料、材料本錢差異、材料本錢差異率及分?jǐn)傤~逐筆核對。計(jì)算出材料本錢綜合差異率為－6.83%，該單位當(dāng)年共耗用原材料228187450.11元，所以應(yīng)分?jǐn)偛牧媳惧X節(jié)約差異15585202.84元，而該單位實(shí)際分?jǐn)偣?jié)約差異10500256.68元，少分?jǐn)偣?jié)約差異5084946.16元。少分?jǐn)偟墓?jié)約差異還應(yīng)在生產(chǎn)本錢、產(chǎn)成品及已銷產(chǎn)品本錢中分?jǐn)?。?jīng)核實(shí)，已銷產(chǎn)品本錢為244873591.05元，應(yīng)分?jǐn)偣?jié)約差異3428230.27元。70案例8：本錢差異不結(jié)轉(zhuǎn)，偷逃企業(yè)所得稅【案例啟示】材料本錢差異賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶“材料〞的調(diào)整賬戶，是采用方案本錢進(jìn)行存貨核算的企業(yè)用于核算各種材料的實(shí)際本錢與方案本錢差異而專設(shè)的賬戶。借方：登記實(shí)際本錢大于方案本錢的差異額〔超支差用藍(lán)字〕貸方：登記實(shí)際本錢小于方案本錢的差異額〔節(jié)約差用紅字〕以及已分配的差異額期末借方余額：表示各類庫存材料實(shí)際本錢大于方案本錢的差異額；期末貸方余額：表示各類庫存材料的實(shí)際本錢小于方案本錢的差異額。71案例8：本錢差異不結(jié)轉(zhuǎn)，偷逃企業(yè)所得稅【案例啟示】方案本錢計(jì)價(jià)法下的原材料的檢查第一，材料本錢差異發(fā)生額的檢查。檢查“材料本錢差異〞賬戶借方發(fā)生額，如有不屬于材料本錢的工程，應(yīng)予剔除；檢查分配前的貸方發(fā)生額，逐項(xiàng)與其對應(yīng)賬戶及有關(guān)憑證進(jìn)行核對，如有將材料、在產(chǎn)品和庫存商品的盤盈、收回?zé)o主賬款、材料銷售利潤等不屬于材料本錢差異的內(nèi)容記入該賬戶的，核實(shí)后調(diào)整利潤。第二，材料本錢差異率計(jì)算的檢查。檢查時(shí)，首先對“材料本錢差異〞賬戶各月分配前的借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行檢查，剔除不屬于差異額的局部，然后按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算出正確的差異率，再與企業(yè)已結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料本錢差異率進(jìn)行比照，查明有無提高或降低差異率而多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)本錢差異的情況。第三，分配差異額的檢查。在核實(shí)本錢差異率的根底上，計(jì)算出多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的本錢差異額,然后將“材料本錢差異〞貸方分?jǐn)傤~與其對應(yīng)賬戶和“原材料〞明細(xì)賬貸方發(fā)生額核對，注意有無