審計(jì)案例研究與分析

審計(jì)案例研究自我介紹：QQ號(hào)726609283所上過(guò)的課程:個(gè)人經(jīng)歷:非職業(yè)CPA資格:學(xué)術(shù):在研工程:著名實(shí)驗(yàn)?zāi)銈儗W(xué)習(xí)委員姓名和號(hào)班級(jí)QQ群號(hào)審計(jì)對(duì)象有關(guān)背景材料的發(fā)放第一章

審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例案例一

誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例第一章

審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例本章提要審計(jì)需求的引出利潤(rùn)表引發(fā)的故事股東們的糾結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)分為4個(gè)階段在這4個(gè)階段中，接受審計(jì)委托階段的工作是決定是否接受新客戶或者繼續(xù)保存原有客戶，包括審查客戶的可審性以及事務(wù)所自身的勝任能力，并在二者通過(guò)的根底上簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)。方案審計(jì)工作階段的工作是研究制定指導(dǎo)審計(jì)工作和限定審計(jì)范圍的策略。方案審計(jì)工作對(duì)于保證審計(jì)成功非常重要。案例一誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)計(jì)案例

一、教學(xué)內(nèi)容與目標(biāo)決定是否接受一項(xiàng)審計(jì)委托(包括接受新客戶及續(xù)約老客戶)，不僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的首要要決策，而且是一項(xiàng)重要的決策。這項(xiàng)決策失誤，輕那么會(huì)給以后幾個(gè)階段的審計(jì)工作帶來(lái)不必要的麻煩，重那么會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所卷入令人頭痛的法律訴訟之中，耗時(shí)費(fèi)錢(qián)，得不償失，身敗名裂甚至破產(chǎn)。因此，把好接受審計(jì)委托這一關(guān)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)作具有十分關(guān)鍵的作用。CPAS的心理與劇大壓力一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)接受審計(jì)委托時(shí)，首先要對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施前期調(diào)查，評(píng)價(jià)客戶的可審性，并在此根底上評(píng)價(jià)自己的勝任能力，如果得出該單位可審的結(jié)論，那么需要準(zhǔn)備審計(jì)委托書(shū)。通過(guò)本案例的學(xué)習(xí)，學(xué)生可以了解對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行前期調(diào)查的具體程序以及應(yīng)注意的問(wèn)題。二、案例背景、內(nèi)容、過(guò)程與分析誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定接受一項(xiàng)審計(jì)委托前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需對(duì)委托企業(yè)的情況進(jìn)行全面了解，以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及確定可審性。(一)案例背景CPA們接活前后所面臨的問(wèn)題(1)信息量超大(2)種類(lèi)方法和程序(3)職業(yè)道德和法律責(zé)任(4)審計(jì)準(zhǔn)那么和審計(jì)依據(jù)(5)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(6)審計(jì)方案、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(最怕的)(7)內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審(8)是就賬查賬還是注重信息生成的機(jī)制或是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向入手(評(píng)估風(fēng)險(xiǎn))從利潤(rùn)表上的工程與所涉及的寵大的會(huì)計(jì)科目體系所包括的記錄信息現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)準(zhǔn)那么主要是?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?

(二)

案例內(nèi)容與過(guò)程

1．了解公司的性質(zhì)2．查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿3．了解內(nèi)部控制4．了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用5．財(cái)務(wù)報(bào)表主要事項(xiàng)資料搜集6．實(shí)地巡視被審計(jì)單位的工程及管理現(xiàn)場(chǎng)以及盤(pán)點(diǎn)7．對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注8．匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題9．其他重要問(wèn)題的記錄10．評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)11．確定美林公司的可審性和自身勝任性通過(guò)審計(jì)軟件底稿1-1-1來(lái)落實(shí)的(二)案例內(nèi)容與過(guò)程1．了解公司的性質(zhì)2．查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿以前負(fù)責(zé)該工程審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已出國(guó)進(jìn)修，王越難以與其取得聯(lián)系在此次調(diào)查中，王越安排審計(jì)人員嚴(yán)格按照銷(xiāo)售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循

環(huán)和籌資與投資循環(huán)對(duì)上市公司及其子公司的情況進(jìn)行全面調(diào)查。

王越被迫,加大本錢(qián)多走彎路被客戶制約了.替代程序(看審計(jì)軟件底稿1-1-1表頁(yè)3．了解內(nèi)部控制(演示新風(fēng)電算會(huì)計(jì)系統(tǒng))4．了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用(演示用友美佳食品電算會(huì)計(jì)系統(tǒng))且看審計(jì)軟件底稿(1)壞賬準(zhǔn)備：公司的壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算，不符合有關(guān)規(guī)定。如果按規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將會(huì)影響利潤(rùn)320萬(wàn)—536萬(wàn)元。(2)交易性金融資產(chǎn)：按實(shí)際支付的價(jià)格扣除已宣揭發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。(3)存貨核算方法：存貨包括在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)藏的原材料、包裝物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨按實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)，發(fā)出原材料、產(chǎn)成品采用加權(quán)平均法。公司未提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(4)持有至到期投資：持有至到期投資按實(shí)際本錢(qián)核算，投資收益按公允價(jià)值核算。(5)長(zhǎng)期股權(quán)投資：對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)被投資單位不具有共同控制或重影響并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采取本錢(qián)法核算；對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采取權(quán)益法核算。公司未計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。(6)固定資產(chǎn)及其折舊方法：固定資產(chǎn)按實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)，采用直線法計(jì)提折舊，公司未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。各類(lèi)折舊年限及折舊率如下表所示。資產(chǎn)類(lèi)別使用年限(年)年折舊率殘值率房用建筑物402．375％5％機(jī)器設(shè)備137．308％5％運(yùn)輸沒(méi)備109．5％5％固定資產(chǎn)折舊年限及折舊率按各項(xiàng)工程實(shí)際發(fā)生的支出核算，在建筑期內(nèi)發(fā)生的借款利息支出和外匯折算差額記入工程本錢(qián)。公司未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。(8)無(wú)形資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：無(wú)形資產(chǎn)按合同或協(xié)議規(guī)定的年限攤銷(xiāo)，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按受益期攤銷(xiāo)。公司未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(9)銷(xiāo)售收入確實(shí)認(rèn)：分別產(chǎn)品銷(xiāo)售和環(huán)保工程收入，根據(jù)不同原那么進(jìn)行確認(rèn)。第一，產(chǎn)品銷(xiāo)售：公司已將產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，公司不再對(duì)該產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，相關(guān)的收入已收到或取得了收款的證據(jù)，并且與該產(chǎn)品有關(guān)的本錢(qián)能可靠地計(jì)量。當(dāng)同時(shí)滿足上述條件時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。[廖1]

第二，環(huán)保工程收入：按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

[廖1]上述調(diào)賬簿講解5．財(cái)務(wù)報(bào)表主要事項(xiàng)資料搜集(演示新風(fēng)電算會(huì)計(jì)系統(tǒng))且看審計(jì)軟件底稿項(xiàng)目收入成本總收入其中：T污水工程(一期)T污水工程(二期)65型浮選機(jī)除塵機(jī)組其他144774100001280002324324812029302090008062813021394696主要銷(xiāo)售收入及本錢(qián)2007年度單位：萬(wàn)元

(2)補(bǔ)貼收入。補(bǔ)貼收入為D污水處理補(bǔ)貼4500萬(wàn)元。

(3)應(yīng)收賬款情況。應(yīng)收賬款總額為104690萬(wàn)元。主要欠款單位及其欠款金額如表1-4所示。表1-4主要欠款單位及其欠款金額2007年12月31Et單位：萬(wàn)元單位金額A市建委(T污水處理一期工程款)A市建委(T污水處理二期工程款)B鋼鐵集團(tuán)160008674416207．對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注且看審計(jì)軟件底稿6．實(shí)地巡視被審計(jì)單位的工程及管理現(xiàn)場(chǎng)以及盤(pán)點(diǎn)調(diào)查小組成員實(shí)地觀察了美林公司的工程及管理現(xiàn)場(chǎng)，了解到美林公司正在進(jìn)行的T污水處理二期工程根本沒(méi)有施工進(jìn)度。此外，調(diào)查小組還對(duì)美林公司的重要資產(chǎn)進(jìn)行了抽查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)工程物資的管理較為混亂，毀損缺失的情況嚴(yán)重。[廖1]

[廖1]一定要看現(xiàn)場(chǎng)先調(diào)工程本錢(qián)和工程物資二科目

(1)對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ年P(guān)注。被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?，是評(píng)價(jià)委托業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素之一。在對(duì)美林公司進(jìn)行前期調(diào)查的過(guò)程中，王越根據(jù)小組調(diào)查的情況，對(duì)以下可能增加委托業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素予以了關(guān)注：第一，參與非法活動(dòng)；第二，經(jīng)常更換銀行、律師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師；第三，高級(jí)管理人員在生活上遇到重大困難；第四，具有冒險(xiǎn)傾向，且經(jīng)常參與高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)；第五，高級(jí)管理人員近期發(fā)生重大或非預(yù)期的變動(dòng)；第六，缺乏經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?。[廖1]

通過(guò)對(duì)以上各項(xiàng)的關(guān)注，調(diào)查小組發(fā)現(xiàn)：第一，公司自上市以來(lái)更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師一次；第二，原任財(cái)務(wù)總監(jiān)由美林公司送到國(guó)外深造，自2007年5月起由新任財(cái)務(wù)總監(jiān)接任，其他董事會(huì)成員未發(fā)生較大幅度的變動(dòng)；第三，美林公司有2000萬(wàn)元用于炒期貨，屬于高風(fēng)險(xiǎn)投資。[廖2]

調(diào)查小組未發(fā)現(xiàn)其他重大可疑及異常情況。

[廖1]在賬上多少能看出來(lái)銀行存款明細(xì)賬和管理費(fèi)用明細(xì)賬等,一般發(fā)此種情況通俗的講是"這個(gè)企業(yè)玩不下去"了.

[廖2]查如何炒期貨對(duì)與行業(yè)環(huán)境有關(guān)的因素的關(guān)注。一些與公司業(yè)務(wù)性質(zhì)及行業(yè)環(huán)境有關(guān)的因素可能增加委托業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。王越就以下問(wèn)題進(jìn)行關(guān)注，并作出相應(yīng)記錄(具體內(nèi)容略)：第一，經(jīng)營(yíng)周期；第二，所在行業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)；第三：財(cái)務(wù)狀況及盈利能力與同行業(yè)其他企業(yè)相比所處的水平；第四，股東之間是否有糾紛，股權(quán)是否頻繁轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏谖?，所涉及的重大訴訟案件；[廖1]

第六，重大會(huì)計(jì)估計(jì)涉及的主觀性、復(fù)雜性和不確定性是否超出了正常水平。(3)對(duì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他重要事項(xiàng)的關(guān)注。一般來(lái)說(shuō)，如果有跡象說(shuō)明被審計(jì)單位面臨嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)困境，或在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)，或管理當(dāng)局受到異常的外界壓力，那么委托業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增大。王越在調(diào)查過(guò)程中著重關(guān)注并詢問(wèn)企業(yè)是否存在以下問(wèn)題：經(jīng)營(yíng)狀況日趨惡化，現(xiàn)金流量人不敷出，長(zhǎng)期未能向其股東分配利潤(rùn)；[廖2]

資金匱乏，融資能力低下，難以籌集到必要的資金；第三，逾期債務(wù)增多，償債能力低下，資金嚴(yán)重依賴(lài)關(guān)聯(lián)企業(yè)；‘第四，過(guò)多地依賴(lài)出售經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以獲取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的資金；第五，關(guān)聯(lián)交易頻繁，利潤(rùn)嚴(yán)重依賴(lài)于關(guān)聯(lián)交易；第六，主要顧客和顧客群體遭受重大損失，難以與其維持正常的商業(yè)關(guān)系；[廖3]

第七，收益確實(shí)定和財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量過(guò)分依賴(lài)會(huì)計(jì)估計(jì)；第八，高級(jí)管理人員薪酬及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核主要取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果；第九，盈利預(yù)測(cè)過(guò)于樂(lè)觀，股價(jià)異常波動(dòng)，公眾對(duì)被審計(jì)單位存在過(guò)高的期望。通過(guò)對(duì)以上各項(xiàng)的關(guān)注，王越作出以下記錄：公司近年一直未分配股利，但資金運(yùn)轉(zhuǎn)目前尚無(wú)發(fā)生困難的明顯跡象；調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)股分公司與子公司、環(huán)保集團(tuán)之間，子公司與子公司、集團(tuán)及其所屬公司之間，關(guān)聯(lián)交易頻繁，主要為資金調(diào)撥、貸款擔(dān)保事項(xiàng)；第三，董事會(huì)公告中股份公司承建T污水處理工程19．6億元，實(shí)際工程由集團(tuán)承建；第四，調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)股份公司對(duì)于收入本錢(qián)的估算有明顯不合理之處；第五，盈利預(yù)測(cè)缺乏合理依據(jù)，顯然難以實(shí)現(xiàn)。

[廖1]調(diào)審計(jì)軟件底稿持續(xù)經(jīng)營(yíng),查會(huì)計(jì)科目借貨方發(fā)生額

[廖2]看現(xiàn)金流量表

[廖3]列舉會(huì)計(jì)科目8．匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題通過(guò)上述調(diào)查程序，王越根據(jù)小組的記錄，將調(diào)查發(fā)現(xiàn)的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的主要問(wèn)題匯總?cè)缦拢?1)股份公司收人與本錢(qián)承建環(huán)保工程收入確實(shí)認(rèn)與本錢(qián)的結(jié)轉(zhuǎn)并沒(méi)有嚴(yán)格按照完工進(jìn)度核算，并且缺乏應(yīng)有的工程進(jìn)度報(bào)告。其一，T污水處理一期工程少結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)3680萬(wàn)元，一期工程已于2007年6月竣I并辦理了工程結(jié)算。其二，T污水處理二期工程2007年度公司按支付的工程本錢(qián)占工程總概算的比例確定完工進(jìn)度并確認(rèn)工程收入。對(duì)于工程本錢(qián)，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查相關(guān)憑證，其中記入應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款(共計(jì)27560萬(wàn)元)的憑證后均缺少應(yīng)有的工程物資入庫(kù)單等附件，集團(tuán)公司墊付的工程款16000萬(wàn)元沒(méi)有相應(yīng)的清單，查看工程現(xiàn)場(chǎng)，工程根本沒(méi)有施工進(jìn)度。因此,本錢(qián)不實(shí)；相關(guān)收入不能確認(rèn).第二,其他產(chǎn)品銷(xiāo)售收入有待確定。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的調(diào)查了解，浮選機(jī)及除塵機(jī)組等產(chǎn)品銷(xiāo)售后需要較長(zhǎng)時(shí)間的調(diào)試期，而美林公司在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票后即確認(rèn)收入,與?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入?的要求不符。項(xiàng)目實(shí)際投資備注浮選機(jī)擴(kuò)產(chǎn)技改項(xiàng)目5437未實(shí)質(zhì)性開(kāi)工SGL系列過(guò)濾器生產(chǎn)技改項(xiàng)目2710實(shí)際投入其他專(zhuān)項(xiàng)中高分子絮凝劑擴(kuò)產(chǎn)技改項(xiàng)目2987項(xiàng)目進(jìn)度慢HM—RO系列純凈飲水機(jī)擴(kuò)產(chǎn)技改項(xiàng)目5232項(xiàng)目中途停工

(2)專(zhuān)項(xiàng)借款用途表1-5反映的是美林公司2006年12月1日向銀行借入的專(zhuān)項(xiàng)借款及后來(lái)的使用情況。表1-5專(zhuān)項(xiàng)借款使用情況單位：萬(wàn)元〔3〕補(bǔ)貼收入的可能性2005年底,A市建委、市財(cái)政局將污水處理廠的優(yōu)良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給美林公司經(jīng)營(yíng)管理，將全市征收的排污費(fèi)1億元?jiǎng)潥w美林公司作為管理、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用,扣除營(yíng)運(yùn)費(fèi)用后按比例返還稅后利潤(rùn)〔A市建委發(fā)[2005]232號(hào)〕。2006年根據(jù)市長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要[2006]53號(hào)決定，A市以每年12000萬(wàn)元的資金連續(xù)10年作為對(duì)美林公司的補(bǔ)貼投入(至今尚未形成正式文件)。美林公司依據(jù)此會(huì)議紀(jì)要每年記補(bǔ)貼收入12000萬(wàn)元。經(jīng)查閱2006年度補(bǔ)貼情況，款項(xiàng)確已收到。(4)與C公司的往來(lái)2007年11月美林公司公告與中國(guó)G環(huán)境開(kāi)展中心簽署協(xié)議成立G特種環(huán)保設(shè)備，公司出資7500萬(wàn)元，占75％的股權(quán)，主要組織環(huán)保設(shè)備開(kāi)發(fā)及承包綜合污水處理工程。經(jīng)了解，G公司原為國(guó)家環(huán)?？偩值闹睂賳挝唬?007年與國(guó)家環(huán)保總局脫鉤，由美林公司接管，正在辦理相關(guān)手續(xù)。9．其他重要問(wèn)題的記錄10．評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

11．確定美林公司的可審性和自身勝任性。此外，王越對(duì)在調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的其他重要問(wèn)題列示如下：

(1)董事會(huì)公告中股份公司承建T污水處理工程19．6億元，實(shí)際工程由集團(tuán)承建。(2)股份公司與子公司、環(huán)保集團(tuán)之間，子公司與子公司、集團(tuán)及所屬公司之間，關(guān)聯(lián)交易頻繁,主要是為了資金調(diào)撥,貸款擔(dān)保事項(xiàng)。(3)其他應(yīng)收款中有應(yīng)收北方證券公司2000萬(wàn)元，北方證券公司認(rèn)為該款是美林公司對(duì)其投資人股款，美林公司不認(rèn)同，雙方未有任何協(xié)議。(4)母公司報(bào)表為3個(gè)廠的匯總報(bào)表，未對(duì)內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易進(jìn)行抵消(1)重要客戶發(fā)生流失；(2)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的勝任能力受到公司有些員工的質(zhì)疑：(3)安裝了新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。(4)應(yīng)用2006年公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。根據(jù)這些事項(xiàng)或情況以及了解到的上述問(wèn)題，調(diào)查小組在綜合分析的根底上，認(rèn)為美林公司存在與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).王越將調(diào)查結(jié)果上報(bào)后,誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)美林公司的可審性進(jìn)行了評(píng)估與確定，對(duì)美林公司進(jìn)行年報(bào)審計(jì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定為5％，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為42％，那么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為11．9％，即檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=5%/42%xl00％=11．9％通過(guò)以上量化分析，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，美林公司的檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以接受的，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有較強(qiáng)的勝任能力，且初步商定的審計(jì)收費(fèi)較為合理。于是，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定接受美林公司的委托，并與其簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。所謂重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。(三)案例分析1．前期調(diào)查中需要解決的問(wèn)題及目的在實(shí)務(wù)中，前期調(diào)查是為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前，對(duì)被審計(jì)單位所有者及其構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)管理情況和所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在行業(yè)的情況有一個(gè)初步的了解。但對(duì)于每一個(gè)調(diào)查工程而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要根據(jù)具體的目的來(lái)確定調(diào)查工作的細(xì)致程度。在前期調(diào)查中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)解決的主要問(wèn)題有：(1)了解被審計(jì)單位的背景情況、組織機(jī)構(gòu)、投資情況和經(jīng)營(yíng)情況，以確定審計(jì)范圍；(2)了解被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算體系；(3)初步了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并在此根底上評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定初步的審計(jì)策略；(4)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要工程進(jìn)行分析程序；(5)對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致調(diào)查和相應(yīng)的記錄；(6)催促被審計(jì)單位提供完善的材料；(7)確定是否尚存在遺留問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查的根底上，形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿，由工程經(jīng)理匯總情況，編制前期調(diào)查備忘。一般而言，前期調(diào)查備忘應(yīng)包括以下內(nèi)容：簡(jiǎn)要介紹公司背景；描述主要業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)制度和主要會(huì)計(jì)科目的核算方法；發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，對(duì)利潤(rùn)的影響程度；重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域及說(shuō)明；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；主要問(wèn)題的解決方法；遺漏的問(wèn)題。前期調(diào)查的目的主要有兩個(gè)：一是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行一般了解，評(píng)估約定工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以決定是否接受委托；二是對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行其內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)，為編制審計(jì)方案做好準(zhǔn)備工作。

在本案例中，前期調(diào)查的主要目的是決定是否接受審計(jì)委托。在時(shí)間許可的情況下，調(diào)查小組的工作負(fù)責(zé)人如果認(rèn)為被審計(jì)單位可審性較強(qiáng)，那么應(yīng)該盡可能擴(kuò)大調(diào)查工作的涉及面，以便為下一步編制審計(jì)方案提供有用的依據(jù)。盡管是否接受委托最終要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)主任或副主任會(huì)計(jì)師作出決定，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)工作中的判斷始終是不容無(wú)視的。在本案例中，王越除對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行匯報(bào)之外，還對(duì)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)怍了較多的了解，以便于下一步制訂審計(jì)方案。王越認(rèn)為盡管該公司存在較多問(wèn)題，但依據(jù)誠(chéng)信會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的力量，該工程仍具有較大的可審性。2．一般合伙人或主任會(huì)計(jì)師的責(zé)任在具體工程的審計(jì)中，一般合伙人或主任會(huì)計(jì)師不會(huì)具體開(kāi)展審計(jì)工程的審計(jì)業(yè)務(wù)，但最終要承擔(dān)全部的審計(jì)責(zé)任。如何使合伙人或主任會(huì)計(jì)師有能力控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)審計(jì)責(zé)任呢?這關(guān)鍵表達(dá)在以下三個(gè)環(huán)節(jié)：一是合伙人或主任會(huì)計(jì)師要直接或間接地了解被審計(jì)單位的根本情況，并與工程經(jīng)理一起討論和制訂審計(jì)方案；二是解答審計(jì)工作中外勤審計(jì)人員的重大問(wèn)題請(qǐng)示；三是簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前的復(fù)核。在本案例中，先由調(diào)查小組對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了解，然后對(duì)重大問(wèn)題形成書(shū)面記錄，由工程組長(zhǎng)匯總請(qǐng)示相關(guān)合伙人或主任會(huì)計(jì)師，雖終由相關(guān)合伙人或主任會(huì)計(jì)師確定是否接受委托。3．是否接受委托，制訂方案，落實(shí)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施前期調(diào)查后，根據(jù)前期調(diào)查的情況，最終決定是否接受委托。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果能夠駕馭和控制此工程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)前期調(diào)查的情況，制訂審計(jì)方案，實(shí)施審計(jì)工作。審計(jì)方案已制定在審計(jì)軟件中三、練習(xí)思考題1．本案例中，美林公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開(kāi)原來(lái)所效勞的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，其應(yīng)該如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通?答：與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的根本情況，正確評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托。根據(jù)?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)那么第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通?：〔1〕溝通的必要性及形式與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的根本情況，正確評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書(shū)面方式進(jìn)行。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委托?！?〕溝通的內(nèi)容后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括：①關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息；②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)；④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)其他事項(xiàng)。如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許其查閱。(3)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通結(jié)果的利用后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或局部地依賴(lài)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。如果接受委托對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)詢問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取信息，但這些信息并缺乏以成為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的根底。(4)發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時(shí)可向律師咨詢，以采取進(jìn)一步的措施。三、練習(xí)思考題2．本案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林公司是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所老客戶，那么誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所此次持續(xù)接受委托時(shí)，調(diào)查的主要內(nèi)容應(yīng)有什么不同?答：一般來(lái)說(shuō)，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)根本情況，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：〔１〕管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；〔２〕被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況；〔３〕以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果；〔４〕利害沖突及回避事宜；〔５〕內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；〔６〕審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。三、練習(xí)思考題3．假設(shè)美林公司是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)著重注意哪些問(wèn)題?答：查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、審計(jì)方案及審計(jì)總結(jié)、重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、或有損失、管理建議書(shū)的要點(diǎn)等有關(guān)重要事項(xiàng)予以充分關(guān)注，并考慮對(duì)本年度審計(jì)工作的影響。案例二晨風(fēng)公司總體審計(jì)策略確定案例一、教學(xué)內(nèi)容與目標(biāo)且看審計(jì)軟件底稿方案審工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)確定總體審計(jì)策略和制訂具體審計(jì)方案兩局部?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計(jì)方案。本案例主要說(shuō)明總體審計(jì)策略確實(shí)定過(guò)程。通過(guò)本案例的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)對(duì)總體審計(jì)策略包括的根本內(nèi)容有一個(gè)較為清晰、具體的掌握，并學(xué)會(huì)如何借助分析程序制訂有助于提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的審計(jì)方案。案例背景、內(nèi)容、過(guò)程與分析(一)案例背景誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受晨風(fēng)公司的委托，審計(jì)晨風(fēng)公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所已在前期調(diào)查中取得了該企業(yè)的相關(guān)重要資料。副主任會(huì)計(jì)師呂小軍為工程經(jīng)理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王越是該工程的負(fù)責(zé)人，張莉、黃菊、周華、史新為工程組成員?，F(xiàn)工程組需要對(duì)獲取的信息進(jìn)行分析比較，以擬定總體審計(jì)策略。對(duì)這一階段的工作予以標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么主要有?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1201號(hào)——方案審計(jì)工作?和?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1313號(hào)——分析程序?。?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1201號(hào)——方案審計(jì)工作?自2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，目的在于標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)方案，及時(shí)、有效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)那么規(guī)定方案審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)確定總體審計(jì)策略和制訂具體審計(jì)方案，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。此外，為了標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析程序，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，財(cái)政部還公布了?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1313號(hào)——分析程序?，于2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施。該準(zhǔn)那么第3條對(duì)分析程序的定義是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在方案審計(jì)工作階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在實(shí)務(wù)工作中，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)部要求審計(jì)小組嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求指導(dǎo)這一階段的分析及方案工作。本案例主要介紹編制總體審計(jì)策略的過(guò)程與方法，重點(diǎn)在于對(duì)未審財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體分析，以判斷審計(jì)中可能存在的重大問(wèn)題，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，最終形成審計(jì)總體策略。(二)案例內(nèi)容與過(guò)程1．審閱財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析被審計(jì)單位名稱(chēng)：財(cái)務(wù)報(bào)表期間工作底稿索引號(hào)晨風(fēng)公司截止2007年12月31日止Z2-5—1編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：張莉日期：2008年1月26日復(fù)核人：王越日期：2008年1月3113日項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人：李明日期：2008年2月1日財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目2006年2007年2007年比2006年說(shuō)明(說(shuō)明境（說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò)10%的項(xiàng)目）已審數(shù)未審數(shù)增長(zhǎng)金額增減數(shù)①②③=②-①④=③/①營(yíng)業(yè)收入7603856798-19240-25.3%2007年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與2006年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比分別減少了25．3％，27．1％，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了19．9％，說(shuō)明本年度晨風(fēng)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷(xiāo)售的因素，以及銷(xiāo)售如何影響本年度利潤(rùn)情況利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了428．1％，467．1％，說(shuō)明除了要關(guān)注本年銷(xiāo)售對(duì)利潤(rùn)的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響存貨余額同比減少了16．6％，營(yíng)業(yè)成本減少了27．1％速動(dòng)資產(chǎn)同比增加了18．7％，與應(yīng)收賬款增加基本同步，合理在建工程同比減少了43．1％，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響營(yíng)業(yè)成本5968443524-16160-27.1%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1537012318-3052-19.9%利潤(rùn)總額620-2034-2654-428.1%凈利潤(rùn)554-2034-2588-467.1%存貨4606838412-7656-16.6%應(yīng)收賬款4369450976728216.7%速動(dòng)資產(chǎn)4532253814849218.7%流動(dòng)資產(chǎn)10425011004657965.6%流動(dòng)負(fù)債10017610395837823.8%固定資產(chǎn)907089362229143.2%在建工程36442072-1572-43.1%資產(chǎn)總額16567417073450603.1%負(fù)債總額12670213255258504.6%實(shí)收資本268422810612644.7%凈資產(chǎn)額3897238182-790-2.0%表1—6趨勢(shì)分析表(1)單位：萬(wàn)元財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目2006年2007年增減數(shù)(百分點(diǎn))(說(shuō)明欄)僅分析增減比例超過(guò)10個(gè)百分點(diǎn)的項(xiàng)目)已審數(shù)所占比重未審數(shù)所占比重①②③④⑤=④—②流動(dòng)資產(chǎn)104.25062．92％110.04664．45％1．532007年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與2006年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動(dòng)不大，無(wú)重大異常變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資11080.67%11080.65%-0.02固定資產(chǎn)凈額5571433.63%5471632.05%-1.58在建工程36442.20%46422.72%0.32無(wú)形資產(chǎn)9580.60%2220.13%-0.47資產(chǎn)合計(jì)165674100.00%170734100.00%流動(dòng)負(fù)債10017679.05%10395878.43%-0.63長(zhǎng)期負(fù)債2652620.94%2859421.57%0.63負(fù)債合計(jì)126702100.00%132552100.00%實(shí)收資本2684268.88%2810673.61%4.73其他權(quán)益1213031.12%1007626.39%-4.73權(quán)益合計(jì)38972100.00%38182100.00%表1-7趨勢(shì)分析表(2)單位:萬(wàn)元2．根據(jù)確定的指標(biāo)和要求，完成選定的有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算表1-8重要比率指標(biāo)趨勢(shì)分析表比率指標(biāo)計(jì)算公式2006年2007年增減數(shù)說(shuō)明①②③=②-①／①償債能力比率2007年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與2006年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降低了35．8％，有兩方面的原因：銷(xiāo)售收入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響.利息保障倍數(shù)降低了44．1％，經(jīng)分析，主要是盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響虧損的因素.存貨和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響.4.各個(gè)獲利能力比率大幅度降低，是各影響項(xiàng)目綜合作用的結(jié)果.注：(1)速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付貨款。

(2)平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初余額與年末余額的平均數(shù)計(jì)算。1．流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債1.041.061.92．速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債0.450.5215.6財(cái)務(wù)杠桿比率1．負(fù)債比率負(fù)債總額／資產(chǎn)總額0.760.782.62．資本對(duì)負(fù)債比率資本額／負(fù)債總額0.21190.21200.053．利息保障倍數(shù)(稅前利潤(rùn)+利息支出)／利息支出1.110.62-44.1經(jīng)營(yíng)效率比率1．存貨周轉(zhuǎn)率銷(xiāo)售成本／平均存貨1.301.03-20.82．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降銷(xiāo)售收入／平均應(yīng)收賬款1.871.2-35.83．總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入／平均總資產(chǎn)0.470.34-27.7獲利能力比率1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率利潤(rùn)總額／營(yíng)業(yè)收入0.008-0.036-5502．凈資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)／平均凈資產(chǎn)0.014-0.053-478.63．總資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)／平均總資產(chǎn)0.003-0.012-5003．根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄測(cè)試項(xiàng)目重要事項(xiàng)說(shuō)明(以此確定審計(jì)的重點(diǎn))趨勢(shì)分析表(表1—6)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比減少了25．3％，27．1％，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了19．9％，說(shuō)明本年度公司產(chǎn)品銷(xiāo)售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷(xiāo)售的因素如何影響本年度利潤(rùn)情況利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了428％，467％，說(shuō)明除了要關(guān)注本年度銷(xiāo)售對(duì)利潤(rùn)的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響3．在建工程同比減少了43．1％，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影[廖1]響趨勢(shì)分析表(表1—7)無(wú)重大異常變動(dòng)重要比率指標(biāo)趨勢(shì)分析表(表1—8)利息保障系數(shù)降低是盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響晨風(fēng)公司由盈利轉(zhuǎn)向虧損的原因[廖2]存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響獲利能力比率大幅度下降，是各個(gè)影響項(xiàng)目綜合作用所致，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意其與其他影響項(xiàng)目之間的關(guān)系項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行綜合分析后初步確定的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域：項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行綜合分析后初步確定的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域：1.營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目2.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目3．應(yīng)收賬款項(xiàng)目4．存貨項(xiàng)目5．在建工程項(xiàng)目4．考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作方案的影響，并在此根底上形成總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略1.審計(jì)工作范圍報(bào)告要求適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審計(jì)地點(diǎn)到被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)2.重要性重要性確定依據(jù)確定的重要性水平[廖1]按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》確定[廖2]采用總收入法：(固定比率法)按前3年平均營(yíng)業(yè)收入76176*0.5％=380．88(萬(wàn)元)按2007年?duì)I業(yè)收入56798x0．5％=283．99(萬(wàn)元)綜合晨風(fēng)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，晨風(fēng)公司報(bào)表總體重要性水平可初步評(píng)價(jià)為250萬(wàn)元(重要性水平實(shí)際上就是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所能容忍的最大錯(cuò)報(bào)，也就是說(shuō)如果錯(cuò)報(bào)的金額超過(guò)了這個(gè)重要性水平，那么就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的判斷不是隨便的制定，而是根據(jù)報(bào)表使用人所能承受的錯(cuò)報(bào)金額，運(yùn)用一定的職業(yè)判斷做出的。重要性水平越高，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所能容忍的最大錯(cuò)報(bào)金額越高，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師出錯(cuò)的機(jī)率就會(huì)降低)假設(shè)晨風(fēng)公司報(bào)表總體重要性水平可初步評(píng)價(jià)為220萬(wàn)元假設(shè)晨風(fēng)公司報(bào)表總體重要性水平可初步評(píng)價(jià)為200萬(wàn)元們工作量是趨大還趨小這里理解CPA們收集證據(jù)差錯(cuò)金額達(dá)到或大于250萬(wàn)元審計(jì)人員就收手.因?yàn)闆](méi)有盡頭.)

[廖1]注意:此重要性水平一定要和審計(jì)委托者(審計(jì)費(fèi)用支付人)的認(rèn)可,當(dāng)然免了劇烈的討價(jià)還價(jià).當(dāng)然告之我是按照?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1221號(hào)——重要性?確定的,交代清楚喲.

[廖2]何謂審計(jì)重要性?3.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通方案的報(bào)告報(bào)送及審計(jì)工作時(shí)間安排如下：向客戶提交的報(bào)告時(shí)間審計(jì)報(bào)告2008年2月27日?qǐng)?zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間監(jiān)盤(pán)2007年12月31日控制測(cè)試2008年2月2日-2月5日實(shí)質(zhì)性程序2008年2月6日—2月22日編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告2008年2月23日—2月24日所需溝通時(shí)間與管理層的會(huì)議2008年2月1日、2月8日、2月19日項(xiàng)目組會(huì)議2008年1月31日前期會(huì)、2月25日總結(jié)會(huì)與專(zhuān)家的溝通2008年2月15日與有關(guān)工程技術(shù)專(zhuān)家溝通與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通2008年2月1日與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通4、人員安排4．1工程組主要成員的責(zé)任工程組主要成員的職位、姓名及其主要職責(zé)如下：職位姓名主要責(zé)任項(xiàng)目經(jīng)理呂小軍協(xié)調(diào)項(xiàng)目的實(shí)施項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王越負(fù)責(zé)項(xiàng)目總體策略與計(jì)劃的編制，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的具體實(shí)施項(xiàng)目組成員張莉、黃菊、周華、史新進(jìn)行具體審計(jì)工作。張莉負(fù)責(zé)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，黃菊負(fù)責(zé)所有者權(quán)益與收入項(xiàng)目的審計(jì)，周華負(fù)責(zé)費(fèi)用與利潤(rùn)項(xiàng)目的審計(jì)，史新負(fù)責(zé)其他具體的審計(jì)工作4．2與工程質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通工程質(zhì)量復(fù)核人員復(fù)核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時(shí)間如下：復(fù)核的范圍：審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況、財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告。溝通內(nèi)容負(fù)責(zé)溝通的項(xiàng)目組成員計(jì)劃溝通時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)審計(jì)計(jì)劃的討論王越2008年2月1日對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核王越2008年2月20日對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核張莉2008年2月22日對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核張莉2008年2月25日5．對(duì)專(zhuān)家或有關(guān)人士工作的利用注：如工程組方案利用專(zhuān)家或有關(guān)人士的工作，需記錄其工作的范圍和涉及的主要會(huì)計(jì)科目等，另外，工程組還應(yīng)按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求對(duì)專(zhuān)家或有關(guān)人士的能力、客觀性及其工作等進(jìn)行考慮及評(píng)估。5．1對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用主要會(huì)計(jì)科目或項(xiàng)目擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作工作底稿索引號(hào)存貨內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)各倉(cāng)庫(kù)的存貨每半年至少盤(pán)點(diǎn)一次。在中期審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的盤(pán)點(diǎn)步驟進(jìn)行觀察，其結(jié)果令人滿意，因此項(xiàng)目組將審閱其年底的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤(pán)的范圍Z8—9—1內(nèi)部控制制度測(cè)試內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的有效性、合理性與健全性定期進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，項(xiàng)目組在控制測(cè)試過(guò)程中，可利用相關(guān)工作定稿，參考測(cè)試與評(píng)價(jià)結(jié)論Z8—9—25．2對(duì)專(zhuān)家工作的利用主要會(huì)計(jì)科目或項(xiàng)目專(zhuān)家名稱(chēng)主要職責(zé)及工作范圍利用專(zhuān)家工作的原因工作底稿索引號(hào)在建工程楊紅海測(cè)定在建工程的發(fā)生額在建工程技術(shù)性強(qiáng)Z8—10—1應(yīng)付債券高碩涉及應(yīng)付債券方面的法律法規(guī)和合同的法律意見(jiàn)需要此方面的法律意見(jiàn)Z8—1—2(一)案例分析1．總體審計(jì)策略是方案審計(jì)工作的重要內(nèi)容向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的工程組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等；向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的工程組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；何時(shí)調(diào)配這些資源，包括在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源