高級財務會計（第二版）-課件第6章 所得稅會計課后習題答案

第6章

所得稅會計課后習題答案一、單選題1.甲公司于2021年12月31日取得某項固定資產(chǎn),其初始入賬價值為4200萬元,預計使用年限為20年,采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為0。稅法規(guī)定,對于該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊,使用年限、預計凈殘值與會計估計相同。則2022年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎為(

)萬元。A.3920

B.3402

C.280

D.0【答案】B【解析】該項固定資產(chǎn)2021年12月31日的計稅基礎=4200-4200×2/20=3780(萬元),2022年12月31日的計稅基礎=3780-3780×2/20=3402(萬元)。2.下列項目中,不產(chǎn)生暫時性差異的是(

)。A.會計上固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎不一致B.確認國債利息收入同時確認的資產(chǎn)C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)確認公允價值變動D.存貨計提存貨跌價準備【答案】B【解析】確認國債利息收入同時確認的資產(chǎn),會計上資產(chǎn)的賬面價值與稅法上的計稅基礎一致,不產(chǎn)生暫時性差異。3.甲公司期初遞延所得稅負債余額為5萬元,期初遞延所得稅資產(chǎn)無余額,本期期末資產(chǎn)賬面價值為300萬元,計稅基礎為260萬元,負債賬面價值為150萬元,計稅基礎為120萬元,適用的所得稅稅率為25%。假設該暫時性差異全部影響損益,并且除上述暫時性差異外無其他暫時性差異,不考慮其他因素,本期應確認的遞延所得稅費用為(

)萬元。A.7.5

B.5

C.2.5

D.-2.5【答案】D【解析】本期確認遞延所得稅資產(chǎn)=(150-120)×25%=7.5(萬元),本期確認遞延所得稅負債=(300-260)×25%-5=5(萬元),遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債+本期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)-本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=5-7.5=-2.5(萬元)。4.甲公司2022年實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元,利潤總額為400萬元,當年廣告費用實際發(fā)生額200萬元,稅法規(guī)定每年廣告費用的應稅支出不得超過當年營業(yè)收入的15%,甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅,適用的所得稅稅率為25%,當年行政性罰款支出為10萬元,當年購入的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值上升了10萬元,假定不考慮其他因素,則甲公司2022年應確認的所得稅費用為(

)萬元。A.102.5

B.100

C.115

D.112.5【答案】A【解析】①甲公司2022年應納稅所得額=400+10+(200-1000×15%)-10=450(萬元);②應交所得稅=450×25%=112.5(萬元);③確認遞延所得稅資產(chǎn)=(200-1000×15%)×25%-0=12.5(萬元);④確認遞延所得稅負債=10×25%-0=2.5萬元;⑤所得稅費用=112.5-12.5+2.5=102.5(萬元)。5.下列各項中,在計算應納稅所得額時應當納稅調(diào)減的是(

)。A.計提固定資產(chǎn)減值準備B.行政性罰款支出C.發(fā)生的業(yè)務招待費稅法上不允許扣除部分D.確認國債利息收入【答案】D【解析】選項A.B和C,在計算應納稅所得額時應當納稅調(diào)增。6.下列各項負債中,計稅基礎為零的是(

)。A.因購入存貨形成的應付賬款B.因欠稅產(chǎn)生的應交稅款滯納金C.因確認保修費用形成的預計負債D.為職工計提的應付養(yǎng)老保險金【答案】C【解析】選項C,企業(yè)因保修費用確認的預計負債,稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支,即該預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前列支的金額=0;選項D,為職工計提的應付養(yǎng)老保險金按照稅法規(guī)定在計提的當期允許扣除,所以未來期間可以扣除的金額為0,因此計稅基礎等于賬面價值。

二、多選題1.下列關于遞延所得稅資產(chǎn)的說法中,正確的有(

)。A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可取得的應納稅所得額為限B.適用稅率變動的情況下,原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額不需要進行調(diào)整C.確認遞延所得稅資產(chǎn)時,應估計相關可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間,采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定D.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異,相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益【答案】ACD【解析】選項B,適用稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)按照新的稅率進行重新計量。

2.下列各項中,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有(

)。A.固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元,計稅基礎為450萬元B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價值為60萬元,計稅基礎為30萬元C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的賬面價值為50萬元,計稅基礎為100萬元D.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債的賬面價值為20萬元,計稅基礎為0萬元【答案】CD【解析】資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎.負債的賬面價值小于其計稅基礎產(chǎn)生應納稅暫時性差異,選項A和B產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

3.甲公司適用的所得稅稅率為25%,2022年發(fā)生的交易或事項中,會計與稅法處理存在差異的如下:①其他權益工具投資,期末公允價值大于取得成本的差額為800萬元;②收到與資產(chǎn)相關的政府補助8000萬元,相關資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊,稅法規(guī)定此補助應于收到時確認為當期收益。甲公司2022年利潤總額為20000萬元,假定遞延所得稅資產(chǎn)/負債年初余額為零,未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。下列關于甲公司2022年所得稅的會計處理,正確的有()。A.所得稅費用為5000萬元B.應交所得稅為7000萬元C.遞延所得稅負債為200萬元D.遞延所得稅資產(chǎn)為2000萬元【答案】ABCD【解析】應交所得稅=(20000+8000)×25%=7000(萬元);遞延所得稅負債=800×25%=200(萬元),計入其他綜合收益,不影響所得稅費用;遞延所得稅資產(chǎn)=8000×25%=2000(萬元);所得稅費用=7000-2000=5000(萬元)。

4.下列有關所得稅列報的表述中,不正確的有(

)。A.遞延所得稅資產(chǎn)應當作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示B.遞延所得稅資產(chǎn)應當作為流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示C.遞延所得稅負債應當作為非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示D.遞延所得稅負債應當作為流動負債在資產(chǎn)負債表中列示【答案】BD【解析】遞延所得稅應當作為非流動項目進行列報。

三.綜合題甲公司2022年度實現(xiàn)的利潤總額為2000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債期初無余額。甲公司2022年度與所得稅有關的經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）2021年12月購入管理用固定資產(chǎn)，原價為300萬元，預計凈殘值為15萬元，，預計使用年限為10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法按年限平均法計提折舊，折舊年限與預計凈殘值和會計估計相一致。（2）2022年1月1日，甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預計其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定此專利技術攤銷年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2022年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為90萬元，甲公司對該項無形資產(chǎn)計提減值。（3）2022年甲公司因銷售產(chǎn)品承諾免費的保修服務，未構(gòu)成單項履約義務，按照或有事項原則處理。年末預計負債賬面余額為80萬元，當年度未發(fā)生任何保修支出，按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務有關的費用在實際支付時抵扣。（4）2022年8月4日購入一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具），取得成本為900萬元，2022年12月31日該項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）公允價值為1020萬元，假定稅法規(guī)定，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。假定不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2022年應納稅所得額和應交所得稅金額。（2）計算甲公司2022年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額。（3）計算甲公司2022年所得稅費用金額并編制與所得稅相關的會計分錄。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

【答案】

（1）應納稅所得額=2000+[300×2/10-（300-15）/10]-120/10+（120-90）+80=2129.5（萬元），應交所得稅=2129.5×25%=532.38（萬元）；（2）事項（1）2022年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=300-300/10×2=240（萬元），計稅基礎=300-（300-15）/10=271.5（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=271.5-240=31.5（萬元），應確認遞延所得稅資產(chǎn)=31.5×25%=7.88（萬元）；事項（2）無形資產(chǎn)使用壽命不確定，不計提攤銷，所以2022年12月31日成本為120萬元，可收回金額為90萬元，所以賬面價值為90萬元，計稅基礎=120-120/10=108（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=108-90=18（萬元）。確認遞延所得稅資產(chǎn)=18×25%=4.5（萬元）；事項（3）2022年12月31日預計負債賬面價值為80萬元，計稅基礎為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20（萬元）；事項（4）2022年12月31日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)債務工具賬面價值為1020萬元，計稅基礎為900萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異=1020-900=120（萬元），應確認遞延所得稅負債30萬元（120×25%）；綜上：2022年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=7.88+4.5+20=32.38（萬元）。2022