2010會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第六章帳務(wù)處理程序新

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)上崗證培訓(xùn)課程第六章賬務(wù)處理程序目的：本課題圍繞賬務(wù)處理程序闡述其要求與基本內(nèi)容。通過學(xué)習(xí)，要求學(xué)生初步了解各種會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)、使用的會(huì)計(jì)科目和賬簿，及其賬務(wù)處理過程，掌握科目匯總表和匯總記賬憑證的編制方法。要求：1、掌握賬務(wù)處理程序的含義及基本要求；2、掌握常用的幾種賬務(wù)處理程序的基本特點(diǎn)、內(nèi)容及優(yōu)缺點(diǎn)與應(yīng)用范圍；第六章賬務(wù)處理程序

賬務(wù)處理程序的意義和種類第一節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序第二節(jié)匯總記賬憑證帳務(wù)處理程序第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序的意義和種類一、賬務(wù)處理程序的意義（一）賬務(wù)處理程序的概念*（二）合理組織賬務(wù)處理程序的要求（三）正確選擇賬務(wù)處理程序的意義二、賬務(wù)處理程序的種類*

（一）賬務(wù)處理程序的概念也叫會(huì)計(jì)核算形式或會(huì)計(jì)核算組織程序。是憑證編制、賬簿組織、記賬方法、記賬程序和會(huì)計(jì)報(bào)表編制相互結(jié)合的方式。

（二）合理組織賬務(wù)處理程序的要求

1、要與本單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍等相適應(yīng)；

2、要使提供的會(huì)計(jì)核算資料既及時(shí)、準(zhǔn)確，又系統(tǒng)全面，以滿足經(jīng)營(yíng)決策需要；

3、在保證核算資料及時(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，力求提高會(huì)計(jì)核算的效率，節(jié)省核算費(fèi)用。

（三）正確選擇賬務(wù)處理程序的意義

1、有利于會(huì)計(jì)工作程序的規(guī)范化；

2、有利于保證會(huì)計(jì)記錄的完整性、正確性；

3、有利于減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)；

二、賬務(wù)處理程序的種類

（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序

第一節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序1.記賬憑證核算組織程序下的憑證與賬簿種類2.記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理步驟3.記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)4.記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)計(jì)賬簿借、貸、余三欄式）通用記賬憑證收、付、余三欄式借、貸、余三欄式（數(shù)量金額式）（多欄式）總賬明細(xì)賬日記賬一般步驟明細(xì)分類賬總分類賬原始憑證匯總原始憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款付款庫存現(xiàn)金/銀行存款日記賬會(huì)計(jì)報(bào)表765431623.記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)★直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序。資料1：2005年9月初有關(guān)賬戶的期初余額如下：庫存現(xiàn)金：5000銀行存款：80000原材料：11000，其中：鋼材4000

水泥7000庫存商品：18000，其中：甲10000

乙8000應(yīng)收帳款：21000，其中：A單位15000B單位6000應(yīng)付帳款：8000，其中：上海5500

北京2500本月發(fā)生業(yè)務(wù)：1、9月2日，購入鋼材一批，價(jià)50000元，增值稅8500元，款未付。2、9月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用水泥2000元3、9月6日，購辦公用品800元，以現(xiàn)金支付。4、9月10日，收到A單位貨款12000元，已存入銀行5、9月14日，提現(xiàn)30000元備發(fā)工資。6、9月15日，發(fā)放工資30000元7、9月20日，開出商業(yè)匯票支付上?！痢翉S貨款58500元8、9月22日，開出支票支付前欠上海××廠貨款5500元9、9月23日，收到B單位現(xiàn)金2000元，為償還前欠貨款10、9月23日，將現(xiàn)金2000元存入銀行要求：1、編制會(huì)計(jì)憑證2、登記日記帳、總帳和“原材料”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳3、結(jié)帳1、借：原材料—鋼材50000

應(yīng)交稅費(fèi)8500

貸：應(yīng)付帳款—上?！痢翉S585002、借：生產(chǎn)成本2000

貸：原材料—

水泥20003、借：管理費(fèi)用800

貸：庫存現(xiàn)金8004、借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收帳款—A120005、借：庫存現(xiàn)金30000

貸：銀行存款30000

會(huì)計(jì)分錄：6、借：應(yīng)付職工薪酬30000

貸：庫存現(xiàn)金300007、借：應(yīng)付帳款—上?！痢翉S58500

貸：應(yīng)付票據(jù)585008、借：應(yīng)付帳款—上?！痢翉S5500

貸：銀行存款55009、借：庫存現(xiàn)金2000

貸：應(yīng)收帳款—B200010、借：銀行存款2000

貸：庫存現(xiàn)金20002004年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號(hào)數(shù)十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分91期初余額貸55000092轉(zhuǎn)購鋼材5850000貸6400000920轉(zhuǎn)開出票據(jù)5850000貸550000922銀付支付前欠貨款550000平930本月合計(jì)6400005850000平應(yīng)付帳款—上?！痢翉S4.記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍▲記賬憑證能清晰反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系▲總賬比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況▲總賬登記方法簡(jiǎn)單，易于掌握?！艨傎~登記工作量過大。◆賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。

規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量小、憑證不多的會(huì)計(jì)主體。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍第二節(jié)匯總記賬憑證帳務(wù)處理程序1.匯總記賬憑證核算組織程序下的憑證與賬簿種類2.匯總記賬憑證的編制方法3.匯總記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理步驟4.匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)5.匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1）匯總收款憑證的編制方法

★基本方法：匯總收款憑證是按“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的，即每月只需編制一張現(xiàn)金匯總收款憑證和一張銀行存款匯總收款憑證就可囊括全部收款憑證。將需要匯總（一般可10天匯總1次）的收款憑證，按其相對(duì)應(yīng)的貸方科目加以歸類，計(jì)算出每一貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。月末時(shí)，根據(jù)計(jì)算出每個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，登記總分類賬。匯總收款憑證借方科目：現(xiàn)金

金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號(hào)－6號(hào)7號(hào)－10號(hào)11號(hào)－15號(hào)其他應(yīng)收款180320400900

其他業(yè)務(wù)收入27002700

應(yīng)收賬款200200

合計(jì)30803204003800例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置現(xiàn)收1—借：庫存現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款150現(xiàn)收5—借：庫存現(xiàn)金200

貸：應(yīng)收賬款200現(xiàn)收4—借：庫存現(xiàn)金30

貸：其他應(yīng)收款30現(xiàn)收3—借：庫存現(xiàn)金300

貸：其他業(yè)務(wù)收入300現(xiàn)收2—借：庫存現(xiàn)金2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000現(xiàn)收6—借：庫存現(xiàn)金400

貸：其他業(yè)務(wù)收入400按貸方科目匯總月終合計(jì)記入總賬合計(jì)借方貸方

★注意事項(xiàng)：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時(shí)，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。

多借一貸分錄：借：庫存現(xiàn)金1000借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款3000多借多貸分錄：借：庫存現(xiàn)金800借：銀行存款4000貸：應(yīng)收賬款2800貸：其他應(yīng)收款2000

匯總收款憑證時(shí)，收款憑證被反復(fù)使用，易出錯(cuò)；賬戶間對(duì)應(yīng)關(guān)系不清晰

在編制匯總收款憑證時(shí)，收款憑證會(huì)被反復(fù)使用，易出錯(cuò)。

2）匯總付款憑證的編制方法

★基本方法：匯總付款憑證是按“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的，每月只需編制一張現(xiàn)金匯總付款憑證和一張銀行存款匯總付款憑證就可囊括全部付款憑證。將需要匯總（一般可10天匯總1次）的付款憑證，按其相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類，計(jì)算出每一借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。月末時(shí)，根據(jù)計(jì)算出每個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，登記總分類賬。

匯總付款憑證

貸方科目：銀行存款金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號(hào)－6號(hào)7號(hào)－9號(hào)10號(hào)－14號(hào)

應(yīng)付賬款115002500600020000

固定資產(chǎn)5320053200

庫存現(xiàn)金30003000

應(yīng)交稅費(fèi)40004000

合計(jì)717002500600080200例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置銀付1—借：應(yīng)付賬款1500

貸：銀行存款1500銀付5—借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款10000銀付4—借：庫存現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000銀付3—借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000銀付2—借：應(yīng)交稅費(fèi)4000

貸：銀行存款4000銀付6—借：固定資產(chǎn)3200

貸：銀行存款3200按借方科目匯總月終合計(jì)記入總賬合計(jì)借方貸方

3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法

★基本方法：匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證中每一貸方科目分別設(shè)置的，即每一貸方科目每月編制一張匯總轉(zhuǎn)賬憑證。將需要匯總（一般可10天匯總1次）的轉(zhuǎn)賬憑證，按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。月末時(shí)，根據(jù)計(jì)算出每個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，登記總分類賬。匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：原材料金額總賬頁數(shù)借方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號(hào)－6號(hào)7號(hào)－10號(hào)11號(hào)－16號(hào)

生產(chǎn)成本55004500600016000

制造費(fèi)用12001200

管理費(fèi)用400400

銷售費(fèi)用200200

合計(jì)73004500600017800

例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)1—借：生產(chǎn)成本2500

貸：原材料2500轉(zhuǎn)5—借：管理費(fèi)用400

貸：原材料400轉(zhuǎn)4—借：生產(chǎn)成本3000

貸：原材料3000轉(zhuǎn)3—借：銷售費(fèi)用200

貸：原材料200轉(zhuǎn)2—借：制造費(fèi)用1000

貸：原材料1000轉(zhuǎn)6—借：制造費(fèi)用200

貸：原材料200按借方科目匯總記入總賬月終合計(jì)合計(jì)借方貸方

★注意事項(xiàng)：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制轉(zhuǎn)款憑證的分錄時(shí)，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。一借多貸分錄：借：生產(chǎn)成本10000

貸：原材料2000

貸：制造費(fèi)用8000多借多貸分錄：借：制造費(fèi)用1000

借：生產(chǎn)成本4000

貸：原材料4800

貸：材料成本差異200

★匯總時(shí)，轉(zhuǎn)賬憑證被反復(fù)使用，易出錯(cuò)；賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清晰

★編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)被反復(fù)使用，易出錯(cuò)。匯總記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序原始憑證原始憑證匯總表收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證庫存現(xiàn)金/銀行存款日記賬3明細(xì)分類賬4收款付款轉(zhuǎn)賬匯總記賬憑證定期填制5總分類賬月末登記677會(huì)計(jì)報(bào)表812

銀收1號(hào)（8月4日）借：銀行存款20，000

貸：應(yīng)收賬款20，000現(xiàn)收1號(hào)（8月23日）借：庫存現(xiàn)金270

貸：其他應(yīng)收款270銀收2號(hào)（8月16日）借：銀行存款37，440

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入32，000

應(yīng)交稅費(fèi)5，440銀收3號(hào)（8月26日）借：銀行存款40，014

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34，200

應(yīng)交稅費(fèi)5，814資料2.某單位8月份編制的記賬憑證如下：

轉(zhuǎn)字3號(hào)（8月22日）借：生產(chǎn)成本18，000

貸：原材料18，000轉(zhuǎn)字4號(hào)（8月23日）借：管理費(fèi)用2，230

貸：其他應(yīng)收款2，230銀付2號(hào)（8月29日）借：管理費(fèi)用1，720

貸：銀行存款1，720轉(zhuǎn)字1號(hào)（8月9日）借：在途物資40，000

應(yīng)交稅費(fèi)6，800

貸：應(yīng)付票據(jù)46，800轉(zhuǎn)字2號(hào)（8月9日）借：原材料40，000

貸：在途物資

40，000銀付1號(hào)（8月11日）借：庫存現(xiàn)金52，000

貸：銀行存款52，000

要求：（1）編制匯總記賬憑證；（2）按匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序登記現(xiàn)金、銀行存款總賬。

匯總收款憑證借方科目：庫存現(xiàn)金

200*年8月匯1號(hào)貸方科目金額總賬頁數(shù)1-10日11-20日21-31日合計(jì)借方貸方其他應(yīng)收款270270合計(jì)00270270

匯總收款憑證借方科目：銀行存款200*年8月匯2號(hào)貸方科目金額總賬頁數(shù)1-10日11-20日21-31日合計(jì)借方貸方應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)20，00032，0005，44034，2005，81420，00066，20011，254合計(jì)20，00037，44040，01497，454

匯總付款憑證貸方科目：銀行存款200*年8月匯3號(hào)借方科目金額總賬頁數(shù)1-10日11-20日21-31日合計(jì)借方貸方庫存現(xiàn)金管理費(fèi)用52，000

1，72052，0001，720合計(jì)052，0001，72053，720

匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：應(yīng)付票據(jù)200*年8月匯4號(hào)借方科目金額總賬頁數(shù)1-10日11-20日21-31日合計(jì)借方貸方在途物資應(yīng)交稅費(fèi)40，0006，80040，0006，800合計(jì)46，8000046，800

總分類賬會(huì)計(jì)科目：庫存現(xiàn)金第1頁200*年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日81期初余額借1，000820匯③11-20日發(fā)生額52，000借53，000831匯①21-31日發(fā)生額

270借53，270831本月合計(jì)52，2700借53，270總分類賬會(huì)計(jì)科目：銀行存款第3頁200*年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日81期初余額借

1，000810匯②1-10日發(fā)生額20，000借21，000820匯②11-20日發(fā)生額37，440借58，440820匯③11-20日發(fā)生額52，000借6，440831匯②

21-31日發(fā)生額40，014

借46，454831匯③21-31日發(fā)生額1，720借44，734831本月合計(jì)97，45453，720借44，7344.匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)★根據(jù)匯總記賬憑證的匯總數(shù)字登記總賬。5.匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍▲匯總記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；▲大大減少了登記總賬的工作量。◆不利于會(huì)計(jì)核算分工。

◆定期編制匯總記賬憑證的工作量較大。◆對(duì)匯總過程中可能存在的錯(cuò)誤不易發(fā)現(xiàn)。

規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較多、記賬憑證也比較多的會(huì)計(jì)主體。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序1.科目匯總表核算組織程序下的憑證與賬簿種類2.科目匯總表的編制方法3.科目匯總表核算組織程序下賬務(wù)處理步驟4.科目匯總表核算組織程序的特點(diǎn)5.科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍科目匯總表的編制方法：

科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目借方、貸方進(jìn)行歸類編制的。在科目匯總表中，計(jì)算出每一個(gè)總賬帳戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。科目匯總表可以定期匯總1次，編制1張，登記1次總賬；也可以每旬匯總1次，登記1次總賬或按全月合計(jì)數(shù)于月末1次登記總賬，每月編制1張。

其他業(yè)現(xiàn)收6-

科目匯總表

2002年4月30日會(huì)計(jì)科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起至號(hào)數(shù)借方貸方庫存現(xiàn)金3921038604銀行存款319340270946.20應(yīng)收賬款（略）152100205980（略）其他應(yīng)收款1500材料采購9040090400原材料9040091960庫存商品132616156880待攤費(fèi)用240

科目匯總表（續(xù)）

2002年4月30日會(huì)計(jì)科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起至號(hào)數(shù)借方貸方管理費(fèi)用91569156財(cái)務(wù)費(fèi)用600600營(yíng)業(yè)外收入（略）8080（略）所得稅費(fèi)用15293.5215293.52本年利潤(rùn)226080226080合計(jì)1809320.771809320.77一般步驟

科目匯總表定期匯總原始憑證原始憑證匯總表收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證會(huì)計(jì)報(bào)表總分類賬定期登記庫存現(xiàn)金/銀行存款日記賬明細(xì)分類賬⑴⑶⑸⑹⑺⑻⑷⑺⑵4.科目匯總表核算組織程序的特點(diǎn)★根據(jù)科目匯總表的匯總數(shù)字登記總賬。資料1：2005年9月初有關(guān)賬戶的期初余額如下：庫存現(xiàn)金：5000銀行存款：80000原材料：11000，其中：鋼材4000

水泥7000庫存商品：18000，其中：甲10000

乙8000應(yīng)收帳款：21000，其中：A單位15000B單位6000應(yīng)付帳款：8000，其中：上海5500

北京25001、借：原材料—鋼材50000

應(yīng)交稅費(fèi)8500

貸：應(yīng)付帳款—上?！痢翉S585002、借：生產(chǎn)成本2000

貸：原材料—

水泥20003、借：管理費(fèi)用800

貸：庫存現(xiàn)金8004、借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收帳款—A120005、借：庫存現(xiàn)金30000

貸：銀行存款30000

會(huì)計(jì)分錄：6、借：應(yīng)付職工薪酬30000

貸：庫存現(xiàn)金300007、借：應(yīng)付帳款—上?！痢翉S58500

貸：應(yīng)付票據(jù)585008、借：應(yīng)付帳款—上?！痢翉S5500

貸：銀行存款55009、借：庫存現(xiàn)金2000

貸：應(yīng)收帳款—B200010、借：銀行存款2000

貸：庫存現(xiàn)金2000科目匯總表

2004年9月1日~30日會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額記帳憑證起訖號(hào)碼借方貸方原材料500002000應(yīng)交稅費(fèi)8500應(yīng)付帳款5850058500生產(chǎn)成本2000管理費(fèi)用800庫存現(xiàn)金30000800銀行存款1200030000應(yīng)收帳款12000應(yīng)付職工薪酬30000應(yīng)付票據(jù)58500合計(jì)201300201300

原材料2004年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號(hào)數(shù)十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分91期初余額借1100000930科匯據(jù)科目匯總表5000000200000借5900000

庫存現(xiàn)金2004年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號(hào)數(shù)十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分91期初余額借500000930科匯據(jù)科目匯總表320000