合并財(cái)務(wù)報(bào)表例題及答案

【例】2007年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份（分別假定P公司與S公司為同一控制下的的企業(yè)合并和非同一控制下的的企業(yè)合并兩種情況）。S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為0元。P公司備查簿中記錄的S公司在2007年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值，僅有固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值多100萬元（該固定資產(chǎn)剩余使用年限20年，采用平均年限法計(jì)提折舊，使用期滿預(yù)計(jì)無凈殘值），其他項(xiàng)目的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值一致。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。2007年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，，未分配利潤(rùn)為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。2007年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司受合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。試做長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，從成本法調(diào)整為權(quán)益法的2007年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的應(yīng)有余額。一、同一控制（一）母公司個(gè)別賬務(wù)系統(tǒng)需處理的事項(xiàng)1.取得股權(quán)時(shí)，投資方P公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2800（3500*80%）資本公積200貸：銀行存款30002.子公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利480貸：投資收益4803.收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款480貸：應(yīng)收股利480（二）母公司P公司2007年末編合并報(bào)表時(shí)，須在合并工作底稿中做的會(huì)計(jì)處理（不進(jìn)入母公司自身的賬務(wù)體系，只是為編合并報(bào)表做準(zhǔn)備）由于為同一控制下的合并，且會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間一致，因此不用調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，直接將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額中P公司應(yīng)享有的部分借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80貸：資本公積80對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按份額確認(rèn)投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800（1000*80%）貸：投資收益800沖減重復(fù)確認(rèn)的投資收益（見前述母公司個(gè)別賬務(wù)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)3.）借：投資收益480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資480然后做長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消分錄借：股本2000資本公積1600盈余公積100未分配利潤(rùn)300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3200（2800+80+800-480）少數(shù)股東權(quán)益800投資收益的抵消借：投資收益800少數(shù)股東損益200貸：提取盈余公積100向投資者分配利潤(rùn)600未分配利潤(rùn)300二、非同一控制（一）母公司個(gè)別賬務(wù)系統(tǒng)需處理的事項(xiàng)（與同一控制下相同）1.取得股權(quán)時(shí)，投資方P公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000貸：銀行存款30002.子公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利480貸：投資收益4803.收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款480貸：應(yīng)收股利480（二）母公司P公司2007年末編合并報(bào)表時(shí)，須在合并工作底稿中做的會(huì)計(jì)處理（不進(jìn)入母公司自身的賬務(wù)體系，只是為編合并報(bào)表做準(zhǔn)備）1.調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（從賬面成本調(diào)整到公允價(jià)值）的調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)——原值100貸：資本公積100借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊52.將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄（1）確認(rèn)子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80貸：資本公積80（2）確認(rèn)應(yīng)分享的子公司凈利潤(rùn)的份額（1000-5）*80%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資796貸：投資收益796（3）沖減重復(fù)確認(rèn)的投資收益借：投資收益480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4803.長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消分錄（1）調(diào)整后子公司期末的所有者權(quán)益為4095，其中股本：2000資本公積：1700（1600+100）盈余公積：99.5（995*10%）未分配利潤(rùn)：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利潤(rùn)由于沒有期初數(shù)，該未分配利潤(rùn)為本期的凈利潤(rùn)995萬元減去提取的盈余公積99.5萬元和分配的現(xiàn)金股利600萬元后的余額，如果有期初數(shù)，還需加上期初未分配利潤(rùn)。（2）按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消分錄借：股本2000資本公積1700盈余公積99.5未分配利潤(rùn)295.5商譽(yù)120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3396少數(shù)股東權(quán)益819商譽(yù)的計(jì)算：取得股權(quán)時(shí)支付的對(duì)價(jià)3000萬元，減去對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所占份額2880（3600*80%），最后得到120萬元，該差額即為