財(cái)產(chǎn)課稅制度概述

第十二章財(cái)產(chǎn)課稅和其他稅種

本章主要內(nèi)容第一節(jié)財(cái)產(chǎn)課稅制度概述第二節(jié)房產(chǎn)稅第三節(jié)車船稅第四節(jié)土地增值稅第五節(jié)其他課稅制度第一節(jié)財(cái)產(chǎn)課稅制度概述

財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人擁有或可支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對象征收的一類稅。1.1

財(cái)產(chǎn)稅的概念和特點(diǎn)比較對象課稅對象納稅人計(jì)稅依據(jù)財(cái)產(chǎn)稅收入的存量財(cái)產(chǎn)的所有者、使用者、繼承者財(cái)產(chǎn)本身或價(jià)值所得稅收入的流量所得的所有者財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的效益財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅的課稅對象具有特殊性課稅比較公平財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁財(cái)產(chǎn)稅收入彈性小財(cái)產(chǎn)稅征管比較復(fù)雜財(cái)產(chǎn)稅屬于地方稅收1.2

財(cái)產(chǎn)稅的分類依據(jù)征稅范圍的不同，財(cái)產(chǎn)稅可分為一般財(cái)產(chǎn)稅與個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)課征對象的不同，財(cái)產(chǎn)稅可分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅與動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)課征時(shí)序的不同，財(cái)產(chǎn)稅可分為經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅與臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)的不同，可以分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅與財(cái)產(chǎn)增值稅1.3

財(cái)產(chǎn)稅的作用財(cái)產(chǎn)稅收入彈性較小且穩(wěn)定，是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來源財(cái)產(chǎn)稅根據(jù)量能負(fù)擔(dān)原則征稅，能有效地促進(jìn)納稅人合理地使用財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅的征收有利于緩解社會(huì)分配不公、節(jié)制財(cái)富集中和貧富懸殊問題財(cái)產(chǎn)稅有利于增強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控作用第二節(jié)房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。2.1

房產(chǎn)稅概述財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅以納稅人應(yīng)稅房屋的數(shù)量或價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，從量或從價(jià)征收所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅以納稅人應(yīng)稅房屋的租金收益為計(jì)稅依據(jù)，從價(jià)征收消費(fèi)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅以納稅人應(yīng)稅房屋的消費(fèi)行為為課稅對象，以房屋居住人為納稅人，從價(jià)比例征收2.2

我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的主要內(nèi)容（一）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。房產(chǎn)稅的納稅人包括：產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。例題下列不屬于現(xiàn)行房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的（）。

A.在城鎮(zhèn)擁有房屋進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的外商投資企業(yè)。

B.擁有城市郊區(qū)房屋產(chǎn)權(quán)的企業(yè)。

C.農(nóng)村開設(shè)工廠的廠房所有者。

D.在工礦區(qū)擁有房屋的國有企業(yè)。（二）房產(chǎn)稅的課稅對象房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象。（三）房產(chǎn)稅的課稅范圍《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，“房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收”。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。（四）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值和房產(chǎn)的租金收入從價(jià)計(jì)征按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅從租計(jì)征按照房產(chǎn)租金收入征稅（五）（六）房產(chǎn)稅的稅率及計(jì)算采用比例稅率：

——按房產(chǎn)的原值一次減除10%-30%后的余值計(jì)征的，稅率為1.2％

——按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12％計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)計(jì)征：按房產(chǎn)的原值一次減除一定比例后的余值計(jì)征，公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%

從租計(jì)征是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征，公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%房產(chǎn)稅自2008年3月1日起，對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，不區(qū)分用途，按4%稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他組織按照市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，出租用于生產(chǎn)經(jīng)營的仍然按照12%的稅率征收。習(xí)題1某國有企業(yè)在其所在城市有房屋三幢，其中兩幢用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，兩幢房產(chǎn)賬面原值共為400萬元；另外一幢房屋租給某私營企業(yè)，年租金收入為20萬元。該企業(yè)2007年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為多少？（當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值一次扣除30%）400×（1－30%）×1.2%＋20×12%＝5.76（萬元）（七）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠是根據(jù)國家政策需要和納稅人的負(fù)擔(dān)能力制定的，分為一般減免稅、特殊減免稅和困難減免稅三種情況。（八）房產(chǎn)稅的征收管理實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。習(xí)題2

某企業(yè)有房屋12棟，其中10棟用于生產(chǎn)經(jīng)營，房產(chǎn)原值共計(jì)12000萬元；1棟（原值400萬元）用作幼兒園和職工學(xué)校；1棟（原值600萬元）出租給其他企業(yè)，年租金80萬元。房產(chǎn)原值減除比例為30%。計(jì)算該企業(yè)2007年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為多少元？應(yīng)納房產(chǎn)稅為：12000*(1-30%)*1.2%+80*12%=110.4萬元第三節(jié)車船稅

車船稅是對行駛于中國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶征收的一種稅。它是一種兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅性質(zhì)的稅種。3.1

車船稅概述征收車船稅的目的有兩個(gè)：一是籌集財(cái)政收入。開征車船稅，能夠?qū)⒎稚⒃谲嚧褂萌耸种械牟糠仲Y金集中起來，可以增加地方財(cái)源，增加對交通運(yùn)輸建設(shè)的財(cái)政投入，加快交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。二是運(yùn)用稅收杠桿加強(qiáng)對車船的管理，提高車船的使用效益。3.2

我國現(xiàn)行車船稅的主要內(nèi)容（一）車船稅的納稅人車船稅的納稅人是指車輛、船舶的所有人或管理人。（二）車船稅的課稅范圍按照規(guī)定，車船稅的課稅對象是依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。具體包括：載客汽車、載貨汽車、三輪汽、車低速貨車、摩托車和船舶。車船稅以下不屬于車船納稅人的有（）。A.車輛的所有人B.船舶的所有人C.對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位和個(gè)人。D.車船的駕駛?cè)耍ㄈ┸嚧惖挠?jì)稅依據(jù)車船稅是對在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（四）車船稅的稅率車船稅實(shí)行定額稅率，根據(jù)不同類型車船的輛、凈噸位和自重噸位，分別規(guī)定了年稅額。2012年車船稅新規(guī)（五）車船稅的稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅：１.非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；2.拖拉機(jī)；3.捕撈、養(yǎng)殖漁船；4.軍隊(duì)、武警專用的車船；５.警用車船；６.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；７.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。第四節(jié)土地增值稅

土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物，并取得增值收益的單位和個(gè)人征收的一種稅。4.1

土地增值稅概述我國自1994年1月1日開始征收土地增值稅，其目的是為了發(fā)揮稅收分配的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，促進(jìn)土地資源的合理使用，規(guī)范房地產(chǎn)交易秩序，抑制房地產(chǎn)的投機(jī)活動(dòng)，防止國有土地收益的流失。

合理調(diào)節(jié)土地增值收益分配，增加國家財(cái)政收入，是適應(yīng)我國國有土地使用制度改革的需要。更新國有土地使用觀念，是國家對房地產(chǎn)市場進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要。開征土地增值稅，是擴(kuò)大地方稅稅源，健康我國房地產(chǎn)稅收制度的需要，也是完善我國稅收體系的重要內(nèi)容4.2

我國現(xiàn)行土地增值稅的主要內(nèi)容（一）土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位和個(gè)人。（二）土地增值稅的課稅對象和計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。其計(jì)算公式為：土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入－扣除項(xiàng)目金額。（三）土地增值稅的稅率土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率，具體適用稅率按增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率確定。級數(shù)增值額占扣除項(xiàng)目金額比例稅率速算扣除系數(shù)%1未超過50%的部分3002超過50%-100%的部分4053超過100%-200%的部分50154超過200%的部分6035（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，適用超率累進(jìn)稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算可分為四步來進(jìn)行，即：1．計(jì)算增值額。增值額＝收入總額－扣除項(xiàng)目金額2．計(jì)算增值率。增值率＝增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%3．確定適用稅率。根據(jù)計(jì)算得出的增值率，來確定適用稅率。4．依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)1.甲單位將其所擁有的新建辦公樓一幢出售給乙單位,售價(jià)為4900萬元,按照甲企業(yè)提供的有關(guān)資料,甲企業(yè)在取得該土地使用權(quán)時(shí),共支付土地出讓金850萬元,在建設(shè)該辦公樓過程中,支付有關(guān)此拆遷補(bǔ)償費(fèi)160萬元,支付前期開發(fā)費(fèi)用70萬元,支付建筑安裝工程費(fèi)1520萬元元,支付基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)240萬元,支付開發(fā)間接費(fèi)用134萬元,建造過程中發(fā)生貸款利息支出76萬元,支付有關(guān)稅金245萬元,計(jì)算該單位應(yīng)納土地增值稅稅額。解答（1）扣除項(xiàng)目金額為:850+160+70+1520+240+134+76+245=3295萬元(2)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為:4900-3295=1605萬元(3)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率為:(1605÷3295)×100%=48.71%(4)應(yīng)納稅額=1605×30%=481.5萬元（五）土地增值稅的減免稅有下列情形之一的，減免土地增值稅：1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅是指除別墅、度假村、酒店式公寓以外的居住用住宅。2.對開發(fā)銷售安居房取得的收入，免征土地增值稅。安居房是指原產(chǎn)權(quán)單位按照房改政策向職工出售的住房，以及市（區(qū)）住宅管理部門直接發(fā)售的各類政策性住房，包括：準(zhǔn)成本房、全成本房、全成本微利房、社會(huì)微利房、經(jīng)濟(jì)適用房?！?/p>

（六）土地增值稅的征收管理不論納稅人的機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)營地、居住所在地設(shè)在何處，土地增值稅的納稅人均應(yīng)在房地產(chǎn)的所在地申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。第五節(jié)其他課稅制度5.1

資源稅資源稅是為了體現(xiàn)國家的權(quán)益，促進(jìn)合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源的級差收入，對開采資源產(chǎn)品征收的一種稅。從性質(zhì)上看，資源稅具有地租性質(zhì)課稅比較公平稅負(fù)較合理，能促進(jìn)資源合理開發(fā)利用收入比較穩(wěn)定，彈性較小資源稅的課稅對象是應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽資源稅的計(jì)稅依據(jù)為礦產(chǎn)品和鹽的數(shù)量資源稅采用定額幅度稅率資源稅的減免5.2

行為稅行為稅是指以納稅人的某種特定行為作為課稅對象所征收的一類稅。特定目的性調(diào)節(jié)力度較強(qiáng)分散性和靈活性收入的不穩(wěn)定性我國的行為稅主要包括：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。印花稅的征稅對象是印花稅暫行條例所列舉的各種憑證，由憑證的書立、領(lǐng)受人繳納，是一種兼有行為稅性質(zhì)的憑證稅。印花稅兼具憑證稅和行為稅性質(zhì)印花稅征稅范圍廣泛印花稅稅收負(fù)擔(dān)比較輕印花稅納稅人自行完成納稅義務(wù)印花稅不論是在性質(zhì)上，還是在征稅方法方面，都有不同于其他稅種的特點(diǎn)。這些主要特點(diǎn)是：印花稅的課稅范圍

凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的，都屬于印花稅的課稅范圍。具體包括五大類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照和經(jīng)財(cái)政部確定的其他應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)：一種是憑證所載金額，如各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿另一種是按件定額征收，如權(quán)利、許可證照和營業(yè)帳簿稅目中除資金以外的其他帳簿。印花稅的稅目（P251表12-4）共有13個(gè)稅目：（1）購銷合同；（2）加工承攬合同；（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；（4）建筑安裝工程承包合同；（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同；（6）貨物運(yùn)輸合同；（7）倉儲(chǔ)保管合同；