免抵退稅的概念

免抵退稅的概念申稅小微，我是一個做出口業(yè)務(wù)的財務(wù)新人，我想知道免抵退稅與免退稅有什么不同呢？“免、抵、退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)使用的退稅方法，而“免、退”稅是指不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)使用的退稅方法，聽起來有些迷糊……Part.1【如何理解“免、抵、退”】“免、抵、退”稅與“免、退”稅中都有“免”、“退”二字，那么如何理解其概念呢？實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物勞務(wù)所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物勞務(wù)在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。Part.2【政策文件】免抵退稅與免退稅雖然只有一字之差，卻是兩個完全不同的稅收概念，這兩者稅收征管對象和計算方式上具有明顯區(qū)別，希望大家不要混淆了?？靵砀甓愋∥q知識吧~申稅小微【免抵退稅】財稅〔2012〕39號文規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還?！久馔硕悺坎痪哂猩a(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還。Part.3【注意要點】財務(wù)小王原來定義是這樣的，那么“免抵退稅”與“免退稅”值得注意的相同不同點有哪些呢？不同點01適用范圍：免抵退稅辦法適用生產(chǎn)企業(yè)免退稅辦法適用外貿(mào)企業(yè)02計算公式：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：1、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)2、當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算(1)當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

(2)當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：1、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率2、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率03計稅依據(jù)：(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價(FOB)，實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。

(二)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

(三)生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。

(四)外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

(五)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。

一文深度理解增值稅出口免抵退稅

前言免抵退稅應(yīng)該是稅法增值稅里面最難以理解的一個知識點，其難以理解的原因在于它的計算過程并不能完全由其原理出發(fā)推導(dǎo)出來，里面有很多人為規(guī)定調(diào)整的地方，如果沒有人給你解釋這些技術(shù)性細(xì)節(jié)性，只是憑著自己冥思苦想，大概率是無法理解的。這里結(jié)合自己學(xué)習(xí)心得，寫下這篇文章，解救下大家。

原理原理上很好理解，產(chǎn)品出口銷售的部分，免征增值稅，然后將這部分在國內(nèi)承擔(dān)的進(jìn)項稅退還，以保證產(chǎn)品整體零稅負(fù)，增加產(chǎn)品國外競爭力等需要，所以出口不征，這個應(yīng)該說是全世界國家自發(fā)形成的共識，成為國際社會通行的慣例。反過來，進(jìn)口方為了保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品，否則進(jìn)口的產(chǎn)品因為會有退稅，會賣的比國內(nèi)產(chǎn)品還要便宜，所以進(jìn)口肯定要征增值稅，而且稅率原則上是保持一致的，所以我們常說增值稅是消費地征稅。但考慮到生產(chǎn)企業(yè)還有內(nèi)銷部分，內(nèi)銷也會產(chǎn)生銷項和進(jìn)項，當(dāng)銷項大于進(jìn)項，就是應(yīng)交稅費，正常交稅。為了征稅程序簡便，不用先退再交走兩步程序，或者說國稅局是算總賬的，這一退一交做差額抵減，如果負(fù)數(shù)，則繼續(xù)退，如果正數(shù)，則繼續(xù)交。而且分別來算也算不清楚，買一批貨物用于生產(chǎn)，最后其實很難知道這批生產(chǎn)的貨物最后哪些是用于外銷，哪些是用于內(nèi)銷，也就沒辦法干凈的算你國外銷售貨物對應(yīng)的進(jìn)項稅和內(nèi)銷對應(yīng)的進(jìn)項稅，所以得算總賬。舉例：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項-當(dāng)期進(jìn)項=內(nèi)銷+外銷-內(nèi)進(jìn)-外進(jìn)=內(nèi)銷-內(nèi)進(jìn)+（0-外進(jìn)）外銷免稅，所以為０內(nèi)銷-內(nèi)進(jìn)就是應(yīng)交稅費，假如是100萬（0-外進(jìn)）是應(yīng)退稅額，假如是-80萬最終應(yīng)納稅額=20萬，那就是繼續(xù)要交的稅如果內(nèi)銷-內(nèi)進(jìn)是60萬，應(yīng)退稅額是-80萬最終應(yīng)納稅額=-20萬，那就是要退的稅所以免稅免的是出口增值稅，退的是出口部分承擔(dān)的國內(nèi)進(jìn)項稅，抵的是全部的進(jìn)項稅與退稅之差。非常好懂的原理，關(guān)鍵是下面的計算公式難以理解。

計算公式（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=<0當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸人民幣價×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）【提示】如果使用進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,則：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸人民幣價－當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）在第2個公式里我解釋了為什么用出口貨物離岸人民幣價和退稅率的原因，這里需要解釋下什么是當(dāng)期不得免征和抵扣稅額，這個相對比較抽象。當(dāng)期不得免征和抵扣稅額作為出口企業(yè)進(jìn)項稅額的抵減項，原因在于征稅率與退稅率不一致時，不一致的原因見下文。一般來說征多少，退多少，那么現(xiàn)在產(chǎn)生了差異，征收率已經(jīng)是給的退稅的最高稅率上限，這個差異部分不做扣減國家就多退稅了，所以這個差額國家是不做退稅處理的，因此要剔掉這部分，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。你少拿的錢肯定最后入了成本，買方承擔(dān)。這是進(jìn)項稅額的修正。至于要減去當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格，主要是針對免稅購進(jìn)原材料未計過進(jìn)項稅額不影響增值稅進(jìn)項稅額的情況，做出的對不得免征和抵扣稅額的修正，即當(dāng)初買進(jìn)來沒有算，出去也不要算。比如進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件，保稅就是保留征稅權(quán)，因為不確認(rèn)你這個進(jìn)料加工的到底未來到底是內(nèi)銷還是外銷了，如果繼續(xù)外銷，進(jìn)來的沒征，出去的也不退。（2）當(dāng)期免抵退稅額的計算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣價×出口貨物退稅率【提示】如果使用進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，則：

當(dāng)期免抵退稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣價－當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格）×出口貨物退稅率問題一：為什么是用出口貨物離岸價來做計算基礎(chǔ)，進(jìn)項稅不是應(yīng)該按照原料采購價來計算嗎？解釋：由于生產(chǎn)企業(yè)會購進(jìn)很多原材料來生產(chǎn)出口貨物，并且原材料購進(jìn)批次不一，使用時間也不一樣。稅務(wù)機關(guān)不可能一項項來核算企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項，所以，為了方便征管，稅務(wù)機關(guān)規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)可以使用出口離岸價格來計算免抵退稅額及不得免征和抵扣的稅額，最終使用這個離岸價格與退稅率測算的退稅額與外銷貨物進(jìn)項稅額的退稅額的進(jìn)似匹配的。所以這就是一個近似值，退稅額并非是完美準(zhǔn)確的計算，這是為實務(wù)操作過程的讓步。FOB可以理解成出口部分對應(yīng)國內(nèi)原材料采購近似值問題二：退稅率是什么？解釋：由于稅收減免等原因，商品的進(jìn)項稅額往往不等于實際負(fù)擔(dān)的稅額，如果按出口商品的進(jìn)項稅額退稅，就會產(chǎn)生少征多退的問題，于是就有了計算出口商品應(yīng)退稅款的比率--出口退稅率。所以退稅率往往不等于征收率。考慮到問題一用了FOB價格而不是采購額，也得降一降退稅率才行。退稅率可以理解成進(jìn)項稅率綜合近似值。但現(xiàn)在一般來講征稅率和退稅率是一致的，很少再去做進(jìn)項稅額的扣減修正。所以這個公式可以理解成：當(dāng)期免抵退稅額＝出口部分對應(yīng)國內(nèi)原材料采購近似值×進(jìn)項稅率綜合近似值這樣計算出來的就是國內(nèi)交的進(jìn)項稅，也是出口退稅總額。當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

比較上述（1）和（2）確定較小者為應(yīng)退稅額。免抵稅額倒擠確定。

3.“免、抵、退”計算步驟總結(jié)：

（1）剔稅：當(dāng)征稅率>退稅率時：

不得免抵稅額（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）＝出口價×（征%－退%）

（2）抵稅：應(yīng)納稅額＝[內(nèi)銷銷項稅額－（進(jìn)項稅－剔稅）－上期未抵扣]<0

（3）尺度：免抵退稅額（限額）＝出口價×退%

（4）比較：應(yīng)退稅額＝（2）與（3）中較小者

（5）倒擠：免抵稅額應(yīng)退稅額是抵稅與免抵退稅額之間的較小者，怎么理解？當(dāng)應(yīng)納稅額小于0的時候，就形成了期末留抵稅額。只有小于0，才會涉及到退稅。總之，小于0，說明進(jìn)項多。內(nèi)銷-內(nèi)進(jìn)小于0，形成留抵稅額。

形成退稅額。當(dāng)本期期末留抵稅額＞免抵退稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項-當(dāng)期進(jìn)項=內(nèi)銷+外銷-內(nèi)進(jìn)-外進(jìn)=（內(nèi)銷-內(nèi)進(jìn)）+（0-外進(jìn)）（0-外進(jìn)）肯定是一個負(fù)數(shù)，假如是-10萬，最后應(yīng)納稅額仍是一個負(fù)數(shù)，且大于免抵退稅額，比如-15萬，說明內(nèi)銷-內(nèi)進(jìn)肯定也是一個負(fù)數(shù)，為-5萬．說明內(nèi)銷的進(jìn)項足夠多，抵完了內(nèi)銷的銷項還有剩余，外銷的進(jìn)項一個都沒抵，所以能全退．所以本期應(yīng)退稅額=免抵退稅限額本期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額＝０當(dāng)本期期末留抵稅額＜免抵退稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項-當(dāng)期進(jìn)項=內(nèi)銷+外銷-內(nèi)進(jìn)-外進(jìn)=（內(nèi)銷-內(nèi)進(jìn)）+（0-外進(jìn)）（0-外進(jìn)）肯定是一個負(fù)數(shù)，假如是-10萬，最后應(yīng)納稅額仍是一個負(fù)數(shù)，且小于免抵退稅額，比如-8萬，說明內(nèi)銷-內(nèi)進(jìn)肯定是一個正數(shù)，為2萬。意味著外銷的進(jìn)項參與了內(nèi)銷銷項的抵減，內(nèi)銷的進(jìn)項已經(jīng)全部抵減完了，剩余的全是外銷的進(jìn)項（8萬），全部可退。本期應(yīng)退稅額=本期期末留抵額本期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額所以，可以得出這個結(jié)論：有免抵沒留抵，有留抵沒免抵附：來料加工和進(jìn)料加工來料加工來，就是別人給你送來。所有權(quán)歸境外委托企業(yè)，拿來主義。進(jìn)來的時