建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃思路及方法

建筑施工公司稅務(wù)策劃思路及辦法【摘要】筆者所在的公司是一家國有控股上市公司，公司的主營業(yè)務(wù)為工程施工和房地產(chǎn)開發(fā)，其為安徽省建設(shè)系統(tǒng)的第一家上市公司。合理的進(jìn)行建筑施工公司的納稅實(shí)務(wù)管理，對于提高公司利潤水平和競爭能力含有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【核心詞】建筑施工公司；稅收實(shí)務(wù)管理；營業(yè)稅；公司所得稅

為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務(wù)，施工公司互相壓低報價、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使公司資金緊張，縮小了施工公司的利潤空間。在這種狀況下施工公司應(yīng)通過提高管理水平和納稅實(shí)務(wù)管理水平來緩和壓力，擴(kuò)大利潤空間。筆者所在的公司是一家國有控股上市公司，公司的主營業(yè)務(wù)為工程施工和房地產(chǎn)開發(fā)，其為安徽省建設(shè)系統(tǒng)的第一家上市公司。合理的進(jìn)行建筑施工公司的納稅實(shí)務(wù)管理，對于提高公司利潤水平和競爭能力含有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、納稅實(shí)務(wù)策劃的四項(xiàng)原則

納稅實(shí)務(wù)策劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案解決生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)然顒拥囊环N公司策劃行為。

1、正當(dāng)性原則。盡量少繳納稅款是每個公司都有的想法，但是一定要確保是在正當(dāng)?shù)那疤嵯逻M(jìn)行的種種方式，只有在法律的框架下公司才干充足地享有多個權(quán)利。

2、穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財務(wù)安全的前提下獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風(fēng)險之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風(fēng)險就越大，多個節(jié)稅的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險，因此權(quán)衡好兩者之間的關(guān)系對公司的創(chuàng)效有著非常重要的意義。

3、財務(wù)利益最大化原則。稅務(wù)策劃的目的就是要使納稅人的財務(wù)利益最大化，也就是可支配財務(wù)利潤最大化，公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，同時還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

4、節(jié)省性原則。稅務(wù)策劃能夠節(jié)省稅務(wù)支出，如能夠選擇低稅負(fù)，能夠延遲納稅時間等辦法，辦法越簡樸越好，越容易操作越好。

二、施工公司納稅實(shí)務(wù)管理的思路

施工公司是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的公司。根據(jù)稅法規(guī)定，公司應(yīng)就其獲得的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，就其擁有的財產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅，就其實(shí)現(xiàn)的收益繳納公司所得稅等。對施工公司來說，其稅負(fù)重要是營業(yè)稅與所得稅。

（一）營業(yè)稅

1、合理運(yùn)用對不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位訂立承包合同時，可將營業(yè)稅劃歸為兩個不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。工程承包公司對工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位訂立承包合同，然后將設(shè)計、采購等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其它單位，工程承包公司只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位訂立，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計及對建設(shè)單位承當(dāng)質(zhì)量確保，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位訂立合同，無論其與否含有施工力量，與否參加工程施工業(yè)務(wù)，對其獲得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者訂立工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工公司的中介人，無論工程承包公司與否含有施工力量一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的合用稅率為3%，而服務(wù)業(yè)的合用稅率為5%，稅率的差別帶來稅負(fù)的差別是顯而易見的，因此工程承包公司可通過與建設(shè)單位訂立承包合同的方式達(dá)成節(jié)稅的目的。

2、運(yùn)用計稅根據(jù)進(jìn)行策劃。我國頒布的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)涉及工程所用原材料、設(shè)備及其它物資和勞動力價款在內(nèi)，但不涉及建設(shè)方提供的設(shè)備價款?！备鶕?jù)實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營業(yè)額都涉及工程所用的原材料和其它的物資價款，不含建設(shè)方提供的設(shè)備價款。若是包工不包料，建設(shè)單位直接從市場購料，采購的成本相對較高，從而施工公司的計稅根據(jù)也會對應(yīng)較高；而若是施工公司購料，由于建筑施工公司長久的材料需求，普通來說會選擇與保持長久合作關(guān)系的材料供應(yīng)商，購置的材料相對來說會較低，這樣就對應(yīng)減少了營業(yè)稅計稅根據(jù)，達(dá)成了節(jié)稅的目的。

3、納稅時間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付能夠獲得資金的時間價值。這些資金臨時留在公司里，能夠減輕公司流動資金短缺的壓力或者能夠減少公司在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財務(wù)費(fèi)用。因此，運(yùn)用稅法有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，合理選擇對本公司有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收策劃辦法。另外，由于施工公司作業(yè)周期長、耗費(fèi)資金大，因此諸多施工公司都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時間的選擇對施工公司則顯得尤為重要。

（二）公司所得稅

公司所得稅能夠說是納稅策劃的核心稅種。從納稅策劃的角度，施工公司可從下列幾個方面入手，謀求減少納稅額，延緩繳納稅款的途徑。

（1）選擇有利的所得稅預(yù)繳方式。我國公司所得稅采用按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方法。但根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，公司預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅解決。稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式：按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳、經(jīng)本地稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的其它辦法分期預(yù)繳。首先從納稅策劃的時間價值觀念出發(fā)，公司應(yīng)盡量減少預(yù)繳所得稅。另首先，公司應(yīng)在預(yù)測將明年度盈利水平的基礎(chǔ)上，選擇經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的預(yù)繳方式。如果施工公司預(yù)計將明年度應(yīng)納稅所得額呈下降趨勢，則不適宜再使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。相反，如果該公司預(yù)計將明年度應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)增加趨勢，則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。

（2）運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的狀況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有助于加速成本的收回，能夠使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會計利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的狀況下，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相稱于依法從國家獲得了一筆無息貸款。

（3）選擇合理的存貨計價辦法。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項(xiàng)目總成本的重要構(gòu)成部分，施工公司往往需要投入大量資金。在采購材料時，施工公司應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)訂貨批量等辦法減少材料物資的采購成本。存貨的發(fā)出計價，涉及按實(shí)際成本或按計劃成本計價。而新公司會計準(zhǔn)則下實(shí)際成本計價又有加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出和個別計價等多個辦法可供選擇。選擇不同的存貨計價辦法將會造成不同的會計利潤和存貨估價，普通在物價持續(xù)下降的狀況下，選擇先進(jìn)先出法計價，能夠使期末存貨成本減少，本期銷貨成本提高，公司應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)成減輕公司所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價持續(xù)上漲的狀況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法計價來減輕公司的所得稅負(fù)擔(dān)。

筆者所在的公司在公司所在地（蚌埠市）是納稅億元以上并排名靠前的納稅大戶，受到蚌埠市委、市政府的表彰和獎勵。公司始終學(xué)習(xí)并關(guān)注最新稅收法規(guī)體系以及稅制改革的動態(tài)；樹立全局的節(jié)稅理念，并將其運(yùn)用到公司的各個經(jīng)營階段和生產(chǎn)環(huán)節(jié)。公司所涉及的稅種多、稅目廣，通過收集、解讀、宣傳、運(yùn)用稅收