某公司財(cái)務(wù)管理-預(yù)算控制

預(yù)算控制

本章內(nèi)容：全面預(yù)算概述全面預(yù)算的編制預(yù)算控制的其他形式改進(jìn)預(yù)算與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算

第一節(jié)全面預(yù)算概述一、什么是預(yù)算1、數(shù)量表現(xiàn)；2、貨幣反映；3、對有限資源進(jìn)行的安排；4、一種控制工具。二、全面預(yù)算（單項(xiàng)預(yù)算）1、內(nèi)容：業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算2、觀念：全局觀念、可持續(xù)發(fā)展觀念、戰(zhàn)略觀念3、全面預(yù)算是整個組織下年度計(jì)劃的一部分。三、預(yù)算控制流程：計(jì)算分析差異反饋業(yè)績差異董事會責(zé)任中心負(fù)責(zé)人計(jì)量實(shí)際業(yè)績預(yù)算制訂第二節(jié)全面預(yù)算的編制編制預(yù)算是將目標(biāo)、計(jì)劃、決策、員工業(yè)績評價(jià)相聯(lián)系的動態(tài)過程。一、預(yù)算編制的作用：1、確定預(yù)算期奮斗的目標(biāo)。2、協(xié)調(diào)各部門的工作。3、考評各部門的工作業(yè)績。二、全面預(yù)算的編制程序：1、自上而下2、自下而上三、全面預(yù)算的編制：

（一）銷售預(yù)算：

這是所有預(yù)算的起點(diǎn)，經(jīng)過大量的市場預(yù)測后，確定計(jì)劃年度的銷售預(yù)算。例如，ShastaDesign簡單的銷售預(yù)算：

單位：美元

數(shù)量單價(jià)銷售收入總計(jì)預(yù)計(jì)銷售64008005120000

還應(yīng)估計(jì)銷售收入中有多少現(xiàn)金流量。（二）生產(chǎn)預(yù)算：根據(jù)銷售量為基礎(chǔ)，還應(yīng)考慮期初、期末存貨。

期初存貨＋本期生產(chǎn)數(shù)－本期銷售＝期末存貨上述ShastaDesign公司的銷售預(yù)算計(jì)劃是銷售6400單位，管理當(dāng)局估計(jì)期初結(jié)存900單位的產(chǎn)成品。根據(jù)管理當(dāng)局的分析，期末結(jié)存估計(jì)為1000單位，為了簡化，我們假設(shè)期初、期末沒有在產(chǎn)品，則預(yù)計(jì)的生產(chǎn)水平為：需要生產(chǎn)數(shù)量＝6400＋1000－900

ShastaDesign公司生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計(jì)銷售量6400加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨1000需要總量7400減：期初產(chǎn)成品存貨900生產(chǎn)數(shù)量65001、直接材料：

預(yù)算期所需的直接材料的采購量可用以下公式表示：需要采購量＝生產(chǎn)需要量＋預(yù)計(jì)期末材料存貨－預(yù)計(jì)期初材料存貨（三）生產(chǎn)成本預(yù)算：

ShastaDesign公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)用材料R材料S材料平均單位產(chǎn)品材料用量3碼5碼期初材料存貨2200碼4000碼期末材料存貨1300碼4600碼每碼材料成本10美元30美元

ShastaDesign公司直接材料預(yù)算單位：碼生產(chǎn)量：來自生產(chǎn)預(yù)算表6500

材料R材料S單位產(chǎn)品需要直接材料35生產(chǎn)需要材料用量（單位耗用量×6500）1950032500加：預(yù)計(jì)期末存貨13004600材料R材料S直接材料需用量合計(jì)2080037100減：期初材料存貨22004000直接材料采購量1860033100每碼材料成本10美元30美元直接材料采購成本總計(jì)186000993000材料R和材料S采購成本合計(jì)1179000（續(xù)）2、直接人工

計(jì)件工資可按產(chǎn)量預(yù)算，計(jì)時(shí)工資可按單位工時(shí)計(jì)算。ShastaDesign公司，直接人工成本預(yù)計(jì)為每單位產(chǎn)品7.3小時(shí)，每小時(shí)20美元（或者每單位產(chǎn)量是146美元），因此預(yù)算期6500單位產(chǎn)品的直接人工成本是949000美元ShastaDesign公司直接人工預(yù)算計(jì)量單位：小時(shí)生產(chǎn)量6500單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)7.3需要的直接人工小時(shí)總數(shù)47450每小時(shí)直接人工成本20美元直接人工成本合計(jì)949000美元3、間接費(fèi)用以上的直接材料和直接人工預(yù)算可以根據(jù)工程技術(shù)人員提供的產(chǎn)品計(jì)劃書進(jìn)行預(yù)測。而間接費(fèi)用需要根據(jù)生產(chǎn)水平、管理當(dāng)局的意愿、長期生產(chǎn)能力、公司的政策和諸如財(cái)產(chǎn)稅等外部因素進(jìn)行預(yù)測，一般分為固定成本和變動成本。ShastaDesign公司制造費(fèi)用預(yù)算單位：美元間接材料和物料38000材料整理費(fèi)59000其他間接人工費(fèi)33000生產(chǎn)6500單位所需的變動制造費(fèi)130000管理人員工資175000維修費(fèi)85000工廠管理費(fèi)173000水電費(fèi)87000折舊費(fèi)280000保險(xiǎn)費(fèi)43000財(cái)產(chǎn)稅117000其他費(fèi)用41000固定間接費(fèi)用1001000間接制造費(fèi)用合計(jì)1131000ShastaDesign公司產(chǎn)品銷售成本預(yù)算表

計(jì)量單位：美元

期初產(chǎn)成品存貨0生產(chǎn)成本直接材料期初存貨（2200R@10+4000S@30）142000采購成本(來自直接材料預(yù)算)1179000可供生產(chǎn)用料1321000減:期末存貨(1300@10+4600@30)(151000)直接材料合計(jì)1170000直接人工(來自直接人工預(yù)算表)949000間接制造費(fèi)用(來自制造費(fèi)用預(yù)算表)1131000生產(chǎn)成本合計(jì)3250000減:期末在產(chǎn)品成本0完工產(chǎn)品成本3250000加:期初產(chǎn)成品成本(900單位)450000減:期末產(chǎn)成品成本(1000單位)(500000)產(chǎn)品銷售成本3200000

假設(shè)上述產(chǎn)品采用先進(jìn)先出法,產(chǎn)成品單位成本為500美元(3200000美元÷6500單位)。（四）銷售費(fèi)用和管理費(fèi)預(yù)算：編制銷售費(fèi)和管理費(fèi)的預(yù)算也應(yīng)該將費(fèi)用分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用，變動銷售費(fèi)是隨著銷售量的變化而變化的，

固定銷售費(fèi)和管理費(fèi)是由管理當(dāng)局自行決定其變化的費(fèi)用。變動銷售費(fèi)用銷售傭金260000其他營銷費(fèi)104000變動銷售費(fèi)用總額364000固定銷售費(fèi)用

銷售人員工資100000廣告費(fèi)193000其他費(fèi)用78000固定銷售費(fèi)用總額371000

銷售費(fèi)用總額735000管理費(fèi)用（全部為固定成本）行政管理人員工資254000法律和會計(jì)人員工資141000數(shù)據(jù)處理服務(wù)費(fèi)103000外部專業(yè)服務(wù)費(fèi)39000折舊費(fèi)－房屋、設(shè)備、工具94000其他費(fèi)用（包括利息費(fèi)用）26000稅金（不包括所得稅）160000

行政管理費(fèi)總額817000預(yù)計(jì)銷售和管理費(fèi)總額1552000（五）預(yù)計(jì)損益表：

ShastaDesign公司預(yù)計(jì)損益表

預(yù)算年度（單位：美元）預(yù)計(jì)收入銷售收入（6400×800元）5120000預(yù)計(jì)成本產(chǎn)品銷售成本（來自銷售成本預(yù)算）3200000銷售和行政管理費(fèi)（來自銷售和管理費(fèi)預(yù)算）1552000預(yù)計(jì)成本總額4752000營業(yè)利潤368000所得稅128000稅后利潤240000（六）預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表：預(yù)算年度單位：美元

期初現(xiàn)金余額150000收入應(yīng)收帳款收回5185000出售資產(chǎn)25000收入總額5210000ShastaDesign公司現(xiàn)金流量預(yù)算表

減：現(xiàn)金支出償還應(yīng)付帳款1164000支付直接人工工資949000扣除不付現(xiàn)的折舊費(fèi)的制造成本所需的現(xiàn)金851000扣除不付現(xiàn)的費(fèi)用后的銷售和管理費(fèi)所需的現(xiàn)金1458000支付的所得稅128000支付的股利264000償還長期負(fù)債83000購置新資產(chǎn)320000

支出合計(jì)5217000預(yù)計(jì)期末現(xiàn)金余額143000第三節(jié)預(yù)算控制的其他幾種形式一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化對預(yù)算管理的挑戰(zhàn)一）環(huán)境的變化：1、需求多樣性2、信息化：定單帶動生產(chǎn)3、非專業(yè)化：內(nèi)部協(xié)調(diào)難度加大4、對非財(cái)務(wù)績效的重視5、掌握客戶未來需求：科技創(chuàng)新瞬息萬變二）環(huán)境變化對預(yù)算管理的影響1、預(yù)算規(guī)劃階段：預(yù)算剛性與戰(zhàn)略柔性2、預(yù)算編制階段：成本效益沖突3、預(yù)算執(zhí)行階段：控制與機(jī)會的沖突4、預(yù)算控制階段：財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的沖突其他預(yù)算形式主要有：彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、概率預(yù)算二、彈性預(yù)算：

按不同的業(yè)務(wù)量水平來表示預(yù)計(jì)收入、成本和利潤的。如：成本的彈性預(yù)算＝固定成本預(yù)算額＋（單位變動成本預(yù)算額×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）例題

假設(shè)某音樂會聘請了一支樂隊(duì)進(jìn)行演出，報(bào)酬為20000美元外加門票收入的5％。租用音樂廳的費(fèi)用為5000美元外加門票收入的15％。每200名觀眾需聘請一名保安人員，其成本為80美元。廣告、保險(xiǎn)及其他固定成本總計(jì)28000美元，票價(jià)為每張18美元。音樂會的彈性預(yù)算項(xiàng)目售出的門票張數(shù)N300040005000收益18N540007200090000樂隊(duì)20000＋0.15×(18N)(28100)(30800)(33500)音樂廳5000＋0.05×(18N)（7700）（8600）（9500）保安80×(N/200)(1200)(1600)(2000)其他費(fèi)用28000(28000)(28000)(28000)利潤（損失）(11000)300017000注：N為售出的門票張數(shù)音樂會經(jīng)營成果

售出5000張門實(shí)際數(shù)據(jù)有利(不利)差異票時(shí)的彈性預(yù)算收益9000087000（3000）樂隊(duì)(33500)(33500)0音樂廳(9500)(9900)(400)保安(2000)(2000)0其他費(fèi)用(28000)(28700)(700)利潤（虧損）1700012900(4100)注：租用音樂廳的9900美元中400元為賠償費(fèi)用，其他費(fèi)用中的700美元是由于演唱會的組織者在編制預(yù)算時(shí)漏記了租用音響系統(tǒng)的成本。三、零基預(yù)算：

零基預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，對所有的預(yù)算支出不考慮其以往的情況，一切以零為起點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)考慮各個項(xiàng)目的必要性和其支出數(shù)額的大小。美國德州儀器公司的派爾于1970年最先提出。一）方法產(chǎn)生的理由：傳統(tǒng)的增量預(yù)算的假定有：1、現(xiàn)有的每項(xiàng)活動都是企業(yè)發(fā)展必須的；2、企業(yè)未來至少以現(xiàn)有費(fèi)用水平存在；3、現(xiàn)有費(fèi)用已得到充分利用；4、增加費(fèi)用預(yù)算能增加收益。這些假定能符合企業(yè)的現(xiàn)狀嗎？二）零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)1、更大的適用性；2、有助于溝通、協(xié)調(diào)；3、提高效率；4、有利于成本控制。三）零基預(yù)算的不足：1、業(yè)績差的經(jīng)理可能拒絕接受；2、工作量大；3、評級和資源分配具有主觀性；4、注重短期利益，忽略長期利益。四）零基預(yù)算的步驟：1、確定任務(wù)；2、方案評價(jià)；3、擇優(yōu)分配。例題：某企業(yè)用于銷售及行政管理費(fèi)用開支預(yù)算總額為30000元：各部門報(bào)方案：銷售管理人員工資11500廣告費(fèi)6500差旅費(fèi)3400辦公費(fèi)3200業(yè)務(wù)招待費(fèi)8000合計(jì)32600預(yù)算委員會研究認(rèn)為：

銷售管理人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)屬于約束性費(fèi)用，必須保證；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于酌量性費(fèi)用，應(yīng)在資金總額限制的前提下?lián)駜?yōu)分配。費(fèi)用分配：各期平均成本收益率重要性系數(shù)廣告費(fèi)60005.280.65業(yè)務(wù)招待費(fèi)90002.890.35

則：廣告費(fèi)分到的資金：（30000-18100）*0.65=7735元業(yè)務(wù)招待費(fèi)分到的資金：（30000-18100）*0.35=4165元四、滾動預(yù)算：

滾動預(yù)算就是它的預(yù)算期始終保持在12個月，每過一個月，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整，再增加一個月的預(yù)算，自始至終保持12個月的預(yù)算幅度，因此又稱永續(xù)預(yù)算。特點(diǎn)：透明性、連續(xù)性、靈活性五、概率預(yù)算：考慮不同的業(yè)務(wù)量水平及概率編制收入成本及利潤預(yù)算；還可以同時(shí)考慮單位變動成本的不同狀態(tài)及概率。討論題：

怎樣增加彈性預(yù)算在業(yè)績評價(jià)中的有用性？案例：一個道德上的兩難選擇

貝塔電腦正在經(jīng)歷籌資的困難，起因是主機(jī)銷售額的滑坡。幾年前，公司從“中地州立銀行”得到一大筆貸款。貸款協(xié)議嚴(yán)格地規(guī)定了：如果貝塔公司不能保持其流動比率為3：1，速動比率為1：1，資產(chǎn)回報(bào)率為12％，銀行將行使其權(quán)力，清理公司的資產(chǎn)以償還銀行的貸款。為了監(jiān)督公司的業(yè)績，銀行要求公司每季報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表，并經(jīng)過CPA的審計(jì)。

尼克.普賴斯是貝塔公司的首席執(zhí)行官，審閱了公司全面預(yù)算對當(dāng)年頭兩個季度的預(yù)計(jì)后，他看到的是令人不安的情況：如果銷售趨勢繼續(xù)，貝塔將會在第二季度末就達(dá)不到貸款協(xié)議的規(guī)定。如果這個預(yù)計(jì)是正確的，銀行可能會強(qiáng)迫關(guān)閉公司的資產(chǎn)。其結(jié)果，貝塔的750名雇員將會失業(yè)。

當(dāng)年的2月份，倫姆萊特國際公司曾與貝塔公司接觸，商談購買一套客戶自己設(shè)計(jì)的主機(jī)系統(tǒng)。這筆業(yè)務(wù)不僅會產(chǎn)生超過百萬的銷售收入，它也會使貝塔