關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定

一、對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定《全國中小公司股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露細(xì)則（試行）》第三十二條：掛牌公司的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系涉及《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定的情形，以及掛牌公司、主辦券商或全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則認(rèn)定的情形。項(xiàng)目公司法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)關(guān)系第二百一十六條：關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的公司之間的關(guān)系，以及可能造成公司利益轉(zhuǎn)移的其它關(guān)系?！豆緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》第三條：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方舉例(1)公司控股股東，出資50%以上或局限性50%但其表決權(quán)已足以對(duì)股東會(huì)、股東大會(huì)的決策產(chǎn)生重大影響的股東。(2)實(shí)際控制人，是指即使不是公司的股東，但通過投資關(guān)系、合同或者其它安排，能夠?qū)嶋H支配公司行為的人。(3)董事，是指公司股東會(huì)或者股東大會(huì)選舉出來的董事會(huì)組員。(4)監(jiān)事，是指公司股東會(huì)或者股東大會(huì)選舉出來的監(jiān)事會(huì)組員。(5)高級(jí)管理人員，是指公司的經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，上市公司董事會(huì)秘書和公司章程規(guī)定的其別人員。（6）上述（1）至（5）項(xiàng)關(guān)聯(lián)方直接或者間接控制的公司。（7）其它可能造成公司利益轉(zhuǎn)移的其它關(guān)系。（1）該公司的母公司。（2）該公司的子公司。（3）與該公司受同一母公司控制的其它公司。（4）對(duì)該公司實(shí)施共同控制的投資方。（5）對(duì)該公司施加重大影響的投資方。（6）該公司的合營公司。（7）該公司的聯(lián)營公司。（8）該公司的重要投資者個(gè)人及與其關(guān)系親密的家庭組員。（9）該公司或其母公司的核心管理人員及與其關(guān)系親密的家庭組員。（10）該公司重要投資者個(gè)人、核心管理人員或與其關(guān)系親密的家庭組員控制、共同控制或施加重大影響的其它公司。例外國家控股的公司之間不僅由于同受國家控股而含有關(guān)聯(lián)關(guān)系。僅與公司存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成公司的關(guān)聯(lián)方：（1）與該公司發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。（2）與該公司發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。（3）與該公司共同控制合營公司的合營者。（4）僅僅同受國家控制而不存在其它關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。注：股轉(zhuǎn)公司對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定是根據(jù)《公司法》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行擬定，并沒有提高到IPO審核的規(guī)定。公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)規(guī)定的關(guān)聯(lián)方示意圖其中：關(guān)系親密的家庭組員示意圖

延伸理解1：交易所對(duì)關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定項(xiàng)目上市規(guī)則及信息披露方法關(guān)聯(lián)法人10.1.3含有下列情形之一的法人或其它組織，為上市公司的關(guān)聯(lián)法人：（一）直接或者間接控制上市公司的法人或其它組織；（二）由上述第（一）項(xiàng)直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其它組織；（三）由第10.1.5條所列上市公司的關(guān)聯(lián)自然人直接或者間接控制的，或者由關(guān)聯(lián)自然人擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其它組織；（四）持有上市公司5%以上股份的法人或其它組織（及其一致行動(dòng)人）；（五）中國證監(jiān)會(huì)、本所或者上市公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則認(rèn)定的其它與上市公司有特殊關(guān)系，可能造成上市公司利益對(duì)其傾斜的法人或其它組織。10.1.4上市公司與前條第（二）項(xiàng)所列法人受同一國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)控制的，不因此而形成關(guān)聯(lián)關(guān)系，但該法人的法定代表人、總經(jīng)理或者半數(shù)以上的董事兼任上市公司董事、監(jiān)事或者高級(jí)管理人員的除外。關(guān)聯(lián)自然人10.1.5含有下列情形之一的自然人，為上市公司的關(guān)聯(lián)自然人：（一）直接或間接持有上市公司5%以上股份的自然人；（二）上市公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員；（三）第10.1.3條第（一）項(xiàng)所列關(guān)聯(lián)法人的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員；（四）本條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所述人士的關(guān)系親密的家庭組員，涉及配偶、年滿18周歲的兒女及其配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹、兒女配偶的父母；（五）中國證監(jiān)會(huì)、本所或者上市公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則認(rèn)定的其它與上市公司有特殊關(guān)系，可能造成上市公司利益對(duì)其傾斜的自然人。其它10.1.6含有下列情形之一的法人或其它組織或者自然人，視同上市公司的關(guān)聯(lián)人：（一）根據(jù)與上市公司或者其關(guān)聯(lián)人訂立的合同或者作出的安排，在合同或者安排生效后，或在將來十二個(gè)月內(nèi)，將含有第10.1.3條或者第10.1.5條規(guī)定的情形之一；（二）過去十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)含有第10.1.3條或者第10.1.5條規(guī)定的情形之一。

交易所《上市規(guī)則》、《信息披露方法》等規(guī)定的關(guān)聯(lián)方示意圖延伸理解2：有關(guān)實(shí)質(zhì)重于形式的判斷項(xiàng)目稅法規(guī)定關(guān)聯(lián)關(guān)系根據(jù)《有關(guān)印發(fā)<特別納稅調(diào)節(jié)實(shí)施方法（試行）>的告知》（國稅發(fā)[]2號(hào)）第九條規(guī)定，所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，重要是指公司與其它公司、組織或個(gè)人含有下列之一關(guān)系：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有控制關(guān)系。（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。（3）其它在利益上有關(guān)聯(lián)的關(guān)系。關(guān)聯(lián)方舉例（1）互相間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)成25%或以上的；（2）直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)成25%或以上的；（3）公司與另一公司之間借貸資金占公司自有資金50%或以上或公司借貸資金總額的10%或以上是由另一公司擔(dān)保的；（4）公司的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員二分之一以上或有一名常務(wù)董事是由另一公司所委派的；

（5）公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一公司提供特許權(quán)利（涉及工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才干正常進(jìn)行的；（6）公司生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等（涉及價(jià)格及交易條件等）是由另一公司所控制或供應(yīng)的；（7）公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（涉及價(jià)格及交易條件等是由另一公司的控制的；（8）對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營、交易含有實(shí)際控制的其它利益上有關(guān)聯(lián)的關(guān)系涉及家族、親屬關(guān)系等。

延伸理解三：股轉(zhuǎn)系統(tǒng)與交易所對(duì)關(guān)聯(lián)方的區(qū)別項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)上市規(guī)則單位主體描述對(duì)于單位主體，普通采用“公司”進(jìn)行表述。上交所采用“法人”，深交所采用“法人或其它組織”進(jìn)行表述。關(guān)聯(lián)方與否包含子公司包含。不包含。關(guān)聯(lián)單位的擬定采用控制、共同控制或重大影響的概念進(jìn)行描述。普通有5%以上股份的明確界定，也采用“直接或間接控制”等概念進(jìn)行描述。關(guān)聯(lián)自然人的擬定采用“核心管理人員”的概念。有關(guān)單位的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員。關(guān)系親密家庭組員的界定未明確界定范疇，指在解決與公司的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭組員。明確界定范疇，涉及配偶、年滿18周歲的兒女及其配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹、兒女配偶的父母。潛在關(guān)聯(lián)方和歷史關(guān)聯(lián)方未規(guī)定。明確規(guī)定：過去12個(gè)月內(nèi)或通過合同、安排在將來12個(gè)月內(nèi)，存在示意圖中所列關(guān)聯(lián)自然人情形的，仍被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方。與否有兜底條款未規(guī)定。明確規(guī)定：根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則還能夠擬定其它關(guān)聯(lián)方。

二、關(guān)聯(lián)交易的類型《信息披露細(xì)則（試行）》第三十一條：掛牌公司的關(guān)聯(lián)交易，是指掛牌公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或者義務(wù)的事項(xiàng)?！豆緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的界定交易所《上市規(guī)則》及《信息披露方法》的界定（一）購置或銷售商品；（二）購置或銷售商品以外的其它資產(chǎn)。；（三）提供或接受勞務(wù)。；（四）擔(dān)保。；（五）提供資金（貸款或股權(quán)投資）。；（六）租賃。；（七）代理。；（八）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。；（九）許可合同。；（十）代表公司或由公司代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；（十一）核心管理人員薪酬。（一）第9.1條規(guī)定的交易事項(xiàng)：（1）購置或者出售資產(chǎn)；（2）對(duì)外投資（含委托理財(cái)、委托貸款等）（3）提供財(cái)務(wù)資助；（4）提供擔(dān)保；（5）租入或者租出資產(chǎn)；（6）委托或者受托管理資產(chǎn)和業(yè)務(wù)；（7）贈(zèng)與或者受贈(zèng)資產(chǎn)；（8）債權(quán)、債務(wù)重組；（9）訂立許可使用合同；（10）轉(zhuǎn)讓或者受讓研究與開發(fā)項(xiàng)目；（11）本所認(rèn)定的其它交易。（二）購置原材料、燃料、動(dòng)力；（三）銷售產(chǎn)品、商品；（四）提供或者接受勞務(wù)；（五）委托或者受托銷售；（六）在關(guān)聯(lián)人財(cái)務(wù)公司存貸款；（深交所沒有這一條）（七）與關(guān)聯(lián)人共同投資；（八）其它通過商定可能引致資源或者義務(wù)轉(zhuǎn)移的事項(xiàng)。

三、關(guān)聯(lián)方交易的日常管理監(jiān)管規(guī)定：允許，但要規(guī)范和減少。即1.關(guān)聯(lián)交易遵照市場(chǎng)公正、公平、公開的原則，交易價(jià)格和條件公允，不存在損害掛牌公司利益及利益輸送的情形；關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則第十二條公司只有在提供確鑿證據(jù)的狀況下，才干披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。2.程序正當(dāng)，關(guān)聯(lián)交易在程序上遵照公司章程和有關(guān)制度的規(guī)定；3.關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量不適宜過多，影響公司獨(dú)立性；4.及時(shí)進(jìn)行真實(shí)、精確、完整的信息披露，不存在隱瞞情形。

四、關(guān)聯(lián)方的披露項(xiàng)目《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》《信息披露細(xì)則（試行）》披露規(guī)定第二條公司財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露全部關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的有關(guān)信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)涉及在合并范疇內(nèi)各公司之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范疇外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易。第十條公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素最少應(yīng)當(dāng)涉及：（一）交易的金額。（二）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或獲得擔(dān)保的信息。（三）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。（四）定價(jià)政策。特殊規(guī)定第十一條關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者對(duì)的理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的狀況下，能夠合并披露。第三十四條對(duì)于每年發(fā)生的日常性關(guān)聯(lián)交易，掛牌公司應(yīng)當(dāng)在披露上一年度報(bào)告之前，對(duì)本年度將發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易總金額進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，提交股東大會(huì)審議并披露。對(duì)于預(yù)計(jì)范疇內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易，公司應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告和六個(gè)月度報(bào)告中予以分類，列表披露執(zhí)行狀況。如果在實(shí)際執(zhí)行中預(yù)計(jì)關(guān)聯(lián)交易金額超出本年度關(guān)聯(lián)交易預(yù)計(jì)總金額的，公司應(yīng)當(dāng)就超出金額所涉及事項(xiàng)根據(jù)公司章程提交董事會(huì)或者股東大會(huì)審議并披露。第三十五條除日常性關(guān)聯(lián)交易之外的其它關(guān)聯(lián)交易，掛牌公司應(yīng)當(dāng)通過股東大會(huì)審議并以