稅法培訓(xùn)講義

稅法幾個(gè)問題稅收，是國家為實(shí)現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法強(qiáng)制、無償取得財(cái)政收入的活動(dòng)或手段。特征：1、國家主體性2、公共目的性3、政權(quán)依托性4、單方強(qiáng)制性5、無償征收性6、標(biāo)準(zhǔn)確定性一、稅法原理〔一〕稅法的構(gòu)成要素1、征稅客體：指每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物。是稅收分類的主要依據(jù)，表達(dá)出不同稅種課稅的根本范圍和界限。2、納稅主體：是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。3、稅率：〔1〕比例稅率〔2〕累進(jìn)稅率〔包括全額累進(jìn)、超額累進(jìn)、超率累進(jìn)〕〔3〕固定稅率〔固定稅額〕比例稅率——對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同征收比例的稅率。如：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅等超額累進(jìn)稅率——把征稅對象劃分為假設(shè)干等級，對每個(gè)等級局部分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額?！矊?yīng)的概念是“全額累進(jìn)稅率〞，如我國建國初期期征收的工商所得稅，曾實(shí)行21級全額累進(jìn)稅率〕我們給定一個(gè)累進(jìn)稅率表：假定甲、乙、丙三人的應(yīng)稅數(shù)額分別為甲500元、乙501元、丙3000元。級數(shù)課稅對象級距稅率123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額（元）按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額（元）甲應(yīng)納稅=500×5%=25甲應(yīng)納稅=500×5%=25乙應(yīng)納稅=501×10%=50.1乙應(yīng)納稅=500×5%+1×10%=25.1丙應(yīng)納稅=3000×15%=450丙應(yīng)納稅=500×5%+（2000-500）×10%+（3000-2000）×15%=325超率累進(jìn)稅率——即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分假設(shè)干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差異稅率，相對率每超過一個(gè)級距的，對超過的局部就按高一級的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。4、稅目：應(yīng)當(dāng)征稅的具體物品、行業(yè)或工程，是征稅對象的具體化。如：印花稅稅目稅率說明細(xì)——1.購銷合同包括供給、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同，按購銷金額萬分之三貼花0.3‰立合同人；2.加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同，按加工或承攬收入萬分之五貼花0.5‰立合同人；3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同，按收取費(fèi)用萬分之五貼花0.5‰立合同人；4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同，按承包金額萬分之三貼花0.3‰立合同人；5.財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等，按租賃金額千分之一貼花。稅額缺乏一元的按一1‰立合同人；6.貨物運(yùn)輸合同包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同，按運(yùn)輸費(fèi)用萬分之五貼花0.5‰立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花；7.倉儲(chǔ)保管合同包括倉儲(chǔ)、保管合同按倉儲(chǔ)保管費(fèi)用千分之一貼花1‰立合同人，倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花；8.借款合同銀行及其他金融組織和借款人〔不包括銀行同業(yè)拆借〕所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花0.05‰立合同人，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花；9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同，按投保金額萬分之零點(diǎn)三貼花0.03‰立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花；10.技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、效勞等合同，按所載金額萬分之三貼花0.3‰立合同人；11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書，據(jù)按所載金額萬分之五貼花0.5‰立據(jù)人；12.營業(yè)帳簿生產(chǎn)經(jīng)營用帳冊記載資金的帳簿，按固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)資金總額萬分之五貼花。其他帳簿按件貼花五元0.5‰立帳簿人；

13.權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證，按件貼花五元領(lǐng)受人；14.股票交易按交易金額的萬分之一0.1‰。〔二〕稅收的分類1、直接稅和間接稅直接稅是指直接向個(gè)人或企業(yè)開征的稅，包括對所得、勞動(dòng)報(bào)酬和利潤的征稅。間接稅是對商品和效勞征收的，從而只是間接地以公眾為征稅對象。直接稅與間接稅的分類方法是以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)2、從量稅和從價(jià)稅從價(jià)稅，是以課稅對象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅種。從量稅，是是按照商品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅收。3、價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅，在征稅對象的價(jià)格中包含稅款的。價(jià)外稅，稅款獨(dú)立于征稅對象的價(jià)格之外的稅。4、中央稅、地方稅和中央地方共享稅中央稅指由中央立法、收入劃歸中央并由中央管理的稅種。地方稅是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方，并由地方負(fù)責(zé)管理的稅種。中央地方共享稅，指稅收收入支配由中央和地方按比例或按法定方式分享。中央稅：關(guān)稅、車輛購置稅、消費(fèi)稅等地方稅：營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、契稅、土地增值稅等共享稅：①增值稅：中央分享75%，地方分享25%。②所得稅③資源稅：陸地資源稅歸地方收入，海洋石油資源稅歸中央收入。④證券交易印花稅中國稅制體系貨物和勞務(wù)稅類行為稅類財(cái)產(chǎn)稅類關(guān)稅增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅所得稅類企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅契稅印花稅車輛購置稅資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅車船稅房產(chǎn)稅特定目的稅類土地增值稅耕地占用稅城市維護(hù)建設(shè)稅農(nóng)業(yè)稅類煙葉稅〔三〕稅種分類立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國人大及其常委會(huì)

法律《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》《稅收征收管理法》全國人大或常委會(huì)授權(quán)立法具有法律效力增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例稅收法規(guī)國務(wù)院、地方人大行政法規(guī)地方法規(guī)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》《地方各級人民代表大會(huì)和地方各級政府組織法》稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署、地方稅務(wù)局部門規(guī)章《稅務(wù)代理試行辦法》《地方各級人民代表大會(huì)和地方各級人民政府組織法》增值稅——?中華人民共和國增值稅暫行條例?營業(yè)稅——?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?消費(fèi)稅——?中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例?〔以上三個(gè)暫行條例均2021年11月5日經(jīng)過國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，自2021年1月1日起施行〕關(guān)稅——?中華人民共和國海關(guān)法?、?中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例?、?中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理方法?個(gè)人所得稅——?中華人民共和國個(gè)人所得稅法?〔2021年6月30日全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第六次修正〕?個(gè)人所得稅法實(shí)施條例?〔2021年2月18日公布〕企業(yè)所得稅法——?企業(yè)所得稅法?〔2007年3月16日通過，自2021年1月1日起施行〕?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?〔2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過，現(xiàn)予公布，自2021年1月1日起施行〕車輛購置稅——?中華人民共和國車輛購置稅暫行條例?〔2001年1月1日起實(shí)施〕印花稅——?中華人民共和國印花稅暫行條例?〔自1988年10月1日起施行〕契稅——?中華人民共和國契稅暫行條例?〔自1997年10月1日起施行〕資源稅——?中華人民共和國資源稅暫行條例?〔經(jīng)1993年12月25日國務(wù)院第139號發(fā)布；根據(jù)2021年9月30日?國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國資源稅暫行條例〉的決定?修訂，2021年9與30日國務(wù)院令第605號發(fā)布〕城鎮(zhèn)土地使用稅——?中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例?〔1988年9月27日中華人民共和國國務(wù)院令第17號發(fā)布根據(jù)2006年12月31日?國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例>的決定?修訂〕房產(chǎn)稅——?中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例?〔1986年國務(wù)院通過，1986年10月1日施行〕車船稅——?中華人民共和國車船稅暫行條例?〔2006年12月27日國務(wù)院第162次常務(wù)會(huì)議通過，自2007年1月1日起施行〕城鎮(zhèn)建設(shè)維護(hù)稅——?中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例?〔國務(wù)院1985年2月8日發(fā)布，并與同年1月1日起實(shí)施〕耕地占用稅——?中華人民共和國耕地占用稅暫行條例?〔1987年4月1日國務(wù)院發(fā)布，并于當(dāng)日起施行〕土地增值稅——?中華人民共和國土地增值稅暫行條例?〔1993年11月26日國務(wù)院第12次常務(wù)會(huì)議通過，自1994年1月1日起執(zhí)行。〕二、主要稅種〔一〕所得稅1、企業(yè)所得稅2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?，2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?。自2021年1月1日起施行。25

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅征稅對象26

企業(yè)所得稅稅率比例稅率：25%優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件如下：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元其它企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元27企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠稅率：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，且產(chǎn)品范圍、研發(fā)費(fèi)用占銷售收入、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)等比例均符合規(guī)定的企業(yè)。28準(zhǔn)予扣除工程的根本范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于?中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)納稅所得額確實(shí)定292、個(gè)人所得稅中國個(gè)人所得稅的納稅人為：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。〞“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。〞1994-2021年個(gè)人所得稅收入增長情況征稅范圍〔應(yīng)稅所得〕1.工資、薪金所得：指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得。稅率中國個(gè)人所得稅根據(jù)所得類別不同，分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用3％～45％的七級超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%～35％的五級超額累進(jìn)稅率；其他種類的應(yīng)稅所得，除特殊稅額減免與額外加征外，一般適用20％的比例稅率。

級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率

%速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505工資、薪金所得稅率表個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單

位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)如：2021年1月，張某的工資收入為6000元，那么他應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少呢？(6000—3500)×10%—105=145(元)稅額減免與額外加征稿酬所得減征規(guī)定：稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。勞務(wù)報(bào)酬畸高的加成規(guī)定：應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的局部，加征五成；應(yīng)納稅所得額超過5萬元的局部，加征十成；實(shí)際構(gòu)成三級超額累進(jìn)稅率：勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表級數(shù)

每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過20000元（含）的部分2002超過20000元至50000元（含）的部分3020003超過50000元的部分407000勞務(wù)報(bào)酬所得稅的計(jì)算方法：勞務(wù)報(bào)酬畸高的加成規(guī)定：應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的局部，加征五成；應(yīng)納稅所得額超過5萬元的局部，加征十成；4000元以下的勞動(dòng)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅額=〔每次所得收入－800元〕×20%

4000元以上的勞動(dòng)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅額=[每次所得收入x〔1-20%〕]×適用稅率-速算扣除數(shù)。稅收優(yōu)惠免稅所得省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

稅收優(yōu)惠減稅所得有以下情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。特殊寬免和扣除個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，可在應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi)扣除。某歌舞團(tuán)獨(dú)唱演員張某月工資5,800元，2021年10月，張某參加了該團(tuán)在廣州的3場演出，得到3,800元報(bào)酬。同月，張某應(yīng)一家娛樂公司的邀請，出席了在南京舉行的演唱會(huì)，獲得30,000元報(bào)酬。請問張某該月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款是多少？解析據(jù)個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，張某2021年10月應(yīng)納所得稅為：工薪所得稅：〔5,800＋3,800－3,500〕×20％－555＝665〔元〕勞務(wù)報(bào)酬所得稅：30,000×〔1－20％〕×30％－2,000＝5,200〔元〕張某2021年10月應(yīng)納稅額共計(jì)：665＋5,200＝5,865〔元〕〔二〕流轉(zhuǎn)稅1、增值稅〔商品稅的現(xiàn)代形式〕，是以商品和勞務(wù)的增值額為課稅對象的一種稅。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括：銷售貨物，指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。提供加工、修理修配勞務(wù)，指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)效勞性業(yè)務(wù)。進(jìn)口貨物，指從我國境外移送至我國境內(nèi)的貨物。納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人?？劾U義務(wù)人境外的單位和個(gè)人在我國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購置者為扣繳義務(wù)人。增值稅納稅義務(wù)人-一般納稅人指經(jīng)營規(guī)模到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。-小規(guī)模納稅人指經(jīng)營規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料、實(shí)行簡易方法征收增值稅的納稅人?！?%〕

增值稅納稅義務(wù)人增值稅稅率根本稅率：17%適用根本稅率的應(yīng)稅工程:納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物〔下述適用13%的貨物除外〕提供加工、修理修配勞務(wù)低稅率:13%適用低稅率的應(yīng)稅工程農(nóng)業(yè)產(chǎn)品糧食、食用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜國務(wù)院規(guī)定的其他貨物(如：音像制品、電子出版物等〕免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品避孕藥品和用具古舊圖書直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品銷售的自己使用過的物品2、營業(yè)稅對我國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅范圍，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供給稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。有償是指通過提供、轉(zhuǎn)讓、銷售行為取得貨幣、貨物、其他經(jīng)濟(jì)利益。51

稅目稅率稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)3%娛樂業(yè)5%-20%建筑業(yè)3%服務(wù)業(yè)5%金融保險(xiǎn)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%郵電通信業(yè)3%銷售不動(dòng)產(chǎn)5%文化體育業(yè)3%營業(yè)稅稅目稅率和計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對象征收的一種稅。納稅人：根據(jù)國務(wù)院于2021年11月5日審議通過的?中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例?，凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。3、消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅目：我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目，具體包括：煙、酒及酒精、化裝品〔高檔護(hù)膚類化裝品〕、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。消費(fèi)稅稅率：消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，其中：成品油、啤酒、黃酒適用定額稅率；白酒、卷煙適用復(fù)合稅率；其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用比例消費(fèi)稅稅目稅率54消費(fèi)稅稅目稅率稅目稅率煙（卷煙適用復(fù)合稅率）甲類卷煙56%加0.003元/支乙類卷煙36%加0.003元/支卷煙批發(fā)5%雪茄煙36%煙絲30%酒及酒精（白酒適用復(fù)合稅率，啤酒、黃酒適用定額稅率）白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）黃酒240元/噸甲類啤酒250元/噸乙類啤酒220元/噸其他酒10%酒精5%稅目稅率化妝品30%貴重首飾及珠寶玉石5%或10%成品油含鉛汽油1.40元/升無鉛汽油1.0元/升柴油0.80元/升航空煤油0.80元/升石腦油1.0元/升溶劑油1.0元/升潤滑油1.0元/升燃料油0.8元/升稅目稅率化妝品30%貴重首飾及珠寶玉石5%或10%成品油含鉛汽油1.40元/升無鉛汽油1.0元/升柴油0.80元/升航空煤油0.80元/升石腦油1.0元/升溶劑油1.0元/升潤滑油1.0元/升燃料油0.8元/升57稅目稅率汽車輪胎3%摩托車按汽缸容量適用3%或10%稅率小汽車-乘用車按汽缸容量適用稅率小汽車-中輕型商用客車5%高爾夫球及球具10%高檔手表20%游艇10%木制一次性筷子5%實(shí)木地板5%

從價(jià)定率計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額×消費(fèi)稅比例稅率從量定額計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額×消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算〔三〕其他稅種房產(chǎn)稅契稅土地增值稅車船稅車輛購置稅印花稅三、稅種的分類〔一〕從價(jià)稅：增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等從量稅：資源稅、消費(fèi)稅〔二〕直接稅：所得稅、遺產(chǎn)稅間接稅：關(guān)稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅等〔三〕價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營業(yè)稅價(jià)外稅：增值稅四、我國稅制改革〔一〕1983～1984年第一次重大稅制改革?！?〕流轉(zhuǎn)稅類的改革〔2〕所得稅體系的形成〔3〕資源稅體系的建立〔4〕特別行為稅體系的建立〔二〕1993～1994年第二次重大稅制改革?！?〕流轉(zhuǎn)稅改革?！?〕所得稅改革?！?〕財(cái)產(chǎn)稅改革?！?〕其他稅制改革。分稅制改革后的事權(quán)與收入分配情況：1、事權(quán)：〔1〕中央：國家平安、外交、中央機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)；〔2〕本地區(qū)的政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)支出及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)開展所需支出。2、收入：〔1〕中央：關(guān)稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅、消費(fèi)稅，央企所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中繳納的收入?！?〕地方：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅?！?〕共享：國內(nèi)增值稅；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；資源稅；城市維護(hù)建設(shè)稅；印花稅。根據(jù)財(cái)政部公布的?2021年公共財(cái)政收支情況?，

全國財(cái)政收入主要工程情況如下：

1.國內(nèi)增值稅24267億元，比上年增加3173億元，增長15%。與工業(yè)增加值增長和工業(yè)生產(chǎn)者出廠價(jià)格上漲情況根本適應(yīng)。

2.國內(nèi)消費(fèi)稅6936億元，比上年增加864億元，增長14.2%。

3.營業(yè)稅13679億元，比上年增加2521億元，增長22.6%。主要是固定資產(chǎn)投資保持較快增長、2021年10月份以來央行五次加息等因素帶動(dòng)建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅增長。

4.企業(yè)所得稅16760億元，比上年增加3917億元，增長30.5%。增幅較高，主要是2021年企業(yè)效益較好，帶動(dòng)2021年匯算清繳上年企業(yè)所得稅收入增加較多，以及2021年企業(yè)利潤總體增長較快帶動(dòng)預(yù)繳企業(yè)所得稅增加。

5.個(gè)人所得稅6054億元，比上年增加1217億元，增長25.2%。個(gè)人所得稅月均減少138億元，改革實(shí)施四個(gè)月減輕居民負(fù)擔(dān)550億元。

6.進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅13560億元，比上年增加3070億元，增長29.3%；關(guān)稅2559億元，比上年增加531億元，增長26.2%。

7.出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅9205億元，比上年多退1877億元，增長25.6%。與全年一般貿(mào)易出口增長27.3%根本適應(yīng)。

8.車輛購置稅2044億元，比上年增加252億元，增長14.1%。

9.證券交易印花稅438億元，比上年減少106億元，下降19.4%。

10.城市維護(hù)建設(shè)稅2777億元，比上年增加890億元，增長47.2%。主要受2021年12月1日起對外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅翹尾增收的影響。

11.地方小稅種收入情況：土地增值稅2063億元，增長61.3%，主要是稅務(wù)部門加強(qiáng)了預(yù)征和清算管理；房產(chǎn)稅1102億元，增長23.3%；耕地占用稅1072億元，增長20.6%；契稅2764億元，增長12.1%。

12.非稅收入14020億元，比上年增加4129億元，增長41.7%。其中，地方非稅收入11343億元，比上年增加3431億元，增長43.4%，主要是按有關(guān)規(guī)定將原預(yù)算外資金納入預(yù)算管理帶動(dòng)非稅收入增加較多。中國政府其實(shí)有一筆其他國家政府沒有的資產(chǎn)，那就是經(jīng)濟(jì)實(shí)力和金額都十分巨大的國企。可是我們在中國財(cái)政收入構(gòu)成中看到的非稅收入，根本上是政府的行政事業(yè)性收費(fèi)。2021年中國央企的凈利潤是8489．8億元，大于個(gè)稅收入?？上渲械?621．5億元給了這些央企的母公司，而不是歸央企的真正所有人——中國政府財(cái)政所有。2021年，中國規(guī)模以上工業(yè)增加值增長15.7%、全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增長23.8%、社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長18.4%、進(jìn)出口總額增長34.7%。同期，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、進(jìn)口貨物增值稅等稅種收入，在全國財(cái)政收入中都占了較大比例。其中，國內(nèi)增值稅到達(dá)21092億元、國內(nèi)消費(fèi)稅6072億元、營業(yè)稅11158億元、企業(yè)所得稅12843億元、進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅10487億元。此外，價(jià)格水平上漲帶動(dòng)了以現(xiàn)價(jià)計(jì)算的相關(guān)稅收增長；全年汽車旺銷帶動(dòng)車輛購置稅、汽車消費(fèi)稅等大幅增長；2021年全國財(cái)政收入的基數(shù)相對較低，相應(yīng)抬高了2021年收入增幅。如果跟2021年相比，2021年的財(cái)政收入增長了35.5%，折算到兩年中年均增長16.4%。稅收管理體制：1、國務(wù)院：稅收政策的改變、稅收行政法規(guī)的公布和實(shí)施、稅種的開征和停征、稅目的增減和稅率的調(diào)整、授權(quán)解釋稅法。2、財(cái)政部：涉外稅收、邊境小額的稅收、國務(wù)院授權(quán)對稅法進(jìn)行解釋、對省/市/自治區(qū)減免稅進(jìn)行批準(zhǔn)。3、省/自治區(qū)/直轄市：制定地方稅收法規(guī)、實(shí)施細(xì)那么，并報(bào)國務(wù)院備案，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定適用稅額等。五、稅法中的幾個(gè)熱點(diǎn)〔一〕新個(gè)人所得稅法2021年9月1日起施行的?個(gè)人所得稅法?稅負(fù)公平：對股息、紅利所得那么采取20%的比例稅率；目前來自工薪階層的稅收收入占到我國個(gè)人所得稅收入的40%左右，中低收入工薪階層不是個(gè)人所得稅要調(diào)節(jié)的對象，卻成為了征稅的主體。如何對高收入群體納稅管理；區(qū)分勞動(dòng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入；免稅額、稅率和稅收征管?！捕碃I業(yè)稅改增值稅按照國家規(guī)劃，我國“營改增〞分為三步走：第一步，在局部行業(yè)局部地區(qū)進(jìn)行“營改增〞試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2021年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營改增〞。第二步，選擇局部行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。這一階段將在2021年開始。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增〞，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五〔2021年-2021年〕期間完成“營改增〞。2021年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案?，明確從2021年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。這是繼2021年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額后，增值稅擴(kuò)圍替代營業(yè)稅，成為增值稅改革另一個(gè)重要舉措。自此正式拉開了營業(yè)稅改增值稅的序幕。

2021年7月31日，國稅總局發(fā)布了?關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告?。北京市應(yīng)當(dāng)于2021年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2021年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2021年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2021年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。納稅人提供給稅效勞征收增值稅。所稱應(yīng)稅效勞，指交通運(yùn)輸業(yè)效勞和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞。1．交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸效勞、水路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞和管道運(yùn)輸效勞。2