《稅法（簡明版）》（第3版） 第四章 企業(yè)所得稅法

第四章企業(yè)所得稅法第一節(jié)

企業(yè)所得稅的認(rèn)知第二節(jié)

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié)

資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié)

企業(yè)重組的所得稅處理本章內(nèi)容第五節(jié)

企業(yè)所得稅的計(jì)算第六節(jié)

特別納稅調(diào)整第七節(jié)

企業(yè)所得稅的征收管理

【素養(yǎng)園地】

【能力目標(biāo)】1.能界定企業(yè)所得稅納稅人，能判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，能選擇企業(yè)所得稅適用稅率，能運(yùn)用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2.能確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料確定企業(yè)所得稅的收入總額，確定不征稅收入和免稅收入，確定企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，確定企業(yè)所得稅不得扣除的項(xiàng)目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。3.能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、存貨和投資資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

【能力目標(biāo)】4.會(huì)識(shí)別哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)重組，能把握企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理的條件，并能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。5.能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算居民企業(yè)和非居民企業(yè)的應(yīng)納稅額，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算境外所得的抵扣稅額。6.會(huì)判斷哪些業(yè)務(wù)可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，能明確稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整的方法和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定征收的方法，會(huì)計(jì)算因特別納稅調(diào)整而加收的利息，識(shí)記追溯時(shí)限。7.能確定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。第一節(jié)

企業(yè)所得稅的認(rèn)知一、企業(yè)所得稅納稅人的確定（一）企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（簡稱《企業(yè)所得稅法》）的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。

繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。納稅人1.居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。2.非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人（1）支付人為扣繳義務(wù)人。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。（2）指定扣繳義務(wù)人。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（3）扣繳義務(wù)人的其他規(guī)定。

扣繳義務(wù)人由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限。

納稅人未依法繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目（指該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入）的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追款理由、追繳數(shù)額、扣繳期限和繳納方式等告知該納稅人。二、企業(yè)所得稅征稅對象的確定

（一）居民企業(yè)的征稅對象

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對象

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人住所地確定；（6）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。三、企業(yè)所得稅稅率的判定

企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率?；径惵?5%居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。低稅率20%Yourtitle非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為20%，但實(shí)際征稅時(shí)減按10%的稅率征收。四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用

稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式主要包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。（一）免稅與減稅優(yōu)惠

1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

企業(yè)（包括“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，包括免征和減征兩部分。（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2）農(nóng)作物新品種的選育；3）中藥材的種植；4）林木的培育和種植；5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)等；6）林產(chǎn)品的采集；7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8）遠(yuǎn)洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等。2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得

稅法所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅。

包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠自2018年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）小型微利企業(yè)優(yōu)惠（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。（六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。例如，甲企業(yè)2021年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元，股權(quán)持有到2022年12月31日。那么甲企業(yè)2022年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元。（七）加速折舊優(yōu)惠

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：（八）減計(jì)收入優(yōu)惠

（1）企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。（九）稅額抵免優(yōu)惠

（十）民族自治地方企業(yè)的優(yōu)惠

民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。注意（十一）非居民企業(yè)優(yōu)惠

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：（十二）其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠1.鼓勵(lì)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠3.鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠

（1）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入。債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（2）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（3）對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。4.債券利息減免稅的優(yōu)惠（1）對企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。（2）自2018年11月7日至2021年11月6日止，對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅。自2021年11月7日起至2025年12月31日止，該政策繼續(xù)執(zhí)行。（3）對企業(yè)投資者持有2019～2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。5.從事污染防治的第三方企業(yè)的優(yōu)惠

對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施（包括自動(dòng)連續(xù)監(jiān)測設(shè)施）運(yùn)營維護(hù)的企業(yè)。（十三）西部大開發(fā)的優(yōu)惠自2021年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。（十四）海南自由貿(mào)易港的優(yōu)惠為支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)，自2020年1月1日至2024年12月31日有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：（1）對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。（十五）其他事項(xiàng)（1）享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（2）企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。（3）國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院的規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。第二節(jié)

企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

一、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)確定的基本方法

應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個(gè)因素。在實(shí)際操作中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。

（一）間接計(jì)算法（二）直接計(jì)算法

（一）間接計(jì)算法

在間接計(jì)算法下，會(huì)計(jì)利潤加上或減去按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后的金額，即為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的內(nèi)容：一是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的金額。（二）直接計(jì)算法

在直接計(jì)算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，即為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

二、收入總額的確定

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額（一）一般收入的確認(rèn)

（1）銷售貨物收入。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)

符合以上收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：2）銷售商品采取預(yù)收款方式在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入1）銷售商品采用托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入（2）提供勞務(wù)收入。

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)滿足下列條件：企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。它是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。它是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（5）利息收入。它是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（6）租金收入。它是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入。它是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)及其他特許使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（8）接受捐贈(zèng)收入。它是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（9）其他收入。它是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已經(jīng)作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（二）特殊收入的確認(rèn)

（1）采取分期收款方式銷售貨物：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）采用售后回購方式銷售商品：銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。（3）采取以舊換新方式銷售商品：應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入的確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（5）采取現(xiàn)金折扣（銷售折扣）方式銷售商品：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。（8）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等：持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（1）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）。4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。5）上述兩種或兩種以上情形的混合。6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。1）用于市場推廣或銷售。2）用于交際應(yīng)酬。3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。4）用于股息分配。5）用于對外捐贈(zèng)。6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（3）企業(yè)發(fā)生上述第（2）條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。三、不征稅收入和免稅收入的確定（一）不征稅收入

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（1）財(cái)政撥款。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注意企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）免稅收入（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）。（4）符合條件的非營利組織的收入。（5）非營利組織其他免稅收入。四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定

（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理性原則稅前扣除項(xiàng)目原則確定性原則相關(guān)性原則配比原則（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍

（1）稅前扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。1）成本。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2）費(fèi)用。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3）稅金。它是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加?！纠碚摯鹨伞吭试S企業(yè)所得稅稅前扣除的稅金及其附加有哪些？扣除的形式有哪幾種？4）損失。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，以及其他損失。5）其他支出。它是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出?！緦?shí)務(wù)答疑】法院判決我公司支付賠償金，但無法取得發(fā)票，請問此項(xiàng)支出可否稅前扣除?（2）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目可按照實(shí)際發(fā)生額或者規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。1）工資薪金支出。它是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！緦?shí)務(wù)答疑】我公司2022年12月計(jì)提的工資在2023年1月發(fā)放，請問能否計(jì)入2022年度工資薪金支出予以企業(yè)所得稅稅前扣除?2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。①企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

①企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。4）利息費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除。①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。5）借款費(fèi)用。①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。6）匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除。7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。9）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。10）租賃費(fèi)①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出按照租賃期限均勻扣除。②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)，分期扣除。11）勞動(dòng)保護(hù)支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。13）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

15）資產(chǎn)損失

17）黨組織工作經(jīng)費(fèi)。①國有企業(yè)（包括國有獨(dú)資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè)）納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。②非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。18）其他項(xiàng)目。依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。五、不得扣除的項(xiàng)目的確定

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。它是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。它是指納稅人違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物的損失?！纠碚摯鹨伞啃姓P款不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么銀行罰息可以在稅前扣除嗎?

（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。（6）贊助支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。六、虧損彌補(bǔ)

第三節(jié)

資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。上述三類生物資產(chǎn)中，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計(jì)提折舊。（一）生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。（一）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算，年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。（1）（2）（3）（4）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出。固定資產(chǎn)的大修理支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。五、存貨的稅務(wù)處理

存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）存貨的成本計(jì)算方法

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。成本計(jì)算方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。（一）投資資產(chǎn)的成本

（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。第四節(jié)

企業(yè)重組的

所得稅處理

一、企業(yè)重組的認(rèn)知

企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。（1）企業(yè)法律形式改變。它是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定其他重組的類型除外。（4）資產(chǎn)收購。它是指一家企業(yè)（以下稱受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

（2）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（3）企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（4）企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（5）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：①被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。③被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。④被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。⑤企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

（1）企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合下述（2）規(guī)定的比例。3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。4）重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合下述（2）規(guī)定比例。5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（2）企業(yè)重組符合上述五個(gè)條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

2）股權(quán)收購。收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：3）資產(chǎn)收購。受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。4）企業(yè)合并。企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：5）企業(yè)分立。被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理。6）重組交易各方按上述第1）、2）項(xiàng)規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）（3）企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易時(shí)，除應(yīng)符合企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理中規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。1）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)變化，并且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)。2）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)。3）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。4）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。（4）在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。

（5）企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。第五節(jié)

企業(yè)所得稅的計(jì)算

一、居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，且取得所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)查賬征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，且取得所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

由公式可以看出，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個(gè)因素。在實(shí)際中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。（一）直接計(jì)算法

在直接計(jì)算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法

在間接計(jì)算法下，應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的內(nèi)容：一是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。二、境外所得抵免稅額的計(jì)算

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。2016年12月31日之前，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

抵免限額=中國境內(nèi)外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)外應(yīng)納稅所得總額

簡化為：

抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×中國法定稅率三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）確定所得稅核定征收的范圍

居民企業(yè)納稅人中，具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（二）核定征收辦法的有關(guān)規(guī)定

（1）納稅人具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：1）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；2）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；3）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。（2）納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納稅額。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測算核定；4）按照其他合理方法核定。

采用一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。（4）采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率=成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

式中，應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入四、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)查賬征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，其來源于中國境內(nèi)的所得按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納企業(yè)所得稅=年應(yīng)納稅所得額×稅率（減按10%）五、非居民企業(yè)采用核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：非居民企業(yè)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=核定的應(yīng)納稅所得額×適用稅率

非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。（1）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率（2）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額÷（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率（3）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出額÷（1-核定利潤率）×核定利潤率（7）擬采取核定征收方式的非居民企業(yè)應(yīng)填寫《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)報(bào)送的《鑒定表》的適用行業(yè)及所適用的利潤率進(jìn)行審核，并簽注意見。第六節(jié)

特別納稅調(diào)整一、調(diào)整范圍

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（一）關(guān)聯(lián)方

關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理（1）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本