2021年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策指引

第一章研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)1.1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。上述所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）和《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：在2018年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。其中制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可以按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。1.2.享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的基本流程享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程見下圖：

1.3.稅收方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定：研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時(shí)應(yīng)注意：1.3.1.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。1.3.2.不適用加計(jì)扣除的行業(yè)企業(yè)以下列六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：（1）煙草制造業(yè)；（2）住宿和餐飲業(yè)；（3）批發(fā)和零售業(yè)；（4）房地產(chǎn)業(yè)；（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；（6）娛樂業(yè)；（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。例如：某企業(yè)2019年度取得零售收入2000萬元，兼營生產(chǎn)家用電器取得銷售收入500萬元，取得投資收益800萬元。零售收入占比=2000÷（2000＋500）=80%，投資收益不計(jì)算在主營業(yè)務(wù)收入中，因此，該企業(yè)屬于批發(fā)零售行業(yè)，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。1.3.3.不適用加計(jì)扣除的企業(yè)（1）會(huì)計(jì)核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；（2）核定征收的企業(yè)；（3）非居民企業(yè)。1.4.可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用1.4.1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。1.4.2.加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求（1）企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。（2）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。第二章企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中的稅務(wù)處理2.1.研發(fā)費(fèi)用歸集的三個(gè)口徑及差異比較目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件、國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)和國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)規(guī)范。三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異。2.1.1.人員人工費(fèi)用差異：本項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算口徑大于加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑中可加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的科技人員，并且在企業(yè)累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上。會(huì)計(jì)核算高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定加計(jì)扣除稅收規(guī)定企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。例如：高新技術(shù)企業(yè)如果存在累計(jì)工作時(shí)間未達(dá)到183天的直接從事研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)人員，其發(fā)生的工資薪金等費(fèi)用，不計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)口徑，但該部分人員從事研發(fā)工作所發(fā)生的工資薪金等費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)注意將該部分人員費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算受益原則計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。2.1.2.直接投入費(fèi)用差異：本項(xiàng)費(fèi)用幾個(gè)口徑的主要差異在于房屋的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用是否歸集。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，房屋等固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用不計(jì)入，通過經(jīng)營租賃租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)口徑；房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定。會(huì)計(jì)核算高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定加計(jì)扣除稅收規(guī)定（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（1）直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的辦公場(chǎng)所、實(shí)驗(yàn)室、試制車間等能合理分?jǐn)傃邪l(fā)項(xiàng)目與非研發(fā)項(xiàng)目，其租金可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范疇，但不可享受加計(jì)扣除。2.1.3.折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用差異：房屋折舊費(fèi)不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。此外，在用建筑物的折舊費(fèi)，研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用等可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，但不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。會(huì)計(jì)核算高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定加計(jì)扣除稅收規(guī)定用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。2.1.4.無形資產(chǎn)攤銷差異：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”攤銷而加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“專利權(quán)”攤銷,二者存在一定差異。會(huì)計(jì)核算高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定加計(jì)扣除稅收規(guī)定用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。2.1.5.設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用差異：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含裝備調(diào)試費(fèi)用和試驗(yàn)費(fèi)用，而加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范圍限于正列舉范圍。會(huì)計(jì)核算高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定加計(jì)扣除稅收規(guī)定符合會(huì)計(jì)核算常規(guī)的設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)用。符合條件的設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用（包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等）。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。2.1.6.其他相關(guān)費(fèi)用差異：加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范圍中對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用總額有比例限制，并且加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍限于正列舉范圍。會(huì)計(jì)核算高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定加計(jì)扣除稅收規(guī)定與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不超過過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。2.2.其他應(yīng)注意事項(xiàng)2.2.1.失敗研發(fā)活動(dòng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的處理企業(yè)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。2.2.2.直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品對(duì)外銷售的處理指引稅務(wù)處理：國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。舉例：2015年2月，C公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備某項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā)，C公司對(duì)該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行自主研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)（X項(xiàng)目）。假設(shè)生產(chǎn)周期為3年。2016年C公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中X項(xiàng)目領(lǐng)用材料30萬元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2016年C公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額50萬元。2017年C公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中X項(xiàng)目領(lǐng)用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門）。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2017年C公司可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用為80萬元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額40萬元。2018年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設(shè)備價(jià)款1000萬元。當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2018年C公司可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為100（150-30-20）萬元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額75萬元（2018年研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例從50%提升至75%）。2.2.3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托境外個(gè)人研發(fā)不適用加計(jì)扣除。2.2.4.醫(yī)藥研發(fā)外包（CRO）、醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)（CMO）、醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)（CDMO）方式的加計(jì)扣除政策生物醫(yī)藥研發(fā)或生產(chǎn)外包服務(wù)已逐漸成為醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)中的新興趨勢(shì)，生物醫(yī)藥企業(yè)的新藥研發(fā)過程部分或全部涉及到醫(yī)藥研發(fā)外包（CRO）、醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)（CMO）、醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)（CDMO）以及以上方式的組合。（1）醫(yī)藥研發(fā)外包（CRO），主要為制藥公司及生物技術(shù)公司提供藥物發(fā)現(xiàn)、臨床前研究、臨床試驗(yàn)等新藥研發(fā)合同研究服務(wù)。該種模式下，新藥的研發(fā)和檢驗(yàn)主要由CRO來完成，委托方涉及較少，在具體判斷研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的適用主體資格時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注雙方之間的法律關(guān)系認(rèn)定、具體分工、知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬等因素。在實(shí)踐中，往往通過合同、協(xié)議等重要文件的相關(guān)條款來判定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的享受主體。如果CRO企業(yè)希望享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的，應(yīng)在合同談簽階段，明確自身對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的占有份額，同時(shí)確保合同的具體條款和表述能為享受優(yōu)惠提供充分依據(jù)，以降低未來風(fēng)險(xiǎn)。（2）醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)（CMO）,主要是接受制藥公司的委托，進(jìn)行定制生產(chǎn)服務(wù)，提供產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所需要的工藝開發(fā)、配方開發(fā)、臨床試驗(yàn)用藥、化學(xué)或生物合成的原料藥生產(chǎn)、中間體制造、制劑生產(chǎn)（如粉劑、針劑）以及包裝等服務(wù)。該種模式下，相關(guān)產(chǎn)品主要是為委托方度身定制，CMO僅僅作為受托生產(chǎn)方。該種模式下，委托方對(duì)該部分費(fèi)用按照委托方實(shí)際支付給CMO的費(fèi)用的80%進(jìn)行加計(jì)扣除，CMO企業(yè)作為受托方，通常不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。（3）醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)（CDMO）,主要為制藥企業(yè)及生物技術(shù)公司提供醫(yī)藥特別是創(chuàng)新藥的工藝研發(fā)及制備、工藝優(yōu)化、放大生產(chǎn)、注冊(cè)和驗(yàn)證批生產(chǎn)以及商業(yè)化生產(chǎn)等定制研發(fā)生產(chǎn)服務(wù)。CDMO將高技術(shù)附加值的工藝研發(fā)及規(guī)模生產(chǎn)能力相結(jié)合，較多的采用“合作研發(fā)+定制生產(chǎn)”模式。該種模式下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的享受主體也是通過合同等重要文件中對(duì)于雙方之間的法律關(guān)系認(rèn)定、具體分工、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬等因素來進(jìn)行判定。（4）生物醫(yī)藥的研發(fā)，大部分生物醫(yī)藥企業(yè)將在臨床研究或其他階段涉及CRO、CMO、CDMO等業(yè)務(wù)，為了準(zhǔn)確進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分其中的委托研發(fā)和合作研發(fā)部分，委托研發(fā)需要保存好委托方實(shí)際支付給受托方的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”相關(guān)憑證，如是關(guān)聯(lián)方，還需要受托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況；合作研發(fā)由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。2.2.5研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。（1）研究階段支出研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)?？紤]到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（2）開發(fā)階段支出開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等?？紤]到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。具體來講，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。D.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。E.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。費(fèi)用化的研發(fā)支出，按照當(dāng)年費(fèi)用化的金額部分加計(jì)扣除，資本化的研發(fā)費(fèi)用，按照形成的無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額進(jìn)行加計(jì)扣除。第三章企業(yè)申報(bào)表填報(bào)指引3.1.企業(yè)申報(bào)享受基本流程（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠享受條件，符合條件的在匯算清繳期間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。（2）辦理渠道：電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳。3.2.申報(bào)享受方式企業(yè)按照“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡南硎芊绞健?.3.申報(bào)表填列樣式3.3.1.一般企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報(bào)A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。填報(bào)范例：甲公司為一家財(cái)務(wù)健全的企業(yè)，2019年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱分別為A、B、C。其中A、B項(xiàng)目為自主研發(fā)、C項(xiàng)目為委托研發(fā)。A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元，全部費(fèi)用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資80萬元，五險(xiǎn)一金20萬元，直接消耗材料費(fèi)用30萬元、燃料10萬元、動(dòng)力費(fèi)用10萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)10萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用5萬元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元，其他相關(guān)費(fèi)用30萬元（包含差旅費(fèi)20萬元、會(huì)議費(fèi)10萬元）。B項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，2019年1月起開始資本化，至2019年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，分10年攤銷。費(fèi)用明細(xì)：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60萬元，五險(xiǎn)一金10萬元，直接消耗材料費(fèi)用5萬元、燃料3萬元、動(dòng)力費(fèi)用2萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用5萬元，新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元，資料翻譯費(fèi)5萬元。C項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額100萬元，其中30萬元由境外機(jī)構(gòu)完成。填報(bào)分析：A項(xiàng)目：除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)170萬元，其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=170×10%／(1－10%)=18.89(萬元)，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)30萬元，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=170+18.88=188.89（萬元）。B項(xiàng)目：除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)95萬元，其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=95×10%／(1－10%)=10.56(萬元)，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)5萬元，資本化的研發(fā)費(fèi)用為100萬元。本年形成無形資產(chǎn)攤銷額=100/10×（6/12)=5(萬元)。C項(xiàng)目：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)80萬元，其中委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=70×80%=56(萬元)，委托境外研發(fā)費(fèi)用=30×80%=24（萬元），不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二。年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)=188.89+100+80=368.89（萬元），其中本年費(fèi)用化金額268.89萬元，資本化金額100萬元。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=268.89+5=273.89（萬元），本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額=273.89×75%=205.42（萬元）。表格填報(bào)：A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（金額單位:人民幣元（列至角分）行次項(xiàng)目金額（數(shù)量）1本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量32一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）2,888,888.893（一）人員人工費(fèi)用（4+5+6）1,700,00041.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金1,400,00052.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金300,00063.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用07（二）直接投入費(fèi)用（8+9+10+11+12+13+14+15）600,00081.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用350,00092.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用130,000103.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用120,000114.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)0125.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)0136.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)0147.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用0158.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)016（三）折舊費(fèi)用（17+18）150,000171.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)0182.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)150,00019（四）無形資產(chǎn)攤銷（20+21+22）100,000201.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷費(fèi)用50,000212.用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用50,000223.用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用023（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等（24+25+26+27）100,000241.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)50,000252.新工藝規(guī)程制定費(fèi)50,000263.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)0274.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)028（六）其他相關(guān)費(fèi)用(29+30+31+32+33)350,000291.技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)50,000302.研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用0313.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)0324.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)0335.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)300,00034（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用238,888.8935二、委托研發(fā)(36+37+39)1,000,00036（一）委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的用700,00037（二）委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用300,00038其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用240,00039（三）委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用040三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)(2+36×80%+38)3,688,888.8941（一）本年費(fèi)用化金額2,688,888.8942（二）本年資本化金額1,000,00043四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額50,00044五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額045六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)（41+43+44）2,738,888.8946減：特殊收入部分047七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額(45-46)2,738,888.8948減：當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)的材料部分049減：以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額050八、加計(jì)扣除比例（%）75%51九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額（47-48-49）×502,054,166.6752十、銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額（當(dāng)47-48-49≥0，本行＝0；當(dāng)47-48-49＜0，本行＝47-48-49的絕對(duì)值)0企業(yè)填報(bào)完上表后，第51行數(shù)據(jù)會(huì)帶入表A107010。A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表行次項(xiàng)目金額……………25三、加計(jì)扣除（26+27+28+29+30）2,054,166.6726（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（填寫A107012）2,054,166.6727（二）科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（填寫A107012）028（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除0……………31合計(jì)（1+17+25）3.3.2.高新技術(shù)企業(yè)《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定：（1）高新技術(shù)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；（2）高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：A.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；B.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；C.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)需填報(bào)A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。填報(bào)范例：乙公司是高新技術(shù)企業(yè)，2019年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱分別為A、B、C。其中A、B項(xiàng)目為自主研發(fā)、C項(xiàng)目為委托研發(fā)。A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元，全部費(fèi)用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資80萬元，五險(xiǎn)一金20萬元，直接消耗材料費(fèi)用30萬元、燃料10萬元、動(dòng)力費(fèi)用10萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)10萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用5萬元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元，其他相關(guān)費(fèi)用30萬元（包含差旅費(fèi)20萬元、會(huì)議費(fèi)10萬元）。B項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，2019年2月起開始資本化，至2019年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，分10年攤銷。費(fèi)用明細(xì)：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60萬元，五險(xiǎn)一金10萬元，直接消耗材料費(fèi)用5萬元、燃料3萬元、動(dòng)力費(fèi)用2萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用5萬元，新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元，資料翻譯費(fèi)5萬元。C項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額100萬元，其中30萬元由境外機(jī)構(gòu)完成。填報(bào)分析：A項(xiàng)目：除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)170萬元，其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=170×10%／(1－10%)=18.89(萬元)，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)30萬元，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=170+18.88=188.89（萬元）B項(xiàng)目：除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)95萬元，其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=95×10%／(1－10%)=10.56(萬元)，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)5萬元，資本化的研發(fā)費(fèi)用為100萬元。本年形成無形資產(chǎn)攤銷額=100/10×（6/12)=5(萬元)。C項(xiàng)目：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)80萬元，其中委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=70×80%=56(萬元)，委托境外研發(fā)費(fèi)用=30×80%=24（萬元），不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二。年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)=188.89+100+80=368.89（萬元），其中本年費(fèi)用化金額268.89萬元，資本化金額100萬元。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=268.89+5=273.89（萬元），本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額=273.89×75%=205.42（萬元）。乙公司2019年從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員共205人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)1000人的比例為20.5%；符合不低于10%的規(guī)定2019年度研發(fā)費(fèi)用368.89萬元，銷售（營業(yè)）收入總額6000萬元，占比6.15%；符合高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例的要求；企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%，中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額338.89萬元，研究開發(fā)費(fèi)用總額368.89萬元，占比91.86%。表格填報(bào)：A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（金額單位:人民幣元（列至角分）行次項(xiàng)目金額（數(shù)量）1本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量32一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）2,888,888.893（一）人員人工費(fèi)用（4+5+6）1,700,00041.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金1,400,00052.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金300,00063.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用07（二）直接投入費(fèi)用（8+9+10+11+12+13+14+15）600,00081.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用350,00092.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用130,000103.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用120,000114.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)0125.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)0136.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)0147.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用0158.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)016（三）折舊費(fèi)用（17+18）150,000171.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)0182.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)150,00019（四）無形資產(chǎn)攤銷（20+21+22）100,000201.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷費(fèi)用50,000212.用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用50,000223.用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用023（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等（24+25+26+27）100,000241.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)50,000252.新工藝規(guī)程制定費(fèi)50,000263.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)0274.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)028（六）其他相關(guān)費(fèi)用(29+30+31+32+33)350,000291.技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)50,000302.研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用0313.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)0324.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)0335.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)300,00034（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用238,888.8935二、委托研發(fā)

(36+37+39)1,000,00036（一）委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用700,00037（二）委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用300,00038其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用240,00039（三）委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用040三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)(2+36×80%+38)3,688,888.8941（一）本年費(fèi)用化金額2,688,888.8942（二）本年資本化金額1,000,00043四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額50,00044五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額045六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)（41+43+44）2,738,888.8946減：特殊收入部分047七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額(45-46)2,738,888.8948減：當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)的材料部分049減：以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額050八、加計(jì)扣除比例（%）75%51九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額（47-48-49）×502,054,166.6752十、銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額（當(dāng)47-48-49≥0，本行＝0；當(dāng)47-48-49＜0，本行＝47-48-49的絕對(duì)值)0企業(yè)填報(bào)完上表后，第51行數(shù)據(jù)會(huì)帶入表A107010。A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表行次稅收優(yōu)惠基本信息………11人員指標(biāo)四、本年科技人員數(shù)20512五、本年職工總數(shù)100013六、本年科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例（11÷12）20.5%14

研究開發(fā)費(fèi)用指標(biāo)高新研發(fā)費(fèi)用歸集年度本年度前一年度前二年度合計(jì)123415七、歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額（16+25）3800000380000016（一）內(nèi)部研究開發(fā)投入（17+18+19+20+21+22+24）30000003000000171.人員人工費(fèi)用17000001700000182.直接投入費(fèi)用600000600000193.折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用150000150000204.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用100000100000215.設(shè)計(jì)費(fèi)用100000100000226.裝備調(diào)試費(fèi)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)用00237.其他費(fèi)用35000035000024其中：可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用238888.89238888.8925（二）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用[(26+28)×80%]800000800000261.境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)700000700000272.境外的外部研發(fā)費(fèi)30000030000028其中：可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的境外的外部研發(fā)費(fèi)30000030000029八、銷售（營業(yè)）收入600000006000000030九、三年研發(fā)費(fèi)用占銷售（營業(yè)）收入比例（15行4列÷29行4列）6.33%…………3.3.3.軟件/集成電路企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的軟件/集成電路企業(yè)需填報(bào)A10701《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和A107042《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。填報(bào)范例：丙公司為集成電路企業(yè)，2019年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱分別為A、B、C。其中A、B項(xiàng)目為自主研發(fā)、C項(xiàng)目為委托研發(fā)。A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元，全部費(fèi)用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資80萬元，五險(xiǎn)一金20萬元，直接消耗材料費(fèi)用30萬元、燃料10萬元、動(dòng)力費(fèi)用10萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)10萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用5萬元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元，其他相關(guān)費(fèi)用30萬元（包含差旅費(fèi)20萬元、會(huì)議費(fèi)10萬元）。B項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，2019年1月起開始資本化，至2019年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，分10年攤銷。費(fèi)用明細(xì)：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60萬元，五險(xiǎn)一金10萬元，直接消耗材料費(fèi)用5萬元、燃料3萬元、動(dòng)力費(fèi)用2萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用5萬元，新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元，資料翻譯費(fèi)5萬元。C項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額100萬元，其中30萬元由境外機(jī)構(gòu)完成。3.4.其他應(yīng)注意事項(xiàng)3.4.1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可季度申報(bào)享受項(xiàng)目《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。3.4.2.企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)優(yōu)惠無需報(bào)送《歸集表》和《匯總表》根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?.4.3.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。3.4.4.疊加享受稅收優(yōu)惠的處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定，所稱優(yōu)惠事項(xiàng)是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及國務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。第四章企業(yè)申報(bào)后的注意事項(xiàng)4.1.主要留存?zhèn)洳橘Y料企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。4.1.1.企業(yè)享受開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有關(guān)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；（7）企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤＃?）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，需留存委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)和當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。（9）科技型中小企業(yè)還應(yīng)取得的入庫登記編號(hào)證明資料。4.1.2.企業(yè)享受為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料（1）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)合同；（2）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用核算情況的說明。企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。4.2.研發(fā)項(xiàng)目異議鑒定根據(jù)《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)部門事中、事后對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可將項(xiàng)目資料送科技部門進(jìn)行鑒定。應(yīng)及時(shí)通過縣（區(qū)）級(jí)科技部門將項(xiàng)目資料送地市級(jí)（含）以上科技部門進(jìn)行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級(jí)科技部門進(jìn)行鑒定（以下統(tǒng)稱“鑒定部門”）。鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后，及時(shí)組織專家進(jìn)行鑒定，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務(wù)部門。鑒定時(shí)，由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目和以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。4.3.項(xiàng)目鑒定共性問題科技部門在鑒定研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，主要發(fā)現(xiàn)以下共性問題：（1）項(xiàng)目計(jì)劃書只有工作進(jìn)度安排，無具體技術(shù)研發(fā)內(nèi)容；（2）項(xiàng)目計(jì)劃書過于簡單，研究內(nèi)容無法體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新性；（3）提供的科技計(jì)劃項(xiàng)目合同書不符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)加計(jì)扣除政策要求的研發(fā)項(xiàng)目，例如工程技術(shù)研發(fā)中心項(xiàng)目、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目、技術(shù)改造項(xiàng)目等；（4）提供的科技計(jì)劃項(xiàng)目合同書或企業(yè)自立項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃書執(zhí)行期不在申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除的年度，且沒有項(xiàng)目實(shí)際研發(fā)時(shí)間變更的相關(guān)說明；（5）企業(yè)變更了項(xiàng)目研發(fā)時(shí)間，但無法提供材料證明項(xiàng)目變更后在申請(qǐng)享受加計(jì)扣除年度所開展的真實(shí)有效的技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)工作；（6）政府立項(xiàng)項(xiàng)目只提供項(xiàng)目申報(bào)書或提供的合同書無項(xiàng)目簽訂各方的蓋章簽字，項(xiàng)目無法證明政府立項(xiàng)的真實(shí)性；（7）企業(yè)當(dāng)年存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的未按照項(xiàng)目為單位，形成每個(gè)項(xiàng)目獨(dú)立完整的留存?zhèn)洳橘Y料；（8）企業(yè)在系統(tǒng)填報(bào)上傳的留存?zhèn)洳橘Y料，如項(xiàng)目立項(xiàng)決議和項(xiàng)目的一些流程審批文件涉及要簽字蓋章的地方未蓋章簽字（須保證上傳資料的嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性）；（9）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；（10）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；（11）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；（12）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；（13）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；（14）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；（15）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究；（16）根據(jù)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料，無法判斷是否研發(fā)項(xiàng)目；（17）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于其它形式的非研發(fā)項(xiàng)目；（18）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于受托研發(fā)項(xiàng)目；（19）企業(yè)未按政策要求提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；（20）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料前后不一致、邏輯矛盾，如項(xiàng)目名稱和項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容前后不一致，項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件審批時(shí)間在項(xiàng)目完成時(shí)間之后等。4.4.追溯享受規(guī)定企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長為3年。例如，2017年度發(fā)生了研發(fā)支出未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的，最遲需在2020年度匯繳期內(nèi)，也就是2021年5月31日前更正申報(bào)2017年度企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)，追溯享受研發(fā)優(yōu)惠的同時(shí)做好有關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤?017年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，不需再履行備案手續(xù)。第五章企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策常見問題企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)需注意一些常見的問題。首先，企業(yè)在申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的時(shí)候應(yīng)關(guān)注政策適用問題。主要體現(xiàn)為未準(zhǔn)確界定研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員等概念，需準(zhǔn)確歸集有關(guān)研發(fā)費(fèi)用；未對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬、未分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用等。其次，應(yīng)留意研發(fā)費(fèi)管理與財(cái)務(wù)核算問題，主要體現(xiàn)為未按會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，并將研發(fā)支出合理予以費(fèi)用化或資本化；對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用沒有分別核算、準(zhǔn)確劃分等。再次，應(yīng)注意程序上的問題，主要體現(xiàn)為未按要求做好留存?zhèn)洳橘Y料或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際經(jīng)營實(shí)質(zhì)不符等。本章通過對(duì)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策過程中常見的幾個(gè)問題進(jìn)行梳理。5.1.判斷是否屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用行業(yè)案例一：A貿(mào)易公司主營電子通訊終端的銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)，2019年度終端設(shè)備銷售收入15000萬元，兼營出租房屋取得租金收入5000萬元，投資收益300萬元，收到市政府撥付的200萬元財(cái)政補(bǔ)貼。全年用于電子終端設(shè)備研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬元。2019年度該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋5000＋300+200－300-200）×100%＝75%＞50%，其2019年度主營業(yè)務(wù)為“批發(fā)和零售業(yè)”，為不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)。問題分析：并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)行業(yè)負(fù)面清單。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。5.2.判斷是否屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的“研發(fā)活動(dòng)”案例二：B公司主營游戲軟件開發(fā)等業(yè)務(wù)，其某款網(wǎng)游開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)上線運(yùn)行，累計(jì)注冊(cè)用戶近百萬，但企業(yè)仍將該款網(wǎng)游上線后進(jìn)行日常維護(hù)和簡單升級(jí)改造的人員人工費(fèi)、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)加計(jì)扣除。問題分析：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）強(qiáng)調(diào)，研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性。個(gè)別企業(yè)將產(chǎn)品的常規(guī)升級(jí)或簡單集成判斷為研發(fā)活動(dòng)，會(huì)給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)在判斷其行為是否適于研發(fā)活動(dòng)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中規(guī)定的不適用加計(jì)扣除政策的一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件還規(guī)定，當(dāng)稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生爭議時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門提供鑒定意見。如果企業(yè)確實(shí)無法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以向科技部門咨詢。5.3.研發(fā)費(fèi)用歸集口徑有差異案例三：C公司主營化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)，屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，將研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相混淆，將辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)等歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除，導(dǎo)致未能準(zhǔn)確計(jì)算可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。問題分析：研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有多種，通常有會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑和加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，不同的口徑存在一定差異（詳見2.1.研發(fā)費(fèi)用歸集的三個(gè)口徑及差異比較）。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對(duì)沒有列舉的項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。5.4.資本化時(shí)點(diǎn)把握不當(dāng)案例四：D公司主營化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)，其4個(gè)研發(fā)項(xiàng)目已形成專利權(quán)并向市場(chǎng)推廣，但企業(yè)仍將開發(fā)部門的后續(xù)支出在“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目中歸集，全年沒有無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用產(chǎn)生，未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求作資本化處理。問題分析：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。核算中，除研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用以及不征稅收入用于研發(fā)和自有資金用于研發(fā)未分別核算或劃分不清等情況外，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把握研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)的資本化時(shí)點(diǎn)。5.5.研發(fā)費(fèi)用歸集不合理5.5.1.歸集折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí)，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除案例五：某汽車制造企業(yè)2017年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2018年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元（1200÷8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元（1200÷6=200），應(yīng)以200萬元進(jìn)行計(jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。問題分析：企業(yè)可以疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策的，以稅前扣除（即符合稅法規(guī)定的加速折舊）的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除，充分享受企業(yè)所得稅紅利。5.5.2.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%案例六：某企業(yè)2018年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2018年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為148.34萬元[（97.78+100）×75%=148.34]。問題分析：可加計(jì)扣除的與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，超過部分不允許加計(jì)扣除。5.5.3.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入案例七：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在2017年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，在2018年度匯繳申報(bào)中，申報(bào)可加計(jì)的研發(fā)費(fèi)用金額為5000萬元，申報(bào)特殊收入為0。該企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)中普遍存在長達(dá)數(shù)月多次大批量試生產(chǎn)過程，并產(chǎn)生大量試制品對(duì)外銷售，并未將試制品銷售收入從已歸集的研發(fā)費(fèi)用中扣減。經(jīng)納稅調(diào)整，該企業(yè)2018年多列可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用金額為1500萬元，按75%計(jì)算多列研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除金額為1125萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅168.75萬元（1125×15%=168.75）。問題分析：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用；不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。5.5.4.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配案例八：C公司主營化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)，該公司從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也從事非研發(fā)活動(dòng)，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)也用于生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。問題分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設(shè)備等同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)“做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除?！币虼耍灿玫馁M(fèi)用未合理分配不能加計(jì)扣除。5.6.委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定5.6.1.委托境外單位研發(fā)的，可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確案例九：某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。問題分析：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。5.6.2.對(duì)委托研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤案例十：A企業(yè)2018年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×75%=60萬元，同時(shí)B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。問題分析：研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。5.6.3.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記案例十一：F公司主營IT運(yùn)營管理產(chǎn)品的研發(fā)等業(yè)務(wù)，其中部分項(xiàng)目委托其他單位進(jìn)行研發(fā)，但委托開發(fā)合同未到科技行政主管部門進(jìn)行登記，導(dǎo)致無法加計(jì)扣除。問題分析：實(shí)務(wù)中，存在委托開發(fā)行為的企業(yè)，往往忽略了委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記的要求。此要求在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中雖無直接規(guī)定，但在企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的“留存?zhèn)洳橘Y料”中，要求企業(yè)提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同。該項(xiàng)要求依據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號(hào)）第六條的規(guī)定：“未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策?！币虼?，經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同是享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要件之一。第六章研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策問答匯總6.1.研發(fā)活動(dòng)方面6.1.1.我公司目前正在開展科研攻關(guān)，請(qǐng)問研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中的研發(fā)活動(dòng)如何界定？答：稅收方面的研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。其中不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)包括：（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的活動(dòng)，都必須符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行合規(guī)管理，重視對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”實(shí)質(zhì)性把控，如果企業(yè)確實(shí)無法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以通過科技部門咨詢。6.1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎？答：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)、數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作、房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)、工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。企業(yè)享受為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除政策留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：（1）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)合同；（2）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用核算情況的說明。企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。6.1.3.研發(fā)項(xiàng)目最終研發(fā)失敗，相關(guān)研發(fā)費(fèi)用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除？答：根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。6.2.行業(yè)規(guī)定方面6.2.1.我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開展科研攻關(guān)，是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？答：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按相關(guān)規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。6.2.2.我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，近年來也會(huì)對(duì)房屋建筑工程設(shè)計(jì)投入一些研發(fā)，相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？答：按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，則屬于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。6.2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？答：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。6.2.4.我公司既不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？答：會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的(非負(fù)面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。6.3.研發(fā)費(fèi)用方面6.3.1.我公司計(jì)劃在2020年度申報(bào)時(shí)首次享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，請(qǐng)問哪些研發(fā)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除？答：允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍包括：（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費(fèi)用；（2）直接投入研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用；（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用；（4）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（6）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用（此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%）；（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。6.3.2.我公司2019年取得科技部門一筆財(cái)政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計(jì)扣除？答：分兩種情況處理：（1）企業(yè)取得的財(cái)政性資金如作不征稅收入處理，用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。（2）企業(yè)取得的財(cái)政性資金若作為應(yīng)稅收入處理的，用于研發(fā)活動(dòng)所形成的的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。例如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中50萬元是屬于政府財(cái)政補(bǔ)助（企業(yè)選擇作不征稅收入處理），則該項(xiàng)研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除金額為150×75%＝112.5萬元；若企業(yè)取得的50萬元政府補(bǔ)助選擇按應(yīng)稅收入處理，則稅前加計(jì)扣除金額為200×75%＝150萬元。6.3.3.對(duì)于同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)以及同時(shí)參與生產(chǎn)經(jīng)營管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎？答：企業(yè)應(yīng)對(duì)共用的人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方式在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策；未分配的不得加計(jì)扣除。企業(yè)按照實(shí)際工時(shí)占比法分配費(fèi)用存在困難的，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項(xiàng)費(fèi)用。6.3.4.我公司研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生“試制試產(chǎn)費(fèi)用”是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)歸集加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，需對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，例如發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)應(yīng)按合理的方法分?jǐn)偟礁飨嚓P(guān)研發(fā)項(xiàng)目中。劃分不清的，不得加計(jì)扣除。6.3.5.企業(yè)同時(shí)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，其他相關(guān)費(fèi)用的限額是按全部項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算還是按單個(gè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額的10%計(jì)算？答：其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。這里提到的10%的計(jì)算限額，應(yīng)按每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目每年可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過當(dāng)年該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)同時(shí)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)分別計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用扣限限額。6.3.6.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該怎么核算？答：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，產(chǎn)品所耗用材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。6.3.7.在企業(yè)研發(fā)過程中，發(fā)生的不在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件列舉范圍內(nèi)的其他費(fèi)用，能否加計(jì)扣除？答：《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）與《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）相比，增加了職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的內(nèi)容，采取正列舉方式規(guī)定了其他費(fèi)用具體范圍，對(duì)于其于未列明的費(fèi)用類型，不得作為其他費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除。6.3.8.企業(yè)為研發(fā)人員購買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，能否加計(jì)扣除？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）的解讀，明確了其他相關(guān)費(fèi)用包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，因此企業(yè)為研發(fā)人員購買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以列入其他相關(guān)費(fèi)用，計(jì)算扣除。6.3.9.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的折舊費(fèi)用，能否加計(jì)扣除？答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件規(guī)定，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。因此企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的折舊費(fèi)用可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。6.3.10.我司為進(jìn)行研發(fā)，以經(jīng)營租賃方式租入了用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，并根據(jù)需要進(jìn)行了改裝，請(qǐng)問在改裝過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍嗎？答：根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)），用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)可享受加計(jì)扣除。對(duì)于改裝過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，由于研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類，長期待攤費(fèi)用不屬于這六大類中的一種，因此無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。6.3.11.為研發(fā)項(xiàng)目新建的化驗(yàn)室或臨時(shí)搭建的廠房是否可以享受加計(jì)扣除？答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)